［摘 要］內(nèi)部控制是管理現(xiàn)代化的產(chǎn)物，隨著人類社會(huì)的不斷發(fā)展和科技的不斷進(jìn)步，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不斷更新，管理手段也不斷創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮了重要的保障作用。本文擬就企業(yè)內(nèi)部控制體系設(shè)置和實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行分析，期望能夠?qū)μ岣咂髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平有所幫助。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制 設(shè)置實(shí)施 問(wèn)題探討

企業(yè)內(nèi)部控制體系，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，合理保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行，有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平而制定和實(shí)施的一系列制度與程序。內(nèi)部控制的職能不僅包括企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的授權(quán)與協(xié)調(diào)，同時(shí)也包括企業(yè)會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)分析及審計(jì)監(jiān)督等工作中對(duì)各種信息資料的報(bào)告與披露的規(guī)范等等。內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)和各個(gè)領(lǐng)域。因此可以說(shuō)，在現(xiàn)代企業(yè)中，只要企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)持續(xù)進(jìn)行，就需要相應(yīng)的內(nèi)部控制體系加以保障。

2008年6月28日，國(guó)家財(cái)政部會(huì)同審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2009年7月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)施行。該規(guī)范的發(fā)布實(shí)施，對(duì)我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和不斷完善發(fā)揮了積極的推進(jìn)作用。也為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮了重要的保障作用。

與此同時(shí)，在內(nèi)部控制體系建立和實(shí)施的進(jìn)程中，一些企業(yè)也出現(xiàn)了一些問(wèn)題，筆者擬就其中幾個(gè)突出問(wèn)題進(jìn)行分析并提出自己的見(jiàn)解。

一、設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制體系的目的需要明確定位

《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》在上市公司實(shí)施以來(lái)，一些上市公司在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制制度中“本末倒置”，將內(nèi)部控制的目標(biāo)定位在從制度設(shè)計(jì)上更側(cè)重于迎合監(jiān)管機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定，從作用上追求能夠通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制測(cè)試的審計(jì)，卻并不注重是否能夠?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供制度保障。因此制定的內(nèi)部控制制度表面形式先進(jìn)、而實(shí)質(zhì)功效低下。比較典型的表現(xiàn)是：企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置上主要考慮在形式上符合監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)上市公司的要求，滿足監(jiān)管機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告編制和披露方面的要求，從而能夠順利通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)，而不是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，有效防范經(jīng)驗(yàn)風(fēng)險(xiǎn)提供有效保障，也不利于提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。對(duì)此，筆者認(rèn)為，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中心。隨著社會(huì)生產(chǎn)力的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)也不斷更新，對(duì)其管理水平的要求亦不斷提高，企業(yè)內(nèi)部控制首先應(yīng)符合保障實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的需要。因此，內(nèi)部控制的設(shè)置定位，應(yīng)該“正本清源”明確目的。

二、企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)置，應(yīng)注重成本與效益原則，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障

企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)在綜合考慮內(nèi)部控制的運(yùn)行成本與控制效益的基礎(chǔ)上，選擇能夠?yàn)閷?shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障的內(nèi)部控制，而不必過(guò)分追求內(nèi)部控制的“絕對(duì)可靠”。事實(shí)上，絕對(duì)可靠的內(nèi)部控制是不存在的。原因是，任何事物都具有固有的限制。就企業(yè)內(nèi)部控制而言，只能是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)置，而無(wú)法面面俱到地將企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動(dòng)全部納入控制范圍。即使是設(shè)計(jì)周密的內(nèi)部控制，也可能由于執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)失誤而失去控制效力。有些內(nèi)部控制雖然設(shè)置得嚴(yán)密可靠，但往往由于控制成本過(guò)高而無(wú)法付諸實(shí)施。比如，在規(guī)模較小的企業(yè)中，為了實(shí)施不相容崗位職責(zé)劃分，而過(guò)多地增設(shè)管理人員，勢(shì)必增加大筆人工成本。最終不利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，因此是不可取的。由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制并非絕對(duì)的保障，而應(yīng)該作為現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)管理的一項(xiàng)基本制度，為企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保障。

三、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)是不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制的有效途徑

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)以其獨(dú)立的立場(chǎng)監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題和漏洞，為企業(yè)管理層提出問(wèn)題產(chǎn)生的原因和改進(jìn)的建議，促使企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制策略，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督和保障作用。因此可以說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的目標(biāo)是一致的，都是為規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)發(fā)揮保障作用。從內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)來(lái)看，它是內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)內(nèi)部控制的效應(yīng)至關(guān)重要。

而目前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制不盡相同，多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不夠科學(xué)合理，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的職能弱化。比較突出的表現(xiàn)是在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立上，基本上與其他職能部門平行，無(wú)法保證內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威性，不利于獨(dú)立開(kāi)展審計(jì)監(jiān)督。此外，內(nèi)部審計(jì)職能滯后，審計(jì)人員的主要工作集中在事后審計(jì)，只能起到事后監(jiān)督作用。對(duì)此，為強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程、全方位的監(jiān)督職能，應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位，從而提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)辦公室《審計(jì)》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

[2]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（財(cái)會(huì)字[2008]7號(hào)）