（東北農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，哈爾濱150030）

摘要：關(guān)稅是價內(nèi)稅，它是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。關(guān)稅計算的依據(jù)是完稅價格和關(guān)稅稅率。消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，是國家對某些特定商品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。增值稅是價外稅，其計算方法有扣稅法和扣額法兩種，我國目前只采用扣稅法。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。

關(guān)鍵詞：稅金；核算

中圖分類號：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：Ａ文章編號：１６７３－２９１Ｘ（２０11）23－０144－02

一、關(guān)稅

（一）關(guān)稅計算的依據(jù)

關(guān)稅是價內(nèi)稅，它是由海關(guān)負(fù)責(zé)征收的。關(guān)稅計算的依據(jù)是完稅價格和關(guān)稅稅率。

海關(guān)以進(jìn)出口貨物的實(shí)際成交價格為基礎(chǔ)審定完稅價格：實(shí)際成交價格是指一般貿(mào)易項(xiàng)目下進(jìn)口或出口貨物的買方為購買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價格。它包括兩層含義：一是確定完稅價格時必須以貨物的實(shí)際成交的價格為基礎(chǔ)；二是納稅義務(wù)人向海關(guān)申報的價格并不一定等于完稅價格，只有經(jīng)過海關(guān)審核并接受的申報價格才能作為完稅價格。對于不真實(shí)或不準(zhǔn)確的申報價格，海關(guān)可依照稅法規(guī)定對有關(guān)進(jìn)出口貨物的申報價格進(jìn)行調(diào)整或另行估定完稅價格。

關(guān)稅按照其征收的環(huán)節(jié)不同，可分為進(jìn)口關(guān)稅和出口關(guān)稅兩種。

1.進(jìn)口關(guān)稅計算的依據(jù)是進(jìn)口商品完稅價格和進(jìn)口關(guān)稅稅率。

（1）進(jìn)口商品完稅價格。進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的CIF價格作為完稅價格。它包括貨價，加上貨物運(yùn)抵中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的包裝、運(yùn)輸、保險和其他勞務(wù)費(fèi)用。

（2）進(jìn)口關(guān)稅稅率。國家對國內(nèi)不能生產(chǎn)或供應(yīng)不足的生活必需品和生產(chǎn)資料實(shí)行低稅率或免稅；對國內(nèi)已能生產(chǎn)或非國計民生必需品，實(shí)行較高的稅率，以限制進(jìn)口。進(jìn)口關(guān)稅稅率共分21類，詳細(xì)內(nèi)容見《中華人民共和國進(jìn)出口稅則》。

2.出口關(guān)稅計算的依據(jù)是出口商品完稅價格和出口關(guān)稅稅率。

（1）出口商品完稅價格。出口貨物以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)的售予境外的FOB價格，扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。

出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應(yīng)予以扣除；如未單獨(dú)列明的，則不予扣除。

出口貨物的FOB價格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離關(guān)境前的最后一個口岸的FOB價格為實(shí)際FOB價格。

（2）出口關(guān)稅稅率。國家為了發(fā)展出口貿(mào)易，保護(hù)國內(nèi)資源，優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)，除了對需要限制出口的極少數(shù)原材料及半成品等35種商品征收出口關(guān)稅外，其他絕大多數(shù)商品都免征出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率在20%～50%之間。

（二）關(guān)稅的計算和核算

1.進(jìn)口關(guān)稅的計算和核算。進(jìn)口貨物以外幣計價成交的，由海關(guān)按照填發(fā)稅款交納憑證之日中國人民銀行公布的人民幣對外幣交易的中間價折合成人民幣。完稅價格計算到元為止，元以下四舍五入。關(guān)稅的起征點(diǎn)為人民幣10元。進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)作為商品采購成本的組成部分。其計算公式如下：

應(yīng)納進(jìn)口關(guān)稅額=進(jìn)口商品完稅價格×進(jìn)口關(guān)稅稅率

進(jìn)口商品完稅價格=進(jìn)口商品CIF價格（原幣）×市場匯率（中間價）

如為代理進(jìn)口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)填發(fā)的稅款交納憑證時，則應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅”賬戶。

