摘 要:本文開頭闡述了審計(jì)的相關(guān)歷史和概念，緊接著對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)綜述進(jìn)行了歸納和總結(jié)，對審計(jì)方、施工方和建設(shè)方的三方經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系進(jìn)行了深刻的研究，指出了各方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，為下面的審計(jì)方和施工方的合謀分析研究提供了理論基礎(chǔ)，在文章的最后運(yùn)用完全信息靜態(tài)博弈理論對審計(jì)方和施工方的合謀進(jìn)行了博弈分析研究并指出了博弈分析的結(jié)論。

關(guān)鍵詞:工程管理 審計(jì) 合謀 風(fēng)險(xiǎn)模型

中圖分類號:F239.63 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A 文章編號:1674-098X(2011)03(c)-0003-01

審計(jì)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，在生產(chǎn)力低下的原始社會是不需要審計(jì)的。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)也發(fā)展起來。有了審計(jì)，就牽涉到審計(jì)責(zé)任的問題。審計(jì)責(zé)任，既是理論問題，也是實(shí)踐問題。審計(jì)究竟應(yīng)該做什么？即審計(jì)的目標(biāo)問題。審計(jì)究竟應(yīng)該怎么做？即審計(jì)的準(zhǔn)則問題。審計(jì)工作的實(shí)施究竟應(yīng)具備哪些前提條件？即審計(jì)的假設(shè)問題。作為實(shí)踐問題，審計(jì)責(zé)任是審計(jì)職業(yè)界域社會公眾利益矛盾沖突的交點(diǎn)，它的解決必須依據(jù)不同的時(shí)間不同地區(qū)的法律、法規(guī)要求。

由建設(shè)項(xiàng)目自身的獨(dú)特性所決定的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作具有審計(jì)周期長、審計(jì)內(nèi)容多且技術(shù)經(jīng)濟(jì)性較強(qiáng)、審計(jì)方法復(fù)雜、審計(jì)范圍廣泛以及審計(jì)要求較高等一系列特征。正因?yàn)槿绱耍ㄔO(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)也比較大。多年來，我國從事建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)工作的機(jī)構(gòu)和人員，一直在深入探討提高建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最有效途徑，尤其是當(dāng)前我國政府審計(jì)正在擬定出臺建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則，而制定的目的之一也是為了有效的降低建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。

1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)綜述

時(shí)現(xiàn)(1997)比較系統(tǒng)地論述了審計(jì)的過程，包括:資質(zhì)的審計(jì)、依據(jù)的審計(jì)、方案的審計(jì)、圖紙的審計(jì)、收費(fèi)的審計(jì)、質(zhì)量保證體系的審計(jì)6個(gè)方面。趙成雄(1998)對招標(biāo)審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了全面介紹，并列舉了審計(jì)案例。羅家倫(2009)以建設(shè)方的視角對工程項(xiàng)目全過程的跟蹤審計(jì)控制進(jìn)行了研究，依據(jù)委托代理理論、尋租理論和成本控制理論基礎(chǔ)，對建設(shè)方、施工方和審計(jì)方三方經(jīng)濟(jì)利益進(jìn)行比較細(xì)致的分析，同時(shí)對審計(jì)單位與施工方的審計(jì)合謀進(jìn)行了研究。

2 建設(shè)方、施工方、審計(jì)方三方關(guān)系的經(jīng)濟(jì)利益分析

建設(shè)方在工程項(xiàng)目的建設(shè)中，最主要的方面就是經(jīng)濟(jì)利益分析。建設(shè)方是如何用較少的經(jīng)濟(jì)資源來建造完成工程項(xiàng)目。施工方的經(jīng)濟(jì)利益主要是在工程價(jià)款的結(jié)算金額和結(jié)算的及時(shí)性上，施工方通過獲取工程進(jìn)度款來支付相關(guān)費(fèi)用，在工程竣工驗(yàn)收后，通過辦理竣工結(jié)算來進(jìn)行工程總價(jià)款的清算，獲取施工企業(yè)的支出及相應(yīng)的管理費(fèi)用、利潤和稅金等款項(xiàng)。審計(jì)方的經(jīng)濟(jì)利益由于會由工程項(xiàng)目投資建設(shè)的主體不同而有所不同，在國家撥款資金的使用上，審計(jì)方主要是政府審計(jì)，也可以委托社會工程造價(jià)咨詢公司進(jìn)行審計(jì);如果系業(yè)主方自籌資金的建設(shè)項(xiàng)目，審計(jì)方一般是工程造價(jià)咨詢公司或內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。對于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均是無償審計(jì)，只有委托工程造價(jià)咨詢公司的審計(jì)才是有償審計(jì)。對于政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)均是無償審計(jì)。只有委托工程造價(jià)咨詢公司的審計(jì)才是有償審計(jì)。對于政府審計(jì)核內(nèi)部審計(jì)，其主要目標(biāo)是保證工程價(jià)款的結(jié)算金額的合理性、合法性和效益性。

