（寧夏農(nóng)墾賀蘭山奶業(yè)有限公司，銀川750024）

摘要：隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，會計(jì)工作所起的作用越來越大，會計(jì)核算已經(jīng)成為企業(yè)正常運(yùn)營和長期發(fā)展的關(guān)鍵因素之一。而會計(jì)信息的好壞，跟會計(jì)職業(yè)道德有著直接而密切的聯(lián)系，如果職業(yè)道德缺失，那必然會造成會計(jì)信息的虛假、失真，進(jìn)而影響到整個社會的經(jīng)濟(jì)秩序。市場經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，對會計(jì)行業(yè)的誠信道德要求就越高。而從現(xiàn)實(shí)來看，情況卻不那么樂觀。在市場經(jīng)濟(jì)多元化利益驅(qū)動的背景下，會計(jì)人員職業(yè)道德缺失現(xiàn)象屢有發(fā)生。

關(guān)鍵詞：會計(jì)；職業(yè)道德；缺失；造假

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０181－02

會計(jì)行業(yè)為會計(jì)信息的使用者提供會計(jì)信息服務(wù)，服務(wù)質(zhì)量的好壞直接影響企業(yè)管理者、外部投資者和公眾的利益。如果會計(jì)信息虛假，則會造成市場經(jīng)濟(jì)的混亂、會計(jì)從業(yè)者的社會形象受損、會計(jì)行業(yè)公信力下降，也間接地動搖了市場經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。部分會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德缺失對市場經(jīng)濟(jì)秩序的影響不容忽視。職業(yè)道德缺失在社會的大環(huán)境下究竟有多嚴(yán)重？是什么造成了會計(jì)職業(yè)道德的缺失，使得相當(dāng)一部分會計(jì)人員安于現(xiàn)狀，不思進(jìn)取，缺乏實(shí)事求是的態(tài)度，對本職工作沒有敬業(yè)精神，追求一己私利，做假賬，挪用公款，甚至貪污，走上犯罪道路？針對這些問題，我們應(yīng)該如何應(yīng)對？這無疑是擺在國家、企業(yè)、會計(jì)從業(yè)人員、社會大眾面前的一道難題。本文主要分析造成這種現(xiàn)象的原因，以及改善會計(jì)從業(yè)人員的道德素質(zhì)的對策。

一、職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀及其原因分析

1.缺乏敬業(yè)精神，態(tài)度不端正

一些會計(jì)從業(yè)人員對待工作敷衍了事，少數(shù)從業(yè)者沒有正規(guī)的相應(yīng)證書和資質(zhì)，沒有愛崗敬業(yè)的精神，缺乏實(shí)事求是、客觀公正的工作態(tài)度。工作馬馬虎虎，隨便應(yīng)付。要改善會計(jì)工作環(huán)境，一個端正的態(tài)度和愛崗敬業(yè)的精神是必不可少的。

2.會計(jì)造假

在當(dāng)前的會計(jì)職業(yè)界，弄虛作假的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。有的會計(jì)人員沒有堅(jiān)定的立場，不能堅(jiān)持自己的原則，當(dāng)單位利益與國家、社會公眾利益產(chǎn)生沖突時，會做出違反會計(jì)法律制度的規(guī)定的行為：虛列或隱瞞收入，隨意改變費(fèi)用和成本的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，推遲或提前確認(rèn)收入，改變計(jì)量方法，利潤的計(jì)算方法和分配方法不一致，隨時修改等。更有甚者，一些會計(jì)人員直接參與偽造、變造虛假會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿、會計(jì)報表等會計(jì)資料，并為違法違紀(jì)活動出謀劃策。上述任何一種行為都會導(dǎo)致會計(jì)信息嚴(yán)重失真，會計(jì)假賬大量盛行。究其原因，第一，投資者和經(jīng)營者的信息不對稱給造假提供了土壤，投資者對企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀是通過經(jīng)營者提供的會計(jì)統(tǒng)計(jì)信息來了解，而會計(jì)信息完全由經(jīng)營者自己制作，這就為造假提供了便利。第二，企業(yè)利益驅(qū)動。造假之所以屢禁不止，一個最主要原因就是會計(jì)造假背后存在著巨大的利益鏈。對企業(yè)來說，通過虛假信息可以取得投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)機(jī)關(guān)的信任，因此獲得投資、政策傾斜、減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。對單位的管理者來說，則可以因?yàn)樘摷俚钠髽I(yè)利潤增長而獲得更多的收益。普通員工也可以因此而拿更多的獎金。另外，企業(yè)績效評價體系不完善、造假成本低也是重要的誘因。

