（新疆克拉瑪依市油田公司審計中心，新疆克拉瑪依834000）

摘要：完善的內(nèi)部控制體系對于約束和規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營管理，提高風(fēng)險管理能力，意義重大。就油田企業(yè)實施內(nèi)部控制的問題進行了探討，闡述了企業(yè)內(nèi)部控制制度的法律規(guī)范、重要意義，指出了油田企業(yè)現(xiàn)階段在內(nèi)部控制方面存在的問題，并就如何有效地實施內(nèi)部控制提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：油田企業(yè)；內(nèi)部控制；對策

中圖分類號：F237 文獻標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０162－02

一、企業(yè)內(nèi)部控制概述

隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，經(jīng)濟全球化和信息一體化進程不斷得以推進，與之相伴的企業(yè)風(fēng)險也與日俱增。因此，企業(yè)的內(nèi)部控制也受到了越來越多的重視。所謂內(nèi)部控制，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中建立起來的相互制約的業(yè)務(wù)組織形式以及職責(zé)分工制度。實施內(nèi)部控制，是為了改善企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制是否健全，是否得到有效的貫徹實施，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營管理能否取得成功。有效地實施內(nèi)部控制，可以保證會計信息的真實性和有效性，有效防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，維護企業(yè)資源和財產(chǎn)的安全，從而促進企業(yè)的高效經(jīng)營。

我國的內(nèi)部控制是從20世紀(jì)90年代開始起步的，之后國家頒布了一系列法律法規(guī)以規(guī)范企業(yè)的內(nèi)部控制。近年來，美國施行的COSO報告引起了廣泛關(guān)注和重視，我國對此也積極加以研究、探討。與此同時國內(nèi)也逐漸認識到，在實施內(nèi)部控制時，必須注重與公司治理結(jié)構(gòu)、企業(yè)風(fēng)險管理的結(jié)合。2008年5月，財政部、審計署等五部委聯(lián)合制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起在國內(nèi)的上市公司施行，同時也鼓勵大中型非上市公司實施。根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，企業(yè)要建立并有效實施的內(nèi)部控制，應(yīng)該包括五大要素：內(nèi)部環(huán)境（治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部審計、企業(yè)文化等）、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及十七項具體控制規(guī)范的出臺，給企業(yè)的內(nèi)部控制指明了出路，表明我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施做到了有法可依。實施這一規(guī)范的上市公司，應(yīng)當(dāng)自我評估本公司的內(nèi)部控制執(zhí)行情況性并披露相應(yīng)的報告，還可以聘請具有證券等相應(yīng)業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所評估企業(yè)的內(nèi)部控制。

二、油田企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

石油行業(yè)是一個投入和風(fēng)險都很高的行業(yè)。一般情況下油田企業(yè)要占用大量資金，資產(chǎn)存量很大，并且其生產(chǎn)經(jīng)營的范圍很廣，這些特點使得油田企業(yè)內(nèi)部控制的實施更為困難。長期以來，油田企業(yè)存在財務(wù)管理、資產(chǎn)管理和經(jīng)營等多方面的問題，這些問題使企業(yè)的經(jīng)濟效益下降，經(jīng)營管理風(fēng)險上升。究其原因，內(nèi)部控制的不完善是一個重要原因，并表現(xiàn)在多方面。

第一，對內(nèi)部控制的認識不足。有的油田企業(yè)沒有意識到內(nèi)部控制的重要作用，弱化了內(nèi)部控制的環(huán)境。這主要表現(xiàn)在管理沒有彈性，搞家長制管理，工作上實行行政指揮，片面地追求產(chǎn)量，而對制度建設(shè)不重視。這主要是根源于行政干預(yù)及封建家長制。改革開放之后，理論上要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度，政企要分開，但實際上并沒有得到有效的執(zhí)行。首先，基于利益的考慮，有些部門仍在對企業(yè)實行行政干預(yù)。其次，封建家長制和終身制還廣泛存在著，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)是由主管部門任命的，而且主要考慮其政治表現(xiàn)，這導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)沒有受到足夠的監(jiān)督，而在建立內(nèi)部控制系統(tǒng)時，管理者的素質(zhì)和激勵是非常重要的。

