摘要：公安現(xiàn)役部隊近年來在逐步探索基本建設(shè)全過程跟蹤審計（簡稱“跟蹤審計”），由于前移監(jiān)督關(guān)口，重視事前、事中審計，與以往的竣工決算審計相比更能及時發(fā)現(xiàn)和糾正影響工程建設(shè)的問題和隱患，在促進建設(shè)項目管理、提高投資效益、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗等方面的成效大、效果好。但作為一種創(chuàng)新，尚未形成較為完善的制度體系，在實踐操作過程中遇到一些困難和問題，伴隨著這些問題產(chǎn)生的審計風險越來越大，分析這些問題，有效防范審計風險，將有利于推動公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計的創(chuàng)新和發(fā)展。文章對此進行了探討。
　　關(guān)鍵詞：公安現(xiàn)役部隊 基本建設(shè) 跟蹤審計
　　中圖分類號：F239.47 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—188—02
　　一、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計存在的問題
　　1.對跟蹤審計定位認識不足。在跟蹤審計模式下，審計人員作為建設(shè)過程中的監(jiān)督者，頻繁地介入建設(shè)現(xiàn)場進行審計，提出審計建議，履行審計監(jiān)督的職責，促進被審計單位糾正和改進工作。當前，各單位對跟蹤審計工作有了新認識，但對其定位不夠準確。有的認為既然審計部門對建設(shè)項目進行了跟蹤審計，基本建設(shè)工作就不會出問題；有的建設(shè)單位還依賴于審計部門，大事小事均請審計參與決策或?qū)㈦y以處理的一些事項推給審計部門，實際上就是將責任和風險轉(zhuǎn)嫁到審計頭上，使跟蹤審計人員，成為“擋箭牌”。致使審計人員在跟蹤過程中面臨“一對多”的局面，很容易使其偏離正確的定位而侵入項目管理者的職責范圍，從而造成審計工作不應(yīng)有的越位，反而使監(jiān)督的作用弱化。
　　2.跟蹤審計相關(guān)法規(guī)體系尚不健全。跟蹤審計是實時進行的一種動態(tài)審計，審計人員承擔著重大的責任和風險，跟蹤審計必須在審計相關(guān)法規(guī)的范圍內(nèi)進行，這就需要相關(guān)的審計法規(guī)作為支撐和規(guī)范。然而，現(xiàn)行的《審計法》主要是規(guī)范的財政經(jīng)濟審計，但對于工程建設(shè)審計，審計人員的權(quán)利和義務(wù)規(guī)定比較含糊，與工程項目相關(guān)的如《合同法》、《招投標法》等法律法規(guī)也沒有很好的銜接，使得審計人員在開展跟蹤審計工作時出現(xiàn)不好把握的情況，沒有可操作的具體審計準則，也就難以對建設(shè)項目作出共性的評價和判斷。從審計的內(nèi)部管理制度來看，跟蹤審計是動態(tài)的，在審計過程中會出具多份階段性審計報告。因此，審計機關(guān)必須出臺適應(yīng)跟蹤審計特點的審計規(guī)范和準則來規(guī)范跟蹤審計行為，規(guī)避審計風險；而且跟蹤審計中，由于對過程進行了監(jiān)督，提高了資金的使用效率，從而造成在工程決算階段審計時，很難出現(xiàn)大的工程結(jié)算審減額，影響了項目決算審計成果，審計機關(guān)內(nèi)部應(yīng)建立衡量跟蹤審計成果的考核機制，來提高跟蹤審計人員的積極性。
　　3.跟蹤審計內(nèi)容的復(fù)雜性影響了審計效果。工程建設(shè)項目一般要經(jīng)歷投資決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗收、項目后評價等階段。目前，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計，在實踐中由于各方面原因，跟蹤審計過于重視基建工程施工圖預(yù)算和竣工結(jié)算審計，而忽視了工程投資決策、勘察設(shè)計、項目后評價審計。審計人員在評價前期決策是否科學(xué)、設(shè)計是否合理、施工組織設(shè)計方案是否可行、施工質(zhì)量是否達到規(guī)范標準等方面還缺乏相應(yīng)的專業(yè)能力和政策水平。