摘要：小企業(yè)會計準則將于2013年1月1日起實施，這是會計標準體系建設的又一項系統(tǒng)工程，一項新準則的實施，有許多問題需要進行深入分析。
　　關鍵詞：小企業(yè)會計準則 實施 非正式制度因素
　　中圖分類號：F234 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—147—02
　　一、小企業(yè)會計準則的發(fā)布實施是我國經濟社會發(fā)展的需要
　　我國經濟社會發(fā)展繼續(xù)保持良好態(tài)勢，宏觀調控的積極效應逐步顯現(xiàn)，經濟結構積極推進。小企業(yè)是我國國民經濟和社會發(fā)展的重要力量，促進小企業(yè)快速發(fā)展，是保持國民經濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重要基礎，是關系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務。據資料統(tǒng)計，在我國所有法人經營單位中，小企業(yè)數(shù)量占97.11%、從業(yè)人員占52.95%、主營業(yè)務收入占39.34%、資產總額占41.97%。中央高度重視支持小企業(yè)發(fā)展，先后于2003年出臺了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、2005年出臺了《鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發(fā)展的若干意見》，2009年國務院印發(fā)了《國務院關于進一步促進中小企業(yè)發(fā)展的若干意見》。
　　2011年發(fā)布的小企業(yè)會計準則，是繼我國企業(yè)會計準則建成并有效實施后企業(yè)會計標準建設的又一項重大系統(tǒng)工程，標志著我國完備的會計標準體系基本建成。小企業(yè)會計準則的發(fā)布實施，不僅是會計標準體系建設的需要，更是我國經濟社會發(fā)展的需要。
　　二、小企業(yè)會計準則的主要內容
　　《小企業(yè)會計準則》的主要內容可概括如下：
　　1.形成一個體系?；凇皟热萃暾?、通俗易懂、便于操作、強化監(jiān)管”的要求，同時借鑒企業(yè)會計準則體系的制定經驗，小企業(yè)會計準則體系由小企業(yè)會計準則和應用指南兩部分組成。采用章節(jié)體例，共十章90條，內容涵蓋了小企業(yè)常見的最主要內容。
　　2.統(tǒng)一一個范疇。小企業(yè)會計準則，顧名思義首先要明確什么是小企業(yè)？為。此，本準則采用了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》中的小企業(yè)標準，即在中華人民共和國境內依法設立的符合小企業(yè)標準的小企業(yè)要執(zhí)行本準則。但有三類小企業(yè)排除在外：一是股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；二是金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè)；三是企業(yè)集團內的母公司和子公司。
　　3.服務兩個對象。小企業(yè)外部信息使用者主要是稅務部門和銀行。稅務部門利用小企業(yè)會計信息作出稅收決策，而銀行利用小企業(yè)會計信息作出貸款決策。所以，小企業(yè)會計信息主要服務對象就是稅務和銀行。
　　4.協(xié)調三大關系。一是協(xié)調了《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)所得稅法》的關系；二是協(xié)調了《小企業(yè)會計準則》與《企業(yè)會計準則》的關系；三是協(xié)調了《小企業(yè)會計準則》與《中小主體國際財務報告準則》的關系。
　　三、小企業(yè)會計準則的貫徹實施，非正式制度因素是關鍵
　　天下之事，不難于立法，而難于法之必行。充分認識到貫徹實施小企業(yè)會計準則的必要性和迫切性的同時，還應意識到推進小企業(yè)會計準則實施的艱巨性和復雜性。
　　嚴格地說制度的制定與制度的執(zhí)行是兩個相對獨立的概念。其中，制度就是指各種成文或不成文的制度安排；制度的執(zhí)行更多地體現(xiàn)在相關的法律制度安排以及各種實際的判例上。書面的成文制度是否有效，主要取決于該制度能否真正得到貫徹執(zhí)行。如果一個制度不能有效貫徹執(zhí)行，就不能稱其為有效制度。所以，從某種意義來說，制度貫徹實施情況是衡量一種制度好壞的標志。