第二，監(jiān)督機制未能有效發(fā)揮作用。一方面，在當(dāng)前油田企業(yè)的內(nèi)部控制中，審計、銀行、財政、稅務(wù)等機構(gòu)本應(yīng)起到相應(yīng)的監(jiān)督作用，但在實際工作中常常各自為政，未能形成全力進行全方位的監(jiān)督，這導(dǎo)致對企業(yè)的威懾不足，沒能有效地監(jiān)督企業(yè)的行為。另一方面，油田企業(yè)往往在內(nèi)部控制的執(zhí)行和落實上流于形式，只是走一個過場而已，沒有真正把內(nèi)部控制與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、內(nèi)審和稽核等有機結(jié)合起來。在實施內(nèi)部控制時，往往忽視了審計的獨立、公正職能，審計工作沒有做到常態(tài)化、法制化和規(guī)范化。而且出了問題之后，處罰往往避重就輕，沒有有力地維護執(zhí)法的剛性。

第三，內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)問題。首先，由于歷史上的原因，內(nèi)部控制執(zhí)行者往往業(yè)務(wù)水平不高，對于工作的創(chuàng)新性和開創(chuàng)性提升是相當(dāng)有限的。其次，由于油田生產(chǎn)過程中廣泛存在的承包、租賃等方式，再加上股份制企業(yè)的約束監(jiān)督機制不成熟，經(jīng)營者很容易出現(xiàn)短視行為，忽視職工的教育培訓(xùn)工作。最后，企業(yè)的管理措施也不完善，缺乏對會計人員、審計人員的系統(tǒng)化管理，致使內(nèi)部激勵不足。

第四，企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不完善。雖然不少油田企業(yè)已經(jīng)建立了現(xiàn)代企業(yè)制度，進行了公司股份制改造，但并沒有擺脫國有企業(yè)管理模式的桎梏，特別是對于很多二級單位往下的管理單位，改制幾乎“形同虛設(shè)”。這樣的后果就是：董事會的決策往往由董事長一個人“拍板定案”，缺乏相應(yīng)的論證和監(jiān)督；管理層受到多方面的制約，并不能統(tǒng)一對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行指揮；監(jiān)事會未能充分履行職能，唯董事長馬首是瞻。這些是國企改制后存在的普遍問題，油田企業(yè)也未能置身事外。

第五，企業(yè)的文化建設(shè)有待加強。作為大型企業(yè)，油田往往跨越了不同地域，而且具有多層次的管理層，這就導(dǎo)致了沒有強有力的企業(yè)文化來引導(dǎo)和規(guī)范員工?，F(xiàn)行的管理體系存在著不少漏洞，經(jīng)常會出現(xiàn)各單位爭項目、投資和預(yù)算的現(xiàn)象，未能使各單位和員工勁往一處使，為企業(yè)的整體發(fā)展而努力。

三、加強油田企業(yè)內(nèi)部控制的對策

為了降低經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，應(yīng)該積極實施內(nèi)部控制。為了克服內(nèi)部控制實施過程中存在的問題，油田企業(yè)可以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指引，從各方面加以完善。

第一，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。首先必須認識到，內(nèi)部控制工作是“一把手”工程，企業(yè)管理者應(yīng)該建立起現(xiàn)代企業(yè)的管理理念，否則內(nèi)部控制的環(huán)境將受到相當(dāng)大的影響。一般而言，內(nèi)部控制成功的關(guān)鍵在于企業(yè)員工的控制意識和控制行為，而管理者可謂重中之重，因為其有助于建立起企業(yè)對內(nèi)部控制的意識和行為。所以，企業(yè)的各級管理者要起好帶頭作用，積極學(xué)習(xí)并執(zhí)行內(nèi)部控制制度，樹立起責(zé)任意識，切實抓好內(nèi)部控制工作，將之作為提高生產(chǎn)經(jīng)營管理及公司治理水平的工具和手段。作為第一責(zé)任人，只有管理高層真正重視起來，并以身作則，企業(yè)才能共同實施內(nèi)部控制的基本要求，為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。另外，企業(yè)應(yīng)該建立起合適的組織機構(gòu)，確定相應(yīng)的管理職能，為組織劃分合理的責(zé)任和權(quán)限。最后，要充分重視審計，因為審計有利于良好控制環(huán)境的形成，也可以為內(nèi)部控制的改進提供有用的建議。

第二，提高企業(yè)員工素質(zhì)。要使企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)得以有效運作，必須使企業(yè)員工明白自身在內(nèi)部控制體系當(dāng)中的角色，并協(xié)調(diào)各工種的工作。歸根結(jié)底，內(nèi)部控制是由人設(shè)計并加以實施的，每位員工都會受到內(nèi)部控制的影響，如果關(guān)鍵控制點的相關(guān)人員忽視自身的內(nèi)控職責(zé)，那么內(nèi)部控制系統(tǒng)就會出現(xiàn)缺失。管理學(xué)上的“木桶理論”就說明了這個道理，如果存在“短板”，將會影響到整個內(nèi)部控制體系。因此，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的經(jīng)營管理實際、員工素質(zhì)以及外部環(huán)境，在員工篩選和錄用、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、考核提拔等方面，建立起系統(tǒng)的培訓(xùn)機制，以提高員工素質(zhì)。