如有的單位投資決策審計并未開展，或者只是審查決策程序，并未實質(zhì)審查項目建議書、設(shè)計任務(wù)書、可行性研究報告等文件；而對勘察設(shè)計審計，也只是審計設(shè)計單位資質(zhì)、級別、程序、收費等，并未審計設(shè)計質(zhì)量是否達到最優(yōu)。再有，建設(shè)項目建成后是否實現(xiàn)投資決策時所確定的目標，往往也被忽視。過分注重對施工圖預(yù)算、竣工結(jié)算階段造價的控制，忽視對投資決策、勘察設(shè)計、施工組織、施工質(zhì)量、項目后評價等情況的審計，或?qū)徲嬌疃炔粔?，造成跟蹤審計效果不夠全面、充分、明顯。
　　4.審計人員的素質(zhì)不能滿足跟蹤審計需要。公安現(xiàn)役部隊各級領(lǐng)導(dǎo)對跟蹤審計期望很高，建設(shè)單位希望通過審計的共同參與，共同承擔一些責任，審計部門也希望擴大審計影響，為部隊建設(shè)發(fā)展提供監(jiān)督服務(wù)。由于跟蹤審計項目審計時間長、審計對象廣泛，審計內(nèi)容紛繁復(fù)雜，審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，審計結(jié)論影響各方經(jīng)濟利益，這就要求審計人員必須具有對基建項目的敏感性和洞察力，以及審計相關(guān)知識，同時還要具備規(guī)劃設(shè)計知識、經(jīng)濟管理知識、工程施工技術(shù)知識‘、工程概預(yù)算知識、相關(guān)法律知識等。但現(xiàn)實情況是，現(xiàn)有審計人員有的懂財務(wù)不懂工程，或者懂工程不懂財務(wù)，且審計力量有限，單獨依靠審計部門自身力量難以完成跟蹤審計，不能滿足跟蹤審計發(fā)展的需要。
　　5.跟蹤審計廉政風險突出。跟蹤審計周期長、環(huán)節(jié)多，審計部門全過程參與工程建設(shè)，對工程建設(shè)過程中的事項提出意見建議，這無形中賦予了審計部門某種權(quán)力，在工程建設(shè)過程中審計對象既有工程建設(shè)方，又有設(shè)計、施工、材料采購、貨物供應(yīng)、監(jiān)理等其他各方，許多事項又往往跟這些單位的經(jīng)濟利益有著千絲萬縷的聯(lián)系，審計人員與被審計單位的決策者、管理者接觸比較多，誘惑也比較多，處在廉政和反腐的前沿陣地，可能會導(dǎo)致審計人員難以獨立、客觀地發(fā)表審計意見，甚至于舞弊，客觀上加大了廉政風險。
　　目前，由于受到審計力量限制，公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計過程中的造價咨詢工作，基本委托社會上有資質(zhì)的造價咨詢機構(gòu)進行審核。而社會上具有造價咨詢資質(zhì)的機構(gòu)眾多，他們的社會信譽、工作質(zhì)量良莠不齊，如果所選擇的造價咨詢單位信譽差、審計質(zhì)量低，無疑也會給跟蹤審計帶來審計風險。
　　二、公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計風險防范
　　1.準確定位跟蹤審計。跟蹤審計是基建工程中的一種監(jiān)督手段，其目的是加強監(jiān)督、促進管理、控制規(guī)模、提高效益。準確定位跟蹤審計的作用，有利于跟蹤審計工作的開展。首先，在審計人員定位上，要保持審計獨立性，不直接參與項目管理。審計人員只有提出審計建議的權(quán)利，而沒有替代建設(shè)單位和相關(guān)職能部門的義務(wù)。其次，在工作定位上，要發(fā)揮服務(wù)的職能，寓服務(wù)于監(jiān)督之中。通過跟蹤審計及時發(fā)現(xiàn)項目建設(shè)中存在的違規(guī)行為，提出建議，從而達到促進管理，提高效益的目的。第三，在關(guān)系定位上，正確協(xié)調(diào)基建工程相關(guān)各方關(guān)系，取得單位各級領(lǐng)導(dǎo)的支持與理解。第四，在目標定位上，跟蹤審計組的目標與單位領(lǐng)導(dǎo)以及被審計單位的目標是一致的，即造價、質(zhì)量和進度的有機統(tǒng)一，只有正確處理好這三者的關(guān)系，才能保證基建工程的造價、質(zhì)量、進度。