2.出口關(guān)稅的計算和核算。出口貨物以外幣計價成交的，計征關(guān)稅時的外幣折合、完稅價格的取值和起征點(diǎn)與對進(jìn)口關(guān)稅的規(guī)定相同。在此不再重述。

如為代理出口業(yè)務(wù)發(fā)生的關(guān)稅額，應(yīng)由受托的外貿(mào)企業(yè)代征代交的，受托的外貿(mào)企業(yè)收到海關(guān)簽發(fā)稅款交納憑證時，則應(yīng)借記“應(yīng)付賬款”賬戶；貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交出口關(guān)稅”賬戶。

進(jìn)出口貨物的納稅人或他們的代理人應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款交納憑證的次日起7日內(nèi)向指定銀行交納。進(jìn)口貨物在完稅后才能進(jìn)人國內(nèi)市場流通，出口貨物完稅后才能裝船出口。在交納關(guān)稅時，借記“應(yīng)交稅金”賬戶；貸記“銀行存款”賬戶。

二、消費(fèi)稅

消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，是國家對某些特定商品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié)而設(shè)立的稅種。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品包括：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、小汽車和摩托車等11個稅目。凡生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口這11個稅目內(nèi)商品的單位和個人，均要交納消費(fèi)稅。

（一）消費(fèi)稅計算的依據(jù)

外貿(mào)企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅由海關(guān)代征，由進(jìn)口人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。消費(fèi)稅的計稅辦法有從價定率和從量定額兩種。這兩種辦法的計算依據(jù)是不同的。

1.消費(fèi)稅從價定率計算的依據(jù)。從價定率是指根據(jù)進(jìn)口消費(fèi)品的組成計稅價格和確定的消費(fèi)稅稅率計算消費(fèi)稅額的辦法。它計算的依據(jù)有以下兩項(xiàng)。

（1）組成計稅價格。進(jìn)口商品以關(guān)稅完稅價格，加上關(guān)稅，除以1減消費(fèi)稅率后的商數(shù)，作為進(jìn)口商品消費(fèi)稅的組成計稅價格。

（2）消費(fèi)稅稅率。進(jìn)口商品按不同的稅目或子目確定消費(fèi)稅稅率，稅率為3%～40%。

2.消費(fèi)稅從量定額計算的依據(jù)。從量定額的計算方法是指根據(jù)進(jìn)口消費(fèi)品的數(shù)量和確定的單位稅額計算消費(fèi)稅額的辦法。采用這種辦法計算的依據(jù)是海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品的進(jìn)口征稅數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額。

在應(yīng)稅消費(fèi)品中，除黃酒、啤酒、汽油、柴油4種產(chǎn)品實(shí)行從量定額計稅辦法外，其他產(chǎn)品均實(shí)行從價定率的計稅辦法。

（二）消費(fèi)稅的計算和核算

進(jìn)口商品消費(fèi)稅額主要采用從價定率辦法計算。進(jìn)口商品的消費(fèi)稅額應(yīng)列入商品采購成本，其計算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅額/1－消費(fèi)稅稅率

進(jìn)口商品消費(fèi)稅額采用從量定額辦法計算時，其計算公式如下：

應(yīng)納消費(fèi)稅額=應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量×消費(fèi)稅單位稅額

三、營業(yè)稅

（一）營業(yè)稅計算的依據(jù)

營業(yè)稅是價內(nèi)稅，外貿(mào)企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)，出售或出租無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)都要交納營業(yè)稅。營業(yè)稅計算的依據(jù)是營業(yè)額和營業(yè)稅稅率。

1.營業(yè)額。營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。

2.營業(yè)稅稅率。營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運(yùn)輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動產(chǎn)為5%。

