摘要：文章分析了高校實行會計委派制度的必要性，指出高校實行會計委派制度存在的主要問題，重點對高校會計委派制度實施模式進行了系統(tǒng)研究，從而更好發(fā)揮高校會計委派制度在維護學校財經(jīng)秩序方面的重要作用。
　　關鍵詞：高校 會計委派制度 模式
　　中圖分類號：F230 文獻標識碼：A
　　文章編號：1004—4914（2012）06—120—02
　　會計委派制度是，從改革會計人員管理體制入手，由政府部門或產(chǎn)權單位作為所有者，向國有單位或集體企業(yè)委派會計人員，受派人員代表委派部門監(jiān)督受派單位的會計行為和經(jīng)濟活動，并在業(yè)務上受受派單位領導，通過會計核算參與其內(nèi)部管理。
　　實行會計委派制度，是加強會計監(jiān)督和管理的有效形式，是從源頭上預防和治理腐敗的重要措施。1999年很多高等學校開始實施了會計委派制度，通過十多年的實踐，高校會計委派制度已經(jīng)取得了一定的效果，但在實施過程中也出現(xiàn)了一些問題，因此有必要對高校會計委派制度實施模式進行系統(tǒng)研究，從而更好發(fā)揮高校會計委派制度在維護學校財經(jīng)秩序方面的重要作用。
　　一、高校實行會計委派制度的必要性
　　1.高校實行會計委派制度是落實國家方針政策的需要。我國是1998年在中央紀委第二次全會上提出要改革會計人員管理體制，進行會計委派制度試點的，之后的歷次中央紀委全會和國務院廉政工作會議都對會計委派制度做了部署。2000年9月7日財政部、監(jiān)察部（財會[2000]12號）聯(lián)合印發(fā)《關于實行會計委派制度工作的意見》，2007年1月15日教育部、財政部（教財[2007]1號）聯(lián)合印發(fā)《關于“十一五”期間進一步加強高等學校財務管理工作的若干意見》中明確指出“高校學校應對二級單位實行會計委派制度，加強財務管理與監(jiān)督?！笨梢姇嬑芍贫仁菄疫M一步發(fā)揮會計在國民經(jīng)濟中的基礎作用、維護國家財經(jīng)秩序的一項重要舉措。因此高校實行會計委派制度是落實國家方針政策的需要。
　　2.高校會計委派制度是以受托責任說和內(nèi)部控制人說會計理論作為理論基礎的。無論是按照受托責任說會計理論，還是內(nèi)部控制人說會計理論，高校會計委派制度中的委派主體和受派單位由于兩者效用目標不一致，加之信息非對稱性，委派主體將面臨受派單位的道德風險和逆向選擇，受派單位很容易為追求自身利益而不惜犧牲委派主體的利益。因此對受派單位經(jīng)濟責任的履行情況進行必要的監(jiān)督與約束是降低經(jīng)營成本、維護委派主體的利益的有效途徑，因此高校會計委派制度是以受托責任說和內(nèi)部控制人說會計理論作為理論基礎的。
　　3.實現(xiàn)了受派單位管理機制與約束機制的統(tǒng)一。高校實行會計委派制度，實質上是一種外部會計監(jiān)督制度，是堅持外部控制原則，采取外部推力來實現(xiàn)對受派單位的財務監(jiān)督，弱化經(jīng)營者對會計監(jiān)督的控制，真實反映受派單位的經(jīng)營行為與經(jīng)營狀況，實現(xiàn)了受派單位管理機制與約束機制的統(tǒng)一。
　　4.保證了學?！敖y(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制的落實。高校實行會計委派制度后，一方面委派會計人員接受學校財務處的統(tǒng)一領導，嚴格執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)，履行自己的財務職責；另一方面并沒有改變受派單位財務自主權、資金所有權、支出審批權；這樣既確保了委派會計相對獨立地位，又保證了“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制的落實。