　　2.健全跟蹤審計法規(guī)體系。目前，公安現(xiàn)役部隊開展跟蹤審計的依據(jù)為《中華人民共和國審計法》和公安部《公安現(xiàn)役部隊基本建設(shè)審計實施辦法》，而無其他法規(guī)可以遵循。開展審計工作的前提是有法可依，不同的審計方式、審計程序、審計方法各不相同。建議上級審計部門，制定具體的跟蹤審計規(guī)范和質(zhì)量控制體系，實現(xiàn)跟蹤審計工作的制度化、規(guī)范化。各單位要總結(jié)跟蹤實踐中的經(jīng)驗，遵循工程建設(shè)的規(guī)律，制定適合本單位、切實可行的跟蹤審計實施辦法，并嚴格按照規(guī)章制度和操作規(guī)程進行跟蹤審計。
　　3.重視投資決策審計、勘察設(shè)計審計和項目后評價審計，保證跟蹤審計效果。工程造價控制的關(guān)鍵在于投資決策和勘察設(shè)計階段。建設(shè)項目的投資決策關(guān)鍵階段在項目建設(shè)前期，審計人員要從投資管理的角度，主動去探究投資決策的科學(xué)性程度，除了關(guān)注決策程序，還應(yīng)抽查其制作內(nèi)容，尤其是可行性研究報告的再分析，應(yīng)達到一定深度。而在投資決策完成后，控制造價的關(guān)鍵就在于設(shè)計。審計人員應(yīng)采取技術(shù)與經(jīng)濟相結(jié)合的手段，通過技術(shù)比較、經(jīng)濟分析和效果評價，使技術(shù)先進與經(jīng)濟合理兩者對立統(tǒng)一，進而對施工技術(shù)措施產(chǎn)生積極影響。項目后評價審計是判斷工程項目是否達到投資決策所確定的目標的重要手段，審計人員通過對項目的決策、勘察設(shè)計、施工、竣工驗收等進行系統(tǒng)分析，總結(jié)經(jīng)驗，查找不足，提出審計建議，為建設(shè)單位以后改進工程管理、提高工程項目管理水平、制定科學(xué)工程項目建設(shè)計劃提供參考。
　　4.提高審計人員素質(zhì)，合理利用社會審計資源。跟蹤審計工作難度大、風險高、專業(yè)性強，跟蹤審計人員素質(zhì)事關(guān)跟蹤審計效果。跟蹤審計人員，首先要具備基本職業(yè)道德素質(zhì)，有敏銳的政治頭腦和大局觀念。其次要具備基本業(yè)務(wù)能力。不僅要熟悉審計、會計、計算機和相關(guān)法律法規(guī)，具備審計專業(yè)技術(shù)知識，還應(yīng)刻苦鉆研工程建設(shè)相關(guān)知識和熟悉工程建設(shè)相關(guān)法律法規(guī)，取得工程建設(shè)相關(guān)資質(zhì)證書。第三要善于從工作實踐中總結(jié)經(jīng)驗，在工作中學(xué)習，學(xué)以致用。此外，針對公安現(xiàn)役部隊跟蹤審計力量薄弱，審計部門可以聘請有關(guān)專家或社會審計機構(gòu)進行評價或參與跟蹤審計，與其簽訂審計業(yè)務(wù)約定書，明確雙方權(quán)利與義務(wù)，保證審計工作順利開展和審計工作質(zhì)量。
　　5.建立廉政風險控制體系。工程建設(shè)領(lǐng)域容易出現(xiàn)權(quán)錢交易問題，跟蹤審計人員又是和工程建設(shè)相關(guān)被審單位打交道，建立廉政風險控制體系勢在必行。首先，審計部門要經(jīng)常對審計人員進行廉政教育，自覺遵守公安部紀檢監(jiān)察干部“四大紀律”，筑牢勤政廉政思想防線；其次，跟蹤審計人員要對審計部門領(lǐng)導(dǎo)簽訂廉政審計承諾書，廉政責任到人；第三，跟蹤審計人員在進駐工程項目前就要分析跟蹤審計廉政風險點，制定防控措施，并嚴格貫徹落實；第四，建立全方位跟蹤審計質(zhì)量控制制度，構(gòu)筑廉潔審計內(nèi)控防線；第五，采用成熟的工程造價軟件，利用計算機輔助審計技術(shù)，降低人為因素影響，提高審計質(zhì)量；第六，加強對聘請的專家和社會造價咨詢機構(gòu)管理，選擇信譽高、有知名度的專家和社會造價咨詢機構(gòu)。
　　（作者單位：中國人民武裝警察部隊學(xué)院紀檢審計室河北廊坊065000）
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