摘要：文章在對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的現(xiàn)狀進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，對集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)集中管理模式提出了幾點(diǎn)想法，并提出如何保證這種模式實(shí)施的方法。
　　關(guān)鍵詞：集團(tuán)企業(yè) 財(cái)務(wù)管理 集中
　　中圖分類號：F234.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—174—02
　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，集團(tuán)企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上越來越趨向于集中式管理，成立集團(tuán)企業(yè)的基本目的就是最大限度地發(fā)揮集團(tuán)資源一體化整合優(yōu)勢與管理協(xié)同優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)整體資源配置的有序化和高效化，不斷增強(qiáng)集團(tuán)的核心競爭力。而作為集團(tuán)人、財(cái)、物各項(xiàng)資源中，財(cái)務(wù)資源整合是資源整合的關(guān)鍵組成部分，通過現(xiàn)代信息技術(shù)與財(cái)務(wù)管理的有效結(jié)合，形成信息集中、資源共享、集中管理的集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式是多數(shù)企業(yè)集團(tuán)的必然選擇。
　　一、集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的現(xiàn)狀分析
　　1.會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)集中合并的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、決策相關(guān)性還不能得到有效的支持，難以滿足現(xiàn)代企業(yè)管理的需求。目前企業(yè)集團(tuán)基本上都是以要求各子公司編制月報(bào)、季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)的方式傳遞會(huì)計(jì)信息，由于是集團(tuán)企業(yè)，財(cái)務(wù)核算的層次比較多，二級三級次的中間層可以人為的加工處理信息，很多信息需要多次的審核溝通才能確定，大部分子公司不能按時(shí)準(zhǔn)確地編制各自集團(tuán)的合并報(bào)表，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息實(shí)時(shí)集中合并的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、決策相關(guān)性不能得到有效的支持，難以滿足管理的需求。
　　2.報(bào)表報(bào)送反映的主要是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，無法提供更多管理報(bào)表，管理層無法獲得大量管理信息。集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各單位財(cái)務(wù)人員由于理論知識(shí)、實(shí)際工作能力、經(jīng)驗(yàn)的差異以及核算口徑在各公司之間的不統(tǒng)一等，對會(huì)計(jì)資料的審核和認(rèn)定很可能作出不切合實(shí)際的判斷和估計(jì)，因而有時(shí)會(huì)出現(xiàn)對所屬單位報(bào)來的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行匯總后財(cái)務(wù)報(bào)告與企業(yè)實(shí)際情況不相符甚至出入較大的情況。此外，在集團(tuán)層面，實(shí)際上只存在一個(gè)報(bào)表合并的主體，并不存在一個(gè)集團(tuán)性質(zhì)的會(huì)計(jì)核算主體，除了三張報(bào)表之外，無法對集團(tuán)層面提供更有價(jià)值的管理信息。
　　3.預(yù)算管理作用比較弱，很難實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)監(jiān)控。多數(shù)集團(tuán)企業(yè)各單位預(yù)算管理周期較長且較難平衡，既定預(yù)算不能嚴(yán)格執(zhí)行，預(yù)算管理的作用比較弱，缺乏預(yù)算分析和調(diào)整機(jī)制。在實(shí)際操作過程中，集團(tuán)無法做到實(shí)時(shí)、有效的控制。
　　4.資金分散，分支機(jī)構(gòu)多頭開戶，存貸“雙高”，財(cái)務(wù)費(fèi)用高。集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)單位多頭開戶，這種狀況既有其有利的一面，諸如方便各單位內(nèi)部的資金調(diào)動(dòng)，加速資金周轉(zhuǎn)等，但也有其不利的一面，尤其是對集團(tuán)企業(yè)來講，缺少統(tǒng)一集中的資金管理系統(tǒng)，各個(gè)子公司、各種業(yè)務(wù)對資金流動(dòng)的影響就不能形成相關(guān)聯(lián)的完整信息，難于有效監(jiān)督，風(fēng)險(xiǎn)較大；部分子公司資金出現(xiàn)缺口，只能向銀行貸款，另一些子公司資金出現(xiàn)富余；此外，存貸雙高也導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的資金成本上升。
　　5.業(yè)績考核對財(cái)務(wù)信息和監(jiān)督的依存度不高，內(nèi)部自身管理對財(cái)務(wù)監(jiān)管的要求不高。監(jiān)督考核機(jī)制比較弱，尤其是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的考核具有滯后性，沒有形成以財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果作為主要考核的機(jī)制。此外業(yè)務(wù)營運(yùn)、財(cái)務(wù)管理、績效考核比較分散，不能有機(jī)結(jié)合，不能形成一套完整的激勵(lì)、考核、約束機(jī)制。
　　二、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的目標(biāo)
　　1.統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算制度。統(tǒng)一設(shè)置集團(tuán)企業(yè)會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)科目、輔助核算等，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息可比性和財(cái)務(wù)集中管理，這是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理集中規(guī)范化的第一步，也是財(cái)務(wù)集中化管理模式的關(guān)鍵和基礎(chǔ)。各子公司可以直接繼承和使用集團(tuán)總部的基礎(chǔ)性設(shè)置，確保整個(gè)集團(tuán)基礎(chǔ)設(shè)置和標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)一規(guī)范，精細(xì)有效地反映業(yè)務(wù)信息，為實(shí)現(xiàn)多組織集中管理提供重要的平臺(tái)。