　　5.真實準確反映了受派單位的財務狀況。高校實行會計委派制度，委派會計人員不受受派單位直接管理，使得委派會計人員能夠消除顧慮，敢于制止不合法、不合理的收支，提供真實、可靠的會計信息，真實準確反映了受派單位的財務狀況。
　　6.加強了受派單位國有資產(chǎn)管理。高校實行會計委派制度后，有效地監(jiān)督國有資產(chǎn)的購置、使用、保管和處理，大大提高國有資產(chǎn)的使用效率，有利于樹立資產(chǎn)保值增值意識，防止國有資產(chǎn)流失，保證了國有資產(chǎn)保值增值。
　　7.促進了受派單位廉政建設。高校實行會計委派制度后，委派會計敢于堅持原則，從而有效減少和避免經(jīng)濟違法事件的發(fā)生，促進了受派單位廉政建設。
　　8.加強了受派單位的會計監(jiān)督。高校實行會計委派制度，受派單位領導不能隨意干擾委派會計人員依法行使會計監(jiān)督職能，有利于委派會計嚴格執(zhí)行國家的財經(jīng)法規(guī)，從而加強了受派單位的會計監(jiān)督。
　　9.提高了受派單位的財務管理水平。高校實行會計委派制度后，能夠按照德才兼?zhèn)湓瓌t選拔優(yōu)秀的會計委派會計人員，委派會計人員不僅具有較高會計專業(yè)水平，而且具有較強組織管理協(xié)調(diào)能力，這樣委派會計人員可以有效地加強受派單位的各項財務管理工作，從而提高了受派單位的財務管理水平。
　　10.加強了受派單位會計人員隊伍建設。高校實行會計委派制度后，受派單位會計人員由學校財務處統(tǒng)一管理，通過統(tǒng)一培訓、繼續(xù)教育等形式，通過公平競爭上崗，優(yōu)化了會計人員資源配置，加強了受派單位會計人員隊伍建設。
　　11.對受派單位的監(jiān)督更為及時和有效。高校實行會計委派制度后，就能及時獲取內(nèi)部人信息，從事后監(jiān)督變?yōu)閷?jīng)濟事項全過程進行監(jiān)督，防范于事前，發(fā)現(xiàn)于事中，使對受派單位的監(jiān)督更為及時和有效。
　　12.為開展各項審計工作奠定了基礎。高校實行會計委派制度后，能夠保證會計資料合法、真實、準確、完整，及時發(fā)現(xiàn)和糾正會計核算中遇到的問題，為開展各項審計工作奠定了基礎，委派會計人員的獨立性使得能夠積極配合審計人員完成各項審計工作。
　　二、高校實行會計委派制度存在的主要問題
　　1.委派會計人員開展工作存在一定難度。高校實行會計委派制度后，一方面，受派單位的財經(jīng)權受到監(jiān)督而產(chǎn)生抵觸心理；另一方面，由于受派單位其他會計人員的待遇不受委派會計人員控制，致使委派會計人員執(zhí)行力不強。因此，委派會計人員上、下都承受著一定的壓力或阻力，從而造成委派會計人員開展工作存在一定難度。
　　2.高校會計委派制度有待完善。高校會計委派制度形式、程序、范圍、責權利等方面還有一些不夠完善的地方。
　　3.委派會計人員的福利待遇游離于受派單位之外。委派會計人員既為受派單位提供會計服務又要監(jiān)督受派單位的會計行為，委派會計人員可謂責任重大、壓力大、處事難，但委派會計人員的福利待遇游離于受派單位之外，有時還不如受派單位的經(jīng)濟待遇，其工作積極性受到了一定影響。
　　4.弱化了會計的管理職能。高校實行會計委派制度后，使委派會計人員相對獨立工作，由于委派會計人員監(jiān)督職責過大，導致委派會計人員與受派單位很難融為一體，很難站在受派單位的角度上切實履行好預測、分析等管理職能，從而使委派會計人員參與受派單位內(nèi)部管理的積極性不高，從而弱化了會計的管理職能。
　　5.受派單位其他會計人員配置不合理。受派單位其他會計人員流動性差，將受到受派單位的某種保護，不利于提高會計人員素質，導致受派單位其他會計人員資源配置不合理。
