（雙鴨山市煤炭生產(chǎn)安全管理局，黑龍江雙鴨山155100）

摘要：建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高中小企業(yè)管理效率的基本要求，也是中小企業(yè)經(jīng)營管理的組成部分。從建立會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制、內(nèi)部管理制度、內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度和內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度五個(gè)方面對中小企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容進(jìn)行了充分闡述，借此希望為中小企業(yè)規(guī)范會(huì)計(jì)工作提供一點(diǎn)幫助。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號(hào)：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０160－02

建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算、發(fā)揮會(huì)計(jì)的職能、保證會(huì)計(jì)工作順利開展的前提。中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立應(yīng)從以下方面著手。

一、建立適合中小企業(yè)的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)

雖然中小企業(yè)規(guī)模不大、人員不多，但中小企業(yè)仍然要有合理的會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)，以保證會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的實(shí)施。

首先，明確企業(yè)內(nèi)部各部門和相關(guān)人員的職責(zé)和權(quán)限。中小企業(yè)的各部門相互聯(lián)系很少，尤其是企業(yè)內(nèi)部各職能部門與會(huì)計(jì)部門之間的聯(lián)系更少。為了加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，應(yīng)設(shè)計(jì)科學(xué)合理的組織結(jié)構(gòu)，對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，通過各級(jí)部門相互監(jiān)督和牽制。同時(shí)，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)還應(yīng)該經(jīng)過至少兩個(gè)不相隸屬的部門和財(cái)會(huì)部門。特別是重大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如采購合同，一經(jīng)確定，至少應(yīng)將合同書留存于領(lǐng)導(dǎo)部門、采購部門、會(huì)計(jì)部門各一份；再如銷售合同的簽訂，也應(yīng)將合同書同時(shí)給管理部門、銷售部門、會(huì)計(jì)部門等。會(huì)計(jì)部門由此作為向結(jié)算單位撥款、收款以及向其他部門撥付費(fèi)用的依據(jù)，也作為監(jiān)督其他部門執(zhí)行合同的主要依據(jù)。有利于各部門的人員相互牽制、相互稽核、相互監(jiān)督，從而達(dá)到有效控制的目的。

其次，制訂適合本企業(yè)的會(huì)計(jì)管理辦法。中小企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，制定適合本單位的會(huì)計(jì)管理辦法，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，會(huì)計(jì)檔案保管和會(huì)計(jì)工作交接方法。保證經(jīng)辦人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)編制有關(guān)憑證，并能及時(shí)送交相關(guān)部門，以便及時(shí)記錄交易事項(xiàng)。

二、建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制

《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定：“記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約。”會(huì)計(jì)人員包括制單人員、記賬人員和稽核人員，這些人員應(yīng)當(dāng)由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)主管人員選拔，經(jīng)過考核，報(bào)經(jīng)單位負(fù)責(zé)人同意任用。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，安排相應(yīng)會(huì)計(jì)人員。會(huì)計(jì)人員要嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)法》和有關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，遵守會(huì)計(jì)工作紀(jì)律，履行崗位職責(zé)。

（一）制定嚴(yán)密的會(huì)計(jì)核算程序

1.會(huì)計(jì)人員辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)必須填制或取得原始憑證，并根據(jù)審核的原始憑證編制記賬憑證。會(huì)計(jì)、出納員記賬，都必須在記賬憑證上簽字。

2．編制的記賬憑證做到準(zhǔn)確無誤。

3．會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)賬簿記錄編制會(huì)計(jì)報(bào)表并報(bào)送相關(guān)單位。

（二）會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真審核原始憑證

會(huì)計(jì)人員對不真實(shí)、不合法的原始憑證，不予受理；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證，予以退回，要求更正、補(bǔ)充。會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)不符時(shí)，應(yīng)及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)人書面報(bào)告，并請求查明原因，做出處理。會(huì)計(jì)人員無權(quán)自行做出處理。

（三）明確會(huì)計(jì)工作崗位的主要職責(zé)

1．按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，記賬、報(bào)賬做到手續(xù)完備、數(shù)字準(zhǔn)確、賬目清楚，按期報(bào)賬。

2．定期檢查，及時(shí)分析中小企業(yè)的收入、成本和利潤情況，挖掘增收節(jié)支潛力，考核資金使用效果，及時(shí)向單位負(fù)責(zé)人提出合理化建議，當(dāng)好小企業(yè)參謀。

3．妥善保管會(huì)計(jì)資料。

（四）使用正規(guī)的會(huì)計(jì)軟件

實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的中小企業(yè)應(yīng)使用經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)的正規(guī)會(huì)計(jì)軟件，會(huì)計(jì)人員應(yīng)將憑證資料正確輸入電腦，根據(jù)輸出的資料，計(jì)算成本和利潤，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，保證賬簿與報(bào)表資料的真實(shí)和完整。

三、建立中小企業(yè)的內(nèi)部管理制度

1．制定嚴(yán)密的物資驗(yàn)收制度

中小企業(yè)在購買原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資時(shí)，必須先由使用部門制定計(jì)劃并提出申請，經(jīng)審核同意后執(zhí)行。單位購置的固定資產(chǎn)和存貨等實(shí)物資產(chǎn)到貨后，應(yīng)先由驗(yàn)收人員進(jìn)行檢驗(yàn)并簽章，再由保管人員按照驗(yàn)收單辦理入庫手續(xù)，由會(huì)計(jì)人員根據(jù)有關(guān)驗(yàn)收單據(jù)辦理會(huì)計(jì)處理。