　　2.保障財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。通過信息化平臺(tái)，及時(shí)掌握各公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、信息、預(yù)算執(zhí)行情況、資金使用情況等，提高信息采集的及時(shí)性；此外，通過信息平臺(tái)可以實(shí)現(xiàn)異地實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)查詢與分析，可以實(shí)時(shí)查詢?nèi)我庀录墕挝回?cái)務(wù)數(shù)據(jù)；通過“一套賬”的集中管理模式，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)各級層面上財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的自動(dòng)匯總與合并，保證了數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。
　　3.提高資金效益、統(tǒng)籌安排和監(jiān)控資金。實(shí)行資金的集中統(tǒng)一管理，能有效地利用集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部各單位資金需求的時(shí)間性差異及地域差異融通資金，達(dá)到提高資金使用效益的目的。同時(shí)，通過統(tǒng)籌安排資金使用，避免資金分散，可以對資金的使用情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，從總體上把握資金投資方向，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的融資能力和信用擴(kuò)張能力。
　　4.加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督、考核作用。通過集團(tuán)財(cái)務(wù)主管委派、資金集中管理、全面預(yù)算管理等方式，更好地實(shí)施財(cái)務(wù)監(jiān)督；同時(shí)，可根據(jù)事前設(shè)立的各項(xiàng)關(guān)鍵指標(biāo)體系進(jìn)行目標(biāo)考核并進(jìn)行動(dòng)態(tài)的分析、評價(jià)。通過財(cái)務(wù)分析、監(jiān)督、評價(jià)、考核等，不斷提升集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，發(fā)揮財(cái)務(wù)管理作用。
　　三、集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式框架構(gòu)建思考
　　為了達(dá)到集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的目標(biāo)，必須要完善一系列相關(guān)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、預(yù)算、審計(jì)制度，在這些配套制度建立健全的基礎(chǔ)上，通過信息化系統(tǒng)建設(shè)從企業(yè)全面預(yù)算管理和資金集中管理為切入點(diǎn)將其關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)點(diǎn)鑲嵌在信息系統(tǒng)平臺(tái)上，使其系統(tǒng)化、程序化、規(guī)范化，并通過一系列保障措施如信息跟蹤反饋、考核、審計(jì)等確保集團(tuán)集中財(cái)務(wù)管理模式的有效運(yùn)行。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式構(gòu)建的核心內(nèi)容是完善相關(guān)基本制度和建設(shè)信息化平臺(tái)。信息化建設(shè)是幫助企業(yè)實(shí)施管理的一種工具，是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)集中財(cái)務(wù)管理模式的硬件保證。
　　1.進(jìn)一步完善基本制度。集團(tuán)實(shí)施集中財(cái)務(wù)管理控制是為企業(yè)取得經(jīng)營效果、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)呢?cái)經(jīng)法規(guī)等而提供合理保證的一個(gè)過程。因此，所有對企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有約束力的法律法規(guī)及制度規(guī)范都應(yīng)成為集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的組成部分。相關(guān)財(cái)務(wù)制度的制定和執(zhí)行直接影響著集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式運(yùn)行的好壞，只有相關(guān)法規(guī)、制度完善了，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式才能真正有法可依，才能發(fā)揮其管理的應(yīng)有功能。為確保集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式有效實(shí)施，在集團(tuán)現(xiàn)有相關(guān)財(cái)務(wù)制度的基礎(chǔ)上，應(yīng)結(jié)合企業(yè)具體業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的特點(diǎn)與要求進(jìn)一步梳理和完善相應(yīng)的制度。
　　2.建設(shè)集團(tuán)信息平臺(tái)。信息化財(cái)務(wù)管理的最大特點(diǎn)就是消滅財(cái)務(wù)信息孤島，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息集中。集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)總賬財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是在一個(gè)賬簿內(nèi)共享的，不同賬簿之間又是屏蔽的。財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)作為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工具，支持多組織的業(yè)務(wù)管理和財(cái)務(wù)核算，這種平臺(tái)既能夠保證數(shù)據(jù)的安全，做到數(shù)據(jù)的屏蔽，又能夠提供數(shù)據(jù)共享，充分利用信息資源。
　　在信息化平臺(tái)上實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)的集成，這是集團(tuán)企業(yè)集中財(cái)務(wù)管理模式的基礎(chǔ)。其次在統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理功能，包括預(yù)算管理、貨幣資金管理、成本費(fèi)用管理以及合同、協(xié)議、檔案的信息化管理等，這也是實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式的基礎(chǔ)。最后實(shí)現(xiàn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管控目標(biāo)，使其成為決策信息的支持系統(tǒng)，這是集團(tuán)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的最高目標(biāo)，這一階段要達(dá)到集團(tuán)的物流、資金流、信息流的充分集成。
