（黑龍江省林業(yè)設(shè)計(jì)研究院，哈爾濱150080）

摘要：為了讓企業(yè)公開的財(cái)務(wù)信息能夠真實(shí)、公正地反映本企業(yè)報(bào)告期內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)著重采用財(cái)務(wù)報(bào)表分析的方法，尋找和發(fā)現(xiàn)異?，F(xiàn)象，從而達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。從內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)控制監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、目的和方法兩個(gè)方面論述內(nèi)部審計(jì)應(yīng)如何運(yùn)用財(cái)務(wù)分析方法。

關(guān)鍵詞：審計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)表；財(cái)務(wù)分析；財(cái)務(wù)信息

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０195－02

內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)控制與監(jiān)督逐漸向系統(tǒng)專業(yè)化方向開展，從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)、有效、實(shí)時(shí)控制，發(fā)展到通過對賬務(wù)數(shù)據(jù)的分析。目的是弄清資本結(jié)構(gòu)，控制資金的運(yùn)營，使其企業(yè)獲利的能力最大化，讓公開的財(cái)務(wù)信息公正地反映企業(yè)報(bào)告期的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)外部的投資者明晰企業(yè)經(jīng)營的好壞、投資風(fēng)險(xiǎn)的大小、盈利能力的高低，從而對企業(yè)投資做出正確判斷；同時(shí)，對上市公司在股票市場的價(jià)格起到穩(wěn)定的作用。財(cái)務(wù)分析方法將成為一項(xiàng)獨(dú)特的專業(yè)技術(shù)。

內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)分析起點(diǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)人員從財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、規(guī)則和內(nèi)容的審查分析入手，以數(shù)學(xué)公式、經(jīng)濟(jì)模型尋找和發(fā)現(xiàn)審計(jì)所需的內(nèi)容和要點(diǎn)。

一、內(nèi)部審計(jì)對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查監(jiān)督作用

財(cái)務(wù)報(bào)表提供了投資人、融資人所需要的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，具有規(guī)范的、統(tǒng)一的編制規(guī)則。包括應(yīng)具備的項(xiàng)目，項(xiàng)目的名稱及內(nèi)容。我們的準(zhǔn)則是企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度，目的是使投資人、債權(quán)人正確地理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的相關(guān)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，經(jīng)過審計(jì)后就轉(zhuǎn)化為審計(jì)信息。財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是確保向報(bào)表使用人傳遞正確、合規(guī)、合法的財(cái)務(wù)信息的重要工作。

內(nèi)部審計(jì)要保護(hù)財(cái)務(wù)報(bào)表傳遞的信息是真實(shí)的、可信的。通過審計(jì)去偽存真，保證公開的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可信，為使用報(bào)表的投資人進(jìn)行正確的投資決策提供保證。透過財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對財(cái)務(wù)系統(tǒng)的真實(shí)反映，對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展具有極為重要意義。

1．審查監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性、正確性

審查的內(nèi)容包括：是否按會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度規(guī)定的種類、填報(bào)范圍、格式和指標(biāo)內(nèi)容編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表；報(bào)表所列的項(xiàng)目、附注是否按規(guī)定填報(bào)齊全；采用的會計(jì)方法，前后期是否保持一致，變動(dòng)是否在說明中注明，有沒有指出影響；編制的手續(xù)是否齊全。

2．審查監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、完整性

審查各項(xiàng)數(shù)據(jù)的來源是否真實(shí)、正確；核對總分類賬、明細(xì)分類賬相關(guān)數(shù)據(jù)是否相符，表內(nèi)需計(jì)算的數(shù)據(jù)是否正確無誤，報(bào)表和各報(bào)表之間的勾稽關(guān)系是否正確，如資產(chǎn)負(fù)責(zé)表左方與右方的總計(jì)是否相等；審查損益表中的利潤總額和前面各項(xiàng)加減的結(jié)果是否相符，利潤分配表和資產(chǎn)負(fù)責(zé)表中的未分配利潤數(shù)是否一致等。

3．分析財(cái)務(wù)報(bào)表所反映內(nèi)容的合規(guī)與合理性

審計(jì)內(nèi)容是：表內(nèi)各項(xiàng)結(jié)構(gòu)是否合理，有無比例失衡的現(xiàn)象；數(shù)據(jù)在不同會計(jì)期間的增減是否正常合理，有無變動(dòng)異常的情況。對有關(guān)的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行審查分析，評價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績是否良好，對存在的主要問題提出審計(jì)意見和建議，監(jiān)督企業(yè)改善管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。

二、內(nèi)部審計(jì)控制監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容、目的和方法

財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)內(nèi)容按種類來劃分，包括：資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的審查分析；損益表及利潤分配表的審查分析；現(xiàn)金流量表的審查和分析，及對報(bào)表編制的合規(guī)性、正確性的審查和報(bào)表之間勾稽關(guān)系的正確性的審查，經(jīng)營業(yè)績的合法性、合理性、效益性的審查。

1．資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的審查

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表全面反映會計(jì)期末會計(jì)主體所擁有的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的情況，是企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況報(bào)告，是企業(yè)在某一時(shí)點(diǎn)上擁有或控制的各種經(jīng)濟(jì)資源以及償還債務(wù)的能力，顯示企業(yè)所負(fù)擔(dān)的長短期債務(wù)的數(shù)量和償還期限的長短，表明企業(yè)投資者對資產(chǎn)所持有的權(quán)益以及企業(yè)適應(yīng)其所處環(huán)境的變化能力。資產(chǎn)負(fù)債表是審計(jì)重點(diǎn)審查的報(bào)表之一。