　　三、高校會計委派制度實施模式研究
　　高校會計委派制度實施的好壞，關鍵在于強化實施控制點，構建完備“管理高效、運作有序、職責明確”的高校會計委派制度實施模式體系。因此，圍繞委派主體、受派單位、委派客體三方的會計責任，建立有效的高校會計委派制度實施模式體系，成為高校實行會計委派制度的重點與難點。
　　1.高校會計委派制度的委派客體模式研究。高校要根據(jù)會計監(jiān)督的要求和會計業(yè)務量選擇適當?shù)奈煽腕w模式。高校會計委派制度的委派客體模式的實現(xiàn)，是保證高校會計委派工作取得成效的重要環(huán)節(jié)。應根據(jù)高校實施會計監(jiān)督的不同要求，以及受派單位的業(yè)務規(guī)模，選擇不同的委派客體模式，以利于對受派單位的會計監(jiān)督。（1）主管會計委派客體模式。對業(yè)務量很小的受派單位，受派單位沒有單獨會計機構，只需要會計和出納兩個人，那么采取委派主管會計委派客體模式。（2）會計機構負責人委派客體模式。對業(yè)務量中等的受派單位，受派單位有單獨的會計機構，那么采取委派會計機構負責人委派客體模式。（3）財務總監(jiān)委派客體模式。對業(yè)務量較大的受派單位，受派單位有會計機構負責人，那么采取委派財務總監(jiān)委派客體模式，委派的財務總監(jiān)主管受派單位的財務工作。
　　2.高校會計委派制度委派主體模式研究。高校應實行“統(tǒng)一領導、分級管理、集中核算”的財務管理體制，高校實行會計委派制度的實質就是實現(xiàn)這種財務管理體制的客觀要求，也就是要實現(xiàn)高校財務工作垂直領導，堅持財務工作一元化領導，這樣才能實現(xiàn)高校財務工作的高度統(tǒng)一。高校實行會計委派制度是高校為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，打破傳統(tǒng)財務管理體制，建立的與市場經(jīng)濟相適應的新的財務管理模式。無論主管會計委派客體模式、會計機構負責人委派客體模式、財務總監(jiān)委派客體模式是在學校財務工作二級層級上，還是在三級及以上層級上，都由學校財務處統(tǒng)一委派，都屬于學校財務處的工作人員，二、三層級上的委派會計也都屬于學校財務處內(nèi)部的層級領導關系，財務總監(jiān)委派客體模式的委派會計的領導級別應該是在學校財務處副職層面上，也應該在受派單位的副職層面上。因此，主管會計委派客體模式、會計機構負責人委派客體模式和財務總監(jiān)委派客體模式的委派主體模式選擇都應該是學校財務處。
　　為了解決委派會計人員對受派單位其他會計人員執(zhí)行力不強的問題，最好受派單位其他會計人員也都由學校財務處委派，其工資福利等也都由學校發(fā)放，年終由受派單位返還給學校，這種情況可根據(jù)各學校具體情況選擇是否采用。
　　3.高校會計委派制度中委派會計人員管理模式研究。高校會計委派制度的委派主體模式選擇是學校財務處，那么委派會計就要享受學校財務處其他人員的同等待遇。委派會計人員的編制納入學校統(tǒng)一管理，其職務任免、職稱晉升、年度考核也都有學校統(tǒng)一管理。工資、津貼及獎金由學校統(tǒng)一管理和發(fā)放。考慮到委派會計需要到受派單位去工作，為受派單位提供會計服務，按照報酬與付出對等的原則，也應該享受受派單位的其他福利待遇，發(fā)放標準由受派單位按受派單位的有關規(guī)定提供給學校并由學校隨同工資一并發(fā)放。按照會計收入與費用配比的原則，年底由受派單位將由學校發(fā)放的委派會計全年工資等費用全部返還給學校。這樣選擇委派會計管理模式既解、決了委派會計人員的后顧之憂，敢于堅持原則，又調(diào)動委派會計人員為受派單位提供優(yōu)質服務的積極性和主動性，盡最大努力提供受派單位決策有用的財務信息，幫助受派單位出謀劃策，提高受派單位的經(jīng)濟效益，使學校和受派單位雙受益，這樣委派會計人員才能安心、盡心、盡力去工作。因此，委派會計人員管理模式的選擇，是保證會計委派工作取得成效的核心因素，人是最關鍵因素。委派會計制度是透過委派主體對委派會計的完全控制而實現(xiàn)對受派單位的約束與監(jiān)督。