3 審計(jì)單位與施工方的審計(jì)合謀分析

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)過程中，審計(jì)合謀是指社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員在辦理審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，為了自身利益最大化而喪失應(yīng)有的審計(jì)獨(dú)立性，迎合施工單位的經(jīng)濟(jì)利益需要而進(jìn)行的造假，為歪曲提供工程造價(jià)信息的需要而做出的虛假證明或虛偽陳述，欺騙建設(shè)方(審計(jì)委托人)并從中獲利，最終導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真的行為。審計(jì)合謀的主體是被審計(jì)單位(施工方)和社會審計(jì)中介機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員，其目的是為了獲得可觀的額外非法收入，工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的價(jià)值被審計(jì)合謀大打折扣，擾亂了建筑市場和審計(jì)市場的市場秩序，嚴(yán)重危害了建設(shè)方的合法權(quán)益。

在工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)中，建設(shè)方是審計(jì)三方關(guān)系中的委托人，社會審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員為審計(jì)人，施工企業(yè)(承包人)是審計(jì)關(guān)系中的被審計(jì)人。這里的審計(jì)三方的關(guān)系與注冊會計(jì)師審計(jì)三方的關(guān)系略有區(qū)別。區(qū)別在于注冊會計(jì)師審計(jì)是解除或確定受托經(jīng)營者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系。而這里的工程審計(jì)三方的關(guān)系體現(xiàn)的是確定工程造價(jià)的雙方的債權(quán)與債務(wù)的關(guān)系。

4 審計(jì)方和施工方的完全信息的靜態(tài)博弈分析

業(yè)主與承包商之間及業(yè)主與審計(jì)方之間都是委托代理關(guān)系，而審計(jì)方與承包商之間是審計(jì)與被審計(jì)的關(guān)系。三方的目標(biāo)本來應(yīng)該是一致的，但是承包商和審計(jì)方為追求自身利益最大化，可能產(chǎn)生尋租行為，從而使項(xiàng)目無法正常進(jìn)行。

博弈分析的相關(guān)假設(shè):

承包商和審計(jì)方不合謀的程度為，[0，1]，則1-則為承包商與審計(jì)單位合謀的程度;

審計(jì)單位受約束的程度為，[0，1]，則1-為審計(jì)單位的尋租空間;

審計(jì)單位對承包商的監(jiān)管強(qiáng)度為，[0，1]，則1-則為審計(jì)單位留給承包商的尋租空間;

審計(jì)單位的業(yè)績收入為M，(M與不合謀的程度成正比)，承包商與審計(jì)單位的合謀利潤分別為P1，P2，合謀的總利潤為P，承包商的努力成本為CC(CC與承包商努力程度成正比)，承包商與審計(jì)的合謀成本分別是CC，Cd。

5 結(jié)論與展望

通過博弈分析以及實(shí)踐分析，隨著審計(jì)單位業(yè)績收入轉(zhuǎn)換系數(shù)的增大，審計(jì)單位監(jiān)管強(qiáng)度將增大，審計(jì)單位與承包商合謀程度將降低，審計(jì)的可靠程度將增大。因此，建設(shè)方在選擇審計(jì)單位時(shí)，應(yīng)該選擇那些重視社會信譽(yù)并且有較好業(yè)績的審計(jì)單位。當(dāng)=1時(shí)，表明審計(jì)單位將會全力監(jiān)督。為了確保審計(jì)的績效，建設(shè)方及行業(yè)協(xié)會應(yīng)該不斷提高對審計(jì)單位的約束程度，從而使審計(jì)單位加強(qiáng)管理，使審計(jì)單位能夠成為一個(gè)自適應(yīng)的系統(tǒng)。當(dāng)≥1/2(1-)時(shí)，審計(jì)單位將不會與承包商合謀，而是全力審計(jì)。＜1/2(1-)時(shí)，審計(jì)單位與承包商之間將會有合謀的可能。當(dāng)=1/2(1+)時(shí)，表明審計(jì)單位與承包商不合謀的程度與審計(jì)單位的監(jiān)管強(qiáng)度成正比。因此，在審計(jì)實(shí)施過程中，應(yīng)該采取相應(yīng)措施以促使審計(jì)單位提高其監(jiān)管力度，從而使合謀程度降低。

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