　　制度有正式制度和非正式制度之分。正式制度也叫正式規(guī)則，它是指政府、國家有意識創(chuàng)造的一系列政策法規(guī)。非正式制度也叫非正式規(guī)則，它是人們在長期的交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分。從歷史上看，在正式制度設立之前，人們之間的關系主要靠非正式制度來維持，即使在現(xiàn)代社會，正式制度也只占整個社會制度中一小部分，人類社會生活的大部分空間仍然由非正式制度來約束。
　　正式制度與非正式制度是有區(qū)別的。從變革的速度看，正式制度可以在短時間內形成、變更或廢止；非正式制度的形成是一個漫長的過程，非正式制度的改變也比正式制度艱難得多。從制度實施機制看，正式制度依據的是政府的強制手段；非正式制度則主要取決社會成員的自發(fā)遵從。從制度的可移植性來看，正式制度具有較大的可流動性、可移植性（例如，我國在向市場經濟轉軌的過程中就移植了一些發(fā)達市場經濟國家有關市場的正式制度）；非正式制度由于具有傳統(tǒng)根性和歷史積淀性，它很難在國家或地區(qū)間移植（袁慶明：《新制度經濟學》，中國發(fā)展出版社2005年版，第245頁）。
　　非正式制度因素是小企業(yè)會計準則貫徹實施的關鍵。新會計準則作為一項正式制度，在推廣應用過程中，除了要保證正式制度的內容要科學合理、技術層面要準確規(guī)范、培訓講座要貫徹到位外。非正式制度因素同樣是不可忽視的，并且從某種意義來說，它是關系到新會計準則能否有效實施的關鍵，
　　非正式制度是人們在長期的交往中無意識形成的，具有持久的生命力，并構成代代相傳的文化的一部分主要包括習慣、價值取向、時間趨向觀念等。這些因素將對會計準則的實施產生重要影響。
　　1.習慣。非正式制度中一項最重要內容就是習慣。熊彼特認為，若沒有習慣的幫助，無人能應付得了每日必須干的工作，無人能生存，哪怕是一天。納爾遜和溫特認為，一種行為若能成功地應付反復出現(xiàn)的某種環(huán)境，就可能被人類理性固定下來成為習慣。
　　會計準則以正式制度的形式頒布后，其作用發(fā)揮如何，接下來就要看貫徹實施了。實施好壞主要取決于會計準則的執(zhí)行者——廣大會計人員即人的因素，而會計人員作為自然人，在完成其本職工作時起主導作用的是他的傳統(tǒng)習慣。一種習慣一旦形成，不論是好的習慣，還是壞的習慣，都具有傳統(tǒng)根性和歷史積淀性，很難在短時間內改變、
　　本次頒布的小企業(yè)會計準則與以往小企業(yè)執(zhí)行的會計制度相比，更加科學、更加規(guī)范，對會計人員業(yè)務水平要求更高。但是，小企業(yè)會計人員大多自身業(yè)務水平與大中型企業(yè)會計人員存在差距，更關鍵是他們長期養(yǎng)成了會計處理“隨意”的習慣。這些不好的習慣對實施新準則必然會產生不利影響。
　　2.價值取向。價值不是指人的行為或事物本身，而是用以判斷行為好壞或對錯的標準。一種價值偏好如經長久演變而成為一項影響重大的廣泛信念，便可稱為價值取向。簡言之，某種價值觀一旦對人們認知與行為具有經常的導向性，它就稱為價值取向。價值取向其實質是解決以誰為價值主體，并對價值主體的需要、目標和理想作何理解等問題。按價值取向可把人們的行為分為自在型和自為型?！白栽凇薄ⅰ白詾椤笔欠从硨嵺`主體認識水平和自覺程度高低的兩個概念。當實踐主體處在對事物感性認識階段時，就是自在的主體。而當實踐主體達到對事物本質的理性認識階段時，就成為自為的主體?！白栽凇迸c“自為”的區(qū)別就在于對事物本質、規(guī)律性的把握是否自覺。
　　自在型主要表現(xiàn)為人們對事物的認識具有淳樸自然的自發(fā)性，并受一定思維節(jié)制，偏重過程和形式，而往往輕視結果。評價優(yōu)劣的標準是“沒有功勞還有苦勞”。這種價值取向在我國占據主導地位。比如，在體育比賽甚至在奧運會上，我們中國人（包括媒體和官方）經常說：重在參與，享受過程，結果并不重要（而我們很少聽到西方人這樣說，他們的態(tài)度是：我來比賽就是要獲勝的，就是來拿冠軍的）。我們這種文化背景推廣開來，造成的負面影響就是——做事容易流于形式、不講實效。
　　在2007年實施的企業(yè)會計準則以后，據調查了解發(fā)現(xiàn)，很多企業(yè)也確實按照新會計準則的要求，設置了相應的新會計科目和賬簿，但這些科目和賬簿很少做相應的記錄和登記，開設的目的也主要是為了應付檢查。這種“新瓶裝老酒”、“換湯不換藥”的做法，和我們制定、推行新會計準則的初衷肯定是背離的。究其原因，主要還是做事流于形式、走過場、輕視結果的文化背景所致。
　　小企業(yè)會計準則的貫徹實施，也難免會出現(xiàn)企業(yè)會計準則實施中遇到的相同問題，因此，應引起關注。
　　（作者單位：海南國際旅游島先行試驗區(qū)管理委員會海南?？?70203）
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