　　4.高校會計委派制度中的委派主體、委派會計人員和受派單位三方工作機制模式研究。高校實行會計委派制度，不僅僅是委派會計人員的事，也不能委派完了就了事，而是需要建立一套完善高校會計委派制度中的委派主體、委派會計和受派單位三方工作制衡機制模式，在關鍵環(huán)節(jié)設定控制點，這樣才能處理和協(xié)調(diào)好委派主體與受派單位的關系，處理和協(xié)調(diào)好委派會計與受派單位的關系，處理和協(xié)調(diào)好會計監(jiān)督與財務管理之間的關系，處理和協(xié)調(diào)好獨立性與服務性的關系。（1）委派主體的工作機制模式。①委派主體要制定會計委派制度實施辦法，以明確委派主體、委派客體和受派單位的各自財務工作職責。②委派主體要建立健全委派會計人員的選拔聘用制度、業(yè)務考核制度、崗位輪換制度、加強對委派會計人員的后續(xù)管理，切實保護委派會計的合法權益。③審批受派單位的各項財務規(guī)章制度。④建立重大事項報告制度。委派會計人員按照委派主體的工作要求，通過電子郵件、電話、面談等形式，及時報告受派單位的重大和突發(fā)事項，包括重大決策、對外投資、對外擔保、大額資金支付等事項，轉達受派單位的意見和要求。⑤建立聯(lián)系會議制度。委派主體根據(jù)委派會計工作的需要，不定期召開由委派主體、委派會計人員、受派單位參加的聯(lián)系會議，解決需要三方共同協(xié)商才能解決的受派單位的重大和突發(fā)事項的財務問題，交流委派會計工作情況，共同做好委派會計工作。（2）委派會計人員的工作機制模式。①做好本質工作，服務于受派單位，積極參與管理，為受派單位領導提高財務咨詢服務，為其依法理財，做好會計核算和財務管理工作。②在充分支持受派單位依法理財、自主管理的前提下，發(fā)揮應有的會計監(jiān)督作用。③結合受派單位的實際情況，擬定受派單位的財務會計管理制度，經(jīng)受派單位負責人會簽后，報學校財務處審批。④參與審定受派單位的年度預算、決算方案和分配方案。⑤參與受派單位重大經(jīng)濟活動的決策。⑥審核受派單位財務報告。⑦參與受派單位重大財務收支項目和經(jīng)濟合同會簽。⑧及時報告受派單位的重大和突發(fā)事項。⑨參加委派主體召開聯(lián)系會議。⑩妥善處理好與受派單位之間的關系，既不片面強調(diào)職權的獨立性，干預受派單位自主經(jīng)營，也不能片面強調(diào)服務性，放棄監(jiān)督。堅持寓監(jiān)督于服務之中，通過高質量服務提高監(jiān)督水平。（3）受派單位的工作機制模式。①受派單位要依法經(jīng)營，自覺接受委派會計的會計監(jiān)督。②受派單位要熱情支持委派會計人員做好會計核算和財務管理工作。③受派單位要吸納委派會計人員參與審定受派單位的年度預算、決算方案和分配方案。④受派單位要吸納委派會計參與受派單位重大經(jīng)濟活動的決策，聽取委派會計人員的合理化建議。⑤受派單位要嚴格執(zhí)行委派會計參與重大財務收支項目和經(jīng)濟合同會簽制度。⑥受派單位要按時參加委派主體召開會議。
　　任何事物都是一分為二的，對于會計委派制也是如此，分為正面效應與反面效應，決不能采取肯定一切或否定一切的態(tài)度。因此，要不斷完善高校會計委派制度實施模式體系，更好發(fā)揮高校會計委派制度在高校財務管理工作中的重大作用。
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