　　四、確保集團(tuán)財(cái)務(wù)模式實(shí)施的措施
　　合理有效地推進(jìn)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式，制度要先行，但是建立健全的制度并不意味著財(cái)務(wù)控制環(huán)境的完善，只有建立的制度得到有效的執(zhí)行，這種制度的建立才有其實(shí)際意義，集團(tuán)財(cái)務(wù)管理模式才能在這個(gè)基礎(chǔ)上借助信息化平臺(tái)發(fā)揮其有效的財(cái)務(wù)管控功能。
　　1.財(cái)務(wù)控制環(huán)境是關(guān)鍵。制度的有效執(zhí)行需要有一系列的保證措施，其中最重要的是集團(tuán)財(cái)務(wù)控制環(huán)境的保證。控制環(huán)境是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要基礎(chǔ)因素，關(guān)系到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的整體實(shí)施效果，良好的財(cái)務(wù)控制環(huán)境對財(cái)務(wù)相關(guān)制度的建立和實(shí)施以及對企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)都具有十分重要的意義。
　　國家五部委聯(lián)合推出并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出，內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的基礎(chǔ)，是其他各內(nèi)部控制要素的首要關(guān)鍵要素，在內(nèi)部控制中具有極其重要的核心地位。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是內(nèi)部控制的主線，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的核心，因此，財(cái)務(wù)控制環(huán)境是確保集團(tuán)財(cái)務(wù)模式實(shí)施的重要保證。而集團(tuán)內(nèi)部控制的環(huán)境氛圍則很大程度上影響著財(cái)務(wù)控制環(huán)境，集團(tuán)管理層對內(nèi)部控制的意識(shí)影響著每一位員工對內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，從而影響到集團(tuán)各項(xiàng)制度的建立健全及有效發(fā)揮程度。
　　2.實(shí)行全面預(yù)算管理。在集團(tuán)企業(yè)，建議在總部設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，直接對董事會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)依據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，結(jié)合股東的期望收益、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營計(jì)劃等因素審議、批準(zhǔn)公司上報(bào)的年度預(yù)算方案和調(diào)整方案，并通過董事長或總經(jīng)理授權(quán)全面預(yù)算管理委員會(huì)組織制定、下達(dá)正式年度全面預(yù)算方案及其調(diào)整方案。同時(shí)完善全面預(yù)算管理的目標(biāo)管理、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整和考核體系。
　　3.實(shí)行資金集中管理。資金集中管理首先要能做到資金信息的集中，即便不干涉各下屬企業(yè)的資金管理工作，也應(yīng)該要能全面了解到下屬各成員單位的資金存量、實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)等。然后逐步根據(jù)集團(tuán)自己的實(shí)際財(cái)務(wù)管理體制做到對部分成員企業(yè)資金管理權(quán)限的集中，有針對性的、有重點(diǎn)的進(jìn)行不同程度的集中，暫不實(shí)行資金集中管理的企業(yè)可按原資金管理方式操作。最后實(shí)現(xiàn)資金資源的集中，逐步做到部分成員單位資金的調(diào)劑。
　　4.實(shí)行財(cái)務(wù)主管委派制。集團(tuán)公司財(cái)務(wù)主管委派制度一般是指集團(tuán)公司向下屬企業(yè)或分、子公司委派財(cái)務(wù)主管并且該財(cái)務(wù)主管獨(dú)立于派駐單位的機(jī)制之外，其人事關(guān)系、工資關(guān)系等一般保留在集團(tuán)公司。但對派駐單位的經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)信息等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行監(jiān)督，以確保派駐單位的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，從而有利于集團(tuán)公司對整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營作出正確決策的一種制度。
　　5.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)，提高集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的監(jiān)管力度。在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，除了控股企業(yè)，還有眾多參股企業(yè)，點(diǎn)多面廣，特別需要內(nèi)部審計(jì)來加強(qiáng)控制和評價(jià)。由于各集團(tuán)成員在企業(yè)集團(tuán)中所處的地位各不相同，對各個(gè)基層法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)范圍也就應(yīng)有所重點(diǎn)，對不同層次的法人企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作要有重點(diǎn)、要分層次進(jìn)行。
　　6.關(guān)鍵指標(biāo)考核、激勵(lì)、分析與評價(jià)。在財(cái)務(wù)制度中應(yīng)落實(shí)激勵(lì)、處罰與監(jiān)督相結(jié)合的財(cái)務(wù)模式，促使財(cái)務(wù)人員形成公正、廉潔、嚴(yán)謹(jǐn)、高效的行為模式，進(jìn)而推廣到集團(tuán)企業(yè)的各個(gè)層級、各個(gè)部門。而這種模式需要有一系列關(guān)鍵指標(biāo)的考核、分析和評價(jià)為基礎(chǔ)才能從量化的角度去執(zhí)行。考核指標(biāo)根據(jù)不同的公司、不同的項(xiàng)目、不同的階段要有所適當(dāng)調(diào)整，具體可視各公司具體情況而定。
　?。ㄗ髡邌挝唬荷虾５禺a(chǎn)（集團(tuán)）有限公司上海200031）
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