第三，強化內(nèi)部監(jiān)督約束機制。為了確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，必須在內(nèi)部控制的過程中加以適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。首先要構(gòu)建內(nèi)部審計機構(gòu)（可由生產(chǎn)人員、會計以及審計人員組成），對日常的內(nèi)部控制及重點項目進行審計。要根據(jù)內(nèi)部控制制度的標(biāo)準(zhǔn)，定期或不定期地對內(nèi)部控制程序中的關(guān)鍵內(nèi)部控制點的執(zhí)行狀況進行檢查。同時，還應(yīng)該加強外部監(jiān)督的力度，通過中介及司法的介入督促相關(guān)內(nèi)控人員增強責(zé)任意識。局外人可以站在更超然的角度來看問題，因此會使問題定性更加全面而客觀。對于內(nèi)、外部審計所暴露出來的問題，要明確是錯誤還是舞弊。要給予相關(guān)責(zé)任人相應(yīng)的處分和處罰，必要時調(diào)整其職務(wù)，性質(zhì)嚴重的，可交由司法機關(guān)進行處理。

第四，完善企業(yè)的風(fēng)險管理機制。在現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，企業(yè)無時無刻不面臨著內(nèi)外部環(huán)境的種種風(fēng)險。油田企業(yè)必須對這些風(fēng)險的威脅有清醒的認識，明確哪些是主要風(fēng)險，哪些是次要風(fēng)險。通過相應(yīng)的措施來分散企業(yè)風(fēng)險，并據(jù)以找出企業(yè)內(nèi)部控制的重點環(huán)節(jié)和解決措施。在確定風(fēng)險的等級和優(yōu)先次序時，內(nèi)部控制部門可以結(jié)合定性和定量方法，根據(jù)風(fēng)險發(fā)生的概率及其后果，對風(fēng)險加以分析并進行排序。內(nèi)部控制部門應(yīng)該招納專業(yè)人員，組建風(fēng)險分析的團隊，并嚴格按照相應(yīng)程序來開展業(yè)務(wù)，確保風(fēng)險分析的可行性和準(zhǔn)確性。應(yīng)該綜合采取風(fēng)險降低、風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險承受等應(yīng)對措施，有效地控制風(fēng)險。油田企業(yè)應(yīng)該組建專門的風(fēng)險管理部門，對風(fēng)險管理實行限制；建立相應(yīng)的責(zé)任制度和預(yù)警機制，根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營戰(zhàn)略，充分利用各項技術(shù)分析風(fēng)險，找出風(fēng)險點，并采取相應(yīng)的措施來降低風(fēng)險。

第五，促進信息的高效溝通。信息溝通系統(tǒng)的順暢與否，決定著企業(yè)是否能收集到及時有效的內(nèi)外部信息，能否使信息在企業(yè)各層級和部門之間高效地進行傳遞。對于油田企業(yè)而言，可以合理利用現(xiàn)有的信息資源（比如ERP系統(tǒng)、自動辦公系統(tǒng)），將各部門的工作（比如任務(wù)計劃、工作評估）等都納入其中，從而使各部門、各層級都清楚企業(yè)的整體運營情況。另一方面，油田企業(yè)應(yīng)該建立起風(fēng)險管理數(shù)據(jù)庫，以提高風(fēng)險識別的能力。要將歷年內(nèi)部控制測試、考核中存在的問題進行分類整理，標(biāo)出其相應(yīng)的問題、產(chǎn)生原因、應(yīng)對措施以及整改方案。通過構(gòu)筑信息平臺并加以更新維護，可以促進信息的合理流動，幫助企業(yè)員工及時獲知信息，明確并完成其內(nèi)部控制的工作。

依照現(xiàn)代企業(yè)管理的理念，企業(yè)的管理是建立在內(nèi)部控制基礎(chǔ)上的，企業(yè)的一切生產(chǎn)經(jīng)營活動，都無法脫離內(nèi)部控制而獨自存在。只有從規(guī)范內(nèi)部控制的各個方面入手，不斷建立健全科學(xué)的內(nèi)部控制體系，才能不斷提升風(fēng)險管理水平，促進油田企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。