3.挪用公款、貪污

前段時間被媒體報道時冠以“驚天大案”的許杰貪污挪用公款案很好地詮釋了職業(yè)道德缺失的表現(xiàn)。貴州省貴陽市財(cái)政局的許杰在擔(dān)任會計(jì)兼出納的10年中，采取各種手段貪污公款7 272萬元。另外一個例子是交通部財(cái)務(wù)司綜合處雷勛平案。雷勛平自1995年至1998年期間利用自己的職務(wù)和向下屬單位劃撥國家基本建設(shè)限額款的權(quán)力，非法挪用交通部國家基本建設(shè)資金和科技經(jīng)費(fèi)共計(jì) 8 000萬元，受賄31.5萬元。此類案例枚不勝舉，且扔在不斷上演。這種直接的違法犯罪更多的是會計(jì)人員的個人行為，一方面，隨著改革的深入和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們的觀念發(fā)生了一定的改變，一些人存在嚴(yán)重的個人主義、拜金主義、享樂主義等腐朽思想，這是會計(jì)職業(yè)道德缺失的思想原因。另一方面，法律監(jiān)督不到位也導(dǎo)致了這種現(xiàn)象頻繁發(fā)生。我國的市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善，相關(guān)的法律法規(guī)還不夠健全，對造假現(xiàn)象的監(jiān)督不夠，而且對職業(yè)道德建設(shè)工作也不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督也缺乏足夠的效力。

二、加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)，改變職業(yè)道德缺失現(xiàn)狀的對策

1.健全相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)監(jiān)督，加大造假成本

國家應(yīng)該加強(qiáng)對會計(jì)市場的規(guī)范，結(jié)合我國實(shí)際情況，修改、完善、健全相關(guān)法律法規(guī)。對現(xiàn)有法律法規(guī)中一些責(zé)任和處罰不明確的條款加以修改；對現(xiàn)實(shí)中發(fā)生的職業(yè)道德缺失現(xiàn)象而沒在法律中加以規(guī)定的，要增加相應(yīng)的規(guī)定；對相關(guān)人員造假造成的損失，按照責(zé)任大小要求其進(jìn)行承擔(dān)，增加單位負(fù)責(zé)人的賠償比例，不僅在經(jīng)濟(jì)上加大處罰，必要時也要對其進(jìn)行行政和法律的處罰；對嚴(yán)重的造假案件要在社會范圍內(nèi)加以公示，綜合各種手段加大造假成本。從而在法律層面對造假加以更加嚴(yán)格的監(jiān)督和懲處。

2.推廣社會輿論監(jiān)督，培育良好的會計(jì)誠信環(huán)境

加強(qiáng)誠信宣傳，樹立誠實(shí)守信，愛崗敬業(yè)的會計(jì)職業(yè)道德新形象。社會輿論的監(jiān)督對國家經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展起著重要的作用，尤其是網(wǎng)絡(luò)這種新興的媒介監(jiān)督力量，對社會不良現(xiàn)象的揭露和批評更迅速而廣泛，國家應(yīng)該利用好網(wǎng)絡(luò)監(jiān)督的方式，努力推廣社會輿論監(jiān)督，以達(dá)到在全社會形成誠實(shí)守信的氛圍，培育良好的會計(jì)誠信環(huán)境的目的。同時還要以新聞媒體為陣地，廣泛開展會計(jì)職業(yè)道德的宣傳教育，使社會各界了解會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的內(nèi)容，促進(jìn)良好的會計(jì)職業(yè)道德深入人心。

3.加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)和誠信教育

改進(jìn)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)，一方面要加強(qiáng)會計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)課文化水平，應(yīng)在各類會計(jì)專業(yè)學(xué)校開設(shè)相關(guān)的專業(yè)知識課程，讓學(xué)生學(xué)習(xí)會計(jì)知識，提高專業(yè)技能，另一方面，要對在崗會計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，注重業(yè)務(wù)知識和職業(yè)道德教育并重，使會計(jì)從業(yè)者充分認(rèn)識到職業(yè)道德缺失的行為做造成的危害性，在工作崗位上樹立良好的職業(yè)道德風(fēng)范。最后，要應(yīng)發(fā)揮社會各單位的積極作用，引導(dǎo)會計(jì)人員積極學(xué)習(xí)職業(yè)道德規(guī)范，使會計(jì)職業(yè)道德規(guī)范深入人心。