資產(chǎn)負(fù)責(zé)表是嚴(yán)格按照資產(chǎn)＝負(fù)責(zé)+所有者權(quán)益這一會計(jì)基本方程式編制的。編制依據(jù)是日常會計(jì)核算的資料，賬簿的記錄是數(shù)據(jù)的直接來源。

審查資產(chǎn)負(fù)責(zé)表的目的是要確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)各項(xiàng)的真實(shí)、正確、合法、合理及編制是否正確，證實(shí)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的真實(shí)性、完整性和合法性，證實(shí)各項(xiàng)負(fù)債及所有者權(quán)益的真實(shí)性、正確性和合理性，審查其編制的正確性。

在核對賬表、審查有關(guān)賬目的基礎(chǔ)上，核實(shí)各項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債及所有者權(quán)益。主要檢查：資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)合計(jì)數(shù)是否等于負(fù)債與所有者權(quán)益合計(jì)數(shù)，表內(nèi)有關(guān)資料、數(shù)據(jù)的匯總是否正確；資產(chǎn)負(fù)債表中各種相關(guān)數(shù)據(jù)的銜接、勾稽關(guān)系是否正確；資產(chǎn)負(fù)債表中各項(xiàng)目填列的數(shù)字與相應(yīng)總賬或明細(xì)賬數(shù)字是否相符；資產(chǎn)負(fù)債表與其他各表之間有關(guān)項(xiàng)目數(shù)字的勾稽關(guān)系是否正確。

通過對以上的內(nèi)容和實(shí)質(zhì)的審查，可以發(fā)現(xiàn)和揭露各種錯(cuò)誤和違法違規(guī)的行為。

2．損益表的審查

損益表是反映會計(jì)主體在一定期間的經(jīng)營成果及其分配情況的報(bào)表。損益表表示某一特定期間按會計(jì)準(zhǔn)則認(rèn)定的各項(xiàng)收入及成本、費(fèi)用的累計(jì)金額。損益表的審查主要目的是審查表列各項(xiàng)實(shí)際數(shù)的真實(shí)性、合法性和合理性；檢查與利潤有關(guān)的項(xiàng)目，即收入和成本的計(jì)算，費(fèi)用的分?jǐn)偸欠穹蠒?jì)制度和有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定；證實(shí)損益表是否正確地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，為稅務(wù)部門征收所得稅和企業(yè)利潤的合理分配提供可靠的依據(jù)。

審查報(bào)表內(nèi)各項(xiàng)的填列是否完備，是否有錯(cuò)填之處，并根據(jù)下列公式，核對其計(jì)算是否正確：

產(chǎn)品銷售利潤＝產(chǎn)品銷售收入－產(chǎn)品銷售成本－產(chǎn)品銷售費(fèi)用－產(chǎn)品銷售稅金及附加

其他業(yè)務(wù)利潤＝其他業(yè)務(wù)收入－其他業(yè)務(wù)支出

營業(yè)利潤＝產(chǎn)品銷售利潤+其他業(yè)務(wù)利潤－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用

將損益表各項(xiàng)目的本年實(shí)際數(shù)與其相關(guān)的總賬賬戶及明細(xì)分類賬賬戶的全年發(fā)生額相核對；審查表內(nèi)收入和支出項(xiàng)目的內(nèi)容是否真實(shí)、合法、正確。

3．現(xiàn)金流量表的審查

現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出來說明企業(yè)在報(bào)告期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入、現(xiàn)金流出和現(xiàn)金變動(dòng)凈額，全面反映企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物從期初到期末具體變化過程的動(dòng)態(tài)會計(jì)報(bào)表。

從現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)構(gòu)成，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表可作如下分析：

（1）結(jié)構(gòu)分析

現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)分析包括流入結(jié)構(gòu)、流出結(jié)構(gòu)和流入流出比分析。通過流入結(jié)構(gòu)分析可看出現(xiàn)金流入量的主要來源；通過流出的結(jié)構(gòu)分析，可看出現(xiàn)金流出的去向。經(jīng)營活動(dòng)中流入流出比越大越好，表現(xiàn)企業(yè)的1元流出可換回更多的現(xiàn)金。分析銷售商品現(xiàn)金收入占經(jīng)營活動(dòng)流入的現(xiàn)金總額的比重，這個(gè)比率大說明企業(yè)主營業(yè)務(wù)突出、經(jīng)營狀況良好。對經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金凈流量本期與上期對比分析，可顯示企業(yè)成長性的好壞。

（2）分析投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

分析投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量可以了解企業(yè)是否存在發(fā)展機(jī)會或新的投資機(jī)會，如可以了解企業(yè)投資活動(dòng)產(chǎn)出的效益。

（3）分析籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量

分析籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。流入量的大量增加，說明資金不能滿足經(jīng)營的需要，需大量籌措資金；反之，說明企業(yè)資金實(shí)力增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)降低。

現(xiàn)金流量表的分析要與現(xiàn)金預(yù)算相結(jié)合，定量分析與定性分析相結(jié)合，應(yīng)注意指標(biāo)的可比性。

綜上所述，說明財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是何等的重要。因而，審計(jì)人員要強(qiáng)化審計(jì)技術(shù)，為提高審計(jì)質(zhì)量、減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提供必要的保證。