（二）營業(yè)稅的計算和核算

外貿(mào)企業(yè)提供代理業(yè)務(wù)、運(yùn)輸業(yè)務(wù)、出租無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列入“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；支付出售無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅列人“營業(yè)外收人”賬戶；支付出售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅則列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。營業(yè)稅的計算公式如下：

應(yīng)納營業(yè)稅額=計稅營業(yè)額×營業(yè)稅稅率

四、城市維護(hù)建設(shè)稅

（一）城市維護(hù)建設(shè)稅計算的依據(jù)

城市維護(hù)建設(shè)稅稅款專門用于城市的公用事業(yè)和公共設(shè)施的維護(hù)建設(shè)。它以納稅人實(shí)際交納的增值稅額、消費(fèi)稅額和營業(yè)稅額為計稅的依據(jù)，將其乘以規(guī)定的稅率。城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率按納稅人所在地的不同，分為如下3種：納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1%。

（二）城市維護(hù)建設(shè)稅的計算和核算

外貿(mào)企業(yè)負(fù)擔(dān)的城市維護(hù)建設(shè)稅，因主營業(yè)務(wù)而發(fā)生的，應(yīng)列入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶；因出租無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列人“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶；因出售無形資產(chǎn)而發(fā)生的，應(yīng)列入“營業(yè)外收入”賬戶；因出售不動產(chǎn)而發(fā)生的，則應(yīng)列人“固定資產(chǎn)清理”賬戶。應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計算公式如下：

應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅額=（應(yīng)納增值稅+應(yīng)納消費(fèi)稅+應(yīng)納營業(yè)稅）×適用稅率

城市維護(hù)建設(shè)稅一般在月末提取，次月初交納。

五、印花稅

印花稅根據(jù)購銷合同、加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計合同、建筑安裝工程承包合同、財產(chǎn)租賃合同、貨物運(yùn)輸合同、倉儲保管合同、借款合同、財產(chǎn)保險合同、技術(shù)合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和股份轉(zhuǎn)讓書據(jù)的金額，按稅法規(guī)定的稅率交納；營業(yè)賬簿中記載資金的賬簿，根據(jù)“實(shí)收資本”加“資本公積”兩項(xiàng)的合計金額按5‰的稅率交納，其他賬簿每件交納5元；權(quán)利、許可證照每件交納5元。

印花稅由納稅人自行計算自行購買印花稅票，自行貼花，并由納稅人在每枚稅票的騎縫處蓋戳注銷。企業(yè)根據(jù)業(yè)務(wù)需要購買印花稅票時，借記“管理費(fèi)用”賬戶；貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”賬戶。

六、房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅

房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種。企業(yè)自用的房產(chǎn)采用從價計征，根據(jù)房產(chǎn)的余值，按1.2%的稅率交納。其計算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)余值× 1.2%

房產(chǎn)余值=房產(chǎn)原值×[1－（10%～30%）]

企業(yè)出租的房產(chǎn)，根據(jù)房產(chǎn)的租金收人，按12%的稅率交納，其計算公式如下：

應(yīng)納房產(chǎn)稅額=房產(chǎn)租金收入×12%

車船使用稅以輛、凈噸位和載重噸位從量計征。乘人汽（電）車、摩托車、非機(jī)動車以輛為計稅標(biāo)準(zhǔn)，機(jī)動船舶和載重汽車以凈噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)，非機(jī)動船按載重噸位為計稅標(biāo)準(zhǔn)。

城鎮(zhèn)土地使用稅根據(jù)實(shí)際使用土地的面積，按稅法規(guī)定的單位稅額交納。其計算公式如下：

應(yīng)納城鎮(zhèn)土地使用稅額=應(yīng)稅土地的實(shí)際占用面積×適用單位稅額

一般規(guī)定每平方米的年稅額，大城市為0.50—10.00元；中等城市為0.40—8.00元；小城市為0.30—6.00元；縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)為0.20—4.00元。

房產(chǎn)稅、車船使用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅均采取按年征收，分期交納的方法。

參考文獻(xiàn)：

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