4.改進(jìn)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，完善企業(yè)效益評價體系

加強(qiáng)企業(yè)管理機(jī)制的改革，完善企業(yè)資金模式，使會計(jì)信息的制作過程盡量公開化、透明化，使其不僅為會計(jì)和管理者所熟知，也應(yīng)被投資者，公眾以及國家相關(guān)部門所掌握，減少造假及挪用公款等行為發(fā)生的機(jī)會。同時，完善企業(yè)效益評價體系，在評價一個企業(yè)的發(fā)展時，要更多地關(guān)注非賬面的信息，做到主要指標(biāo)和次要指標(biāo)相結(jié)合，綜合地評定企業(yè)的效益。在評價層面引導(dǎo)企業(yè)會計(jì)信息準(zhǔn)確化和規(guī)范化。企業(yè)應(yīng)從各自具體環(huán)境出發(fā)，依據(jù)內(nèi)部控制制度建設(shè)的一般規(guī)律，針對其內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)作中存在的薄弱環(huán)節(jié)或漏洞，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)。外部會計(jì)監(jiān)管系統(tǒng)也要按照“法律規(guī)范、行業(yè)自律、政府監(jiān)督”的思路框架，建立“以法律法規(guī)的完善為準(zhǔn)繩、以行業(yè)自律為基礎(chǔ)、以政府行政監(jiān)管為主導(dǎo)”的三位一體的監(jiān)管體系。

5.增加會計(jì)誠信檔案及會計(jì)誠信公示制度

要建立一個良好的信用環(huán)境，一個重要的前提是要有一個完善的社會誠信體系和企業(yè)誠信檔案，并開放會計(jì)誠信資料。完善的誠信體系的基礎(chǔ)設(shè)施之一是要有一個功能強(qiáng)大而有效的誠信數(shù)據(jù)庫。因?yàn)閷?jì)從業(yè)者的誠信評價主要是建立在誠信歷史的基礎(chǔ)之上的。不僅如此，還應(yīng)該建立獨(dú)立而有效的信用評價機(jī)構(gòu)和監(jiān)督機(jī)制，這方面我國可以借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)，發(fā)達(dá)國家的信用評價機(jī)構(gòu)一般都有一個用于記錄企業(yè)和個人的相關(guān)誠信資料的誠信數(shù)據(jù)庫，這個數(shù)據(jù)庫可以供不同用戶查詢，并收取相應(yīng)的費(fèi)用。雖然目前我國的誠信評價機(jī)構(gòu)大部分都有自己的信用數(shù)據(jù)庫，但還沒有做到全面普及，數(shù)據(jù)庫規(guī)模普遍較小，對會計(jì)從業(yè)者的誠信評價也缺乏完善的評價方法，信息往往不夠準(zhǔn)確及時，無法滿足社會的要求。因此，我們建議誠信評估機(jī)構(gòu)要注重自身誠信數(shù)據(jù)庫的建設(shè)，政府有關(guān)部門要加強(qiáng)對誠信評估機(jī)構(gòu)的評級程序、公示等的監(jiān)管，確保所提供誠信信息的合法性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性。

6.建立和完善市場退出機(jī)制

一方面，要在立法、執(zhí)法上加強(qiáng)監(jiān)督，對造假相關(guān)責(zé)任人其追究經(jīng)濟(jì)責(zé)任、刑事責(zé)任，加大處罰力度；另一方面，要建立民事賠償制度，以使會計(jì)信息使用者在受到虛假信息蒙蔽時，可以向司法機(jī)關(guān)提起訴訟，取得民事賠償。最后，應(yīng)該把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)，使那些不遵守規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失真信息行為后要為此付出更多的代價。如對會計(jì)造假的上市公司要讓其立即退市，對參與造假的中介機(jī)構(gòu)要進(jìn)行取締，對造假的會計(jì)人員、注冊會計(jì)師吊銷資格證書，不允許其繼續(xù)從事相關(guān)職業(yè)等。

總之，企業(yè)會計(jì)職業(yè)道德缺失現(xiàn)象已成為一個不容忽視的經(jīng)濟(jì)問題，要解決這一問題，需要分析造成這種現(xiàn)象的深層原因，需要國家、社會、企業(yè)和個人的共同努力，共同打造一個良好而干凈的會計(jì)市場，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，保障市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和秩序。

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