2．建立財(cái)產(chǎn)清查制度

企業(yè)必須對庫存現(xiàn)金和原材料、庫存商品、在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期清查盤點(diǎn)，對盤點(diǎn)數(shù)量與實(shí)際庫存數(shù)量不相符的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，并且以書面形式報(bào)告給企業(yè)負(fù)責(zé)人，以做到對企業(yè)財(cái)產(chǎn)心中有數(shù)，加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全管理。

3．及時(shí)掌握存貨的變動(dòng)情況

企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)的存貨管理技術(shù)和方法，規(guī)范存貨管理流程，明確存貨取得、驗(yàn)收入庫、原料加工、倉儲(chǔ)保管、領(lǐng)用發(fā)出、盤點(diǎn)處置等環(huán)節(jié)的管理要求，充分利用信息系統(tǒng)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)、出入庫等相關(guān)記錄，確保存貨管理全過程的風(fēng)險(xiǎn)得到有效控制。

4．加強(qiáng)對采購業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理

中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)請購、審批、購買、驗(yàn)收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)管控，確保物資采購滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要。合理使用采購資金，提高資金的使用效果。

5．加強(qiáng)對銷售業(yè)務(wù)的監(jiān)督管理

首先，中小企業(yè)應(yīng)該有專門的人員關(guān)注市場的變化，并制定產(chǎn)品的銷售策略，合理確定適合本企業(yè)的定價(jià)機(jī)制和信用方式，根據(jù)市場變化及時(shí)調(diào)整銷售策略，靈活運(yùn)用多種策略和營銷方式，促進(jìn)銷售目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，不斷提高市場占有率。

其次，企業(yè)應(yīng)與客戶簽訂銷售合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，并認(rèn)真履行銷貨合同。

再次，完善售后服務(wù)制度，加強(qiáng)客戶服務(wù)和跟蹤，提升客戶滿意度和忠誠度，不斷提高服務(wù)水平。

最后，完善應(yīng)收款項(xiàng)管理制度，明確銷售、財(cái)會(huì)等部門的職責(zé)，并嚴(yán)格考核，實(shí)行獎(jiǎng)懲。提高應(yīng)收賬款的回收速度；加強(qiáng)對壞賬的管理，對全部或部分無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任。

四、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)稽核制度

中小企業(yè)內(nèi)部稽核制度的建立應(yīng)結(jié)合會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度來進(jìn)行，一般可由業(yè)務(wù)熟練、品德優(yōu)秀、責(zé)任心強(qiáng)的主管會(huì)計(jì)擔(dān)任。

1．嚴(yán)格進(jìn)行會(huì)計(jì)稽核

會(huì)計(jì)稽核人員必須認(rèn)真審核憑證、賬戶登記、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、賬戶調(diào)整、結(jié)賬和會(huì)計(jì)報(bào)表的編制情況，并核對總賬與明細(xì)賬、報(bào)表與報(bào)表之間的勾稽關(guān)系，保證會(huì)計(jì)資料的正確、真實(shí)和完整。

2．監(jiān)督檢查資金籌措與運(yùn)用

注意審查資金收支原始單據(jù)是否正確、有效、真實(shí)、合法，審核資金收入來源和支出用途是否正當(dāng)，是否違反財(cái)經(jīng)制度。監(jiān)督檢查資金籌措與運(yùn)用的方式是否適當(dāng)，資金使用效益的水平，等等。

3．監(jiān)督檢查貨幣資金使用的合理性

檢查出納人員是否按照現(xiàn)金管理?xiàng)l例和現(xiàn)金開支范圍收支現(xiàn)金，有無坐支現(xiàn)象和白條抵庫的現(xiàn)象和大額支付現(xiàn)金的情況。

五、建立內(nèi)部會(huì)計(jì)管理報(bào)告制度

1．建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)報(bào)告制度

中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，增強(qiáng)內(nèi)部管理的時(shí)效性和針對性。應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重大影響的交易和事項(xiàng)的處理。

2．及時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行分析

中小企業(yè)要定期報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)告，并充分利用會(huì)計(jì)報(bào)告。應(yīng)該重視財(cái)務(wù)報(bào)告分析工作，定期召開財(cái)務(wù)分析會(huì)議，充分利用財(cái)務(wù)報(bào)告反映的綜合信息，全面分析企業(yè)的經(jīng)營管理狀況和存在問題，不斷提高經(jīng)營管理水平。財(cái)務(wù)分析報(bào)告結(jié)果應(yīng)當(dāng)及時(shí)傳遞給企業(yè)內(nèi)部有關(guān)管理人員。

3．企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，客觀公正地對企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)和責(zé)任履行情況進(jìn)行監(jiān)督、鑒定和評價(jià)。指出小企業(yè)管理中存在的問題，并提出建議，進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

總之，中小企業(yè)在激烈的市場競爭中，如何提高自身的競爭力，發(fā)展完善自我，克服其自身的不足，如何適應(yīng)國家的“抓大放小”戰(zhàn)略，這是各界共同關(guān)心的話題。建立和健全中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，是應(yīng)《會(huì)計(jì)法》加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序的要求，也是企業(yè)管理高效化、專業(yè)化、規(guī)范化與科學(xué)化的基本條件，同時(shí)也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要組成部分。中小企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，鼓勵(lì)、支持會(huì)計(jì)人員和其他人員自覺抵制違法會(huì)計(jì)行為，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督在小企業(yè)管理中的作用。

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