［摘 要］隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的腳步越來(lái)越快，每一個(gè)企業(yè)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，企業(yè)只有靠提高自身的管理水平，以達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的目的，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)科學(xué)的管理，必須完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，本文從當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問(wèn)題入手、剖析了企業(yè)建立內(nèi)部控制的思路、步驟和建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題。

［關(guān)鍵詞］企業(yè) 內(nèi)部控制體系 建立與實(shí)施

企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)真正的發(fā)展，建立科學(xué)的內(nèi)部控制制度是關(guān)鍵，2005年5月22日頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為各個(gè)企業(yè)建立科學(xué)、規(guī)范又切實(shí)可行的企業(yè)內(nèi)部控制制度提供了依據(jù)。擁有完善、科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制制度，企業(yè)才可以在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。然而當(dāng)今我國(guó)的很多企業(yè)效益很差、企業(yè)會(huì)計(jì)靠造假賬過(guò)關(guān)，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)會(huì)信息不真實(shí)，企業(yè)高層管理人員違規(guī)、違法現(xiàn)象嚴(yán)重，這些現(xiàn)象的出現(xiàn)都是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度不完善所致，隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨完善起來(lái)，企業(yè)只有建立現(xiàn)代的內(nèi)部控制制度。才能使企業(yè)提高自己的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

一、當(dāng)今企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的主要問(wèn)題

1.管理者思想認(rèn)識(shí)不足

首先：中國(guó)的經(jīng)濟(jì)相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間處在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)的管理人員養(yǎng)成了墨守成規(guī)的工作作風(fēng)，他們?nèi)鄙賱?chuàng)新意識(shí)，認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制制度不過(guò)是一些書面文件、制度和一堆堆手冊(cè)，他們對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占有重要位置認(rèn)識(shí)不足，缺乏建立內(nèi)部控制制度的熱情，即使有的企業(yè)具有內(nèi)部控制制度，但管理者不能以身作則，或者督促企業(yè)員工遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度流于形式。其次：企業(yè)管理人員只注重內(nèi)部控制的運(yùn)用層面，而忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，造成了企業(yè)管理有章不循、無(wú)章可循的管理混亂現(xiàn)象，使企業(yè)內(nèi)部控制制度失去了原則性和嚴(yán)肅性，在企業(yè)管理當(dāng)中發(fā)揮不了應(yīng)有的作用，只限于“寫在紙上、貼在墻上”而已。

2.企業(yè)內(nèi)控制度不健全，難以發(fā)揮作用

相當(dāng)一部分企業(yè)的內(nèi)控制度缺乏嚴(yán)肅性和科學(xué)性，所建立的制度片面殘缺，不能把企業(yè)的權(quán)利、業(yè)務(wù)和人員的管理科學(xué)的結(jié)合起來(lái)，使得企業(yè)內(nèi)控制度難以發(fā)揮作用；有的企業(yè)把內(nèi)控制度干脆理解為企業(yè)的規(guī)章制度，照貓畫虎、混亂無(wú)章；有的企業(yè)只注重業(yè)務(wù)發(fā)展，不重視企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，由于內(nèi)控制度的不健全，也制約了企業(yè)的發(fā)展步伐；有的企業(yè)不遵守懲前毖后，治病救人的原則，一般都用事后控制，通過(guò)懲罰等方法來(lái)處理出現(xiàn)的問(wèn)題，使企業(yè)內(nèi)部控制制度的作用得不到發(fā)揮。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中的力度不夠

任何好的制度都要有人去執(zhí)行，我國(guó)的好多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但沒有專人去檢查、去考核，所以企業(yè)內(nèi)控制度無(wú)論多么完善、多么先進(jìn)，但缺乏執(zhí)行，也很難發(fā)揮它在企業(yè)管理中的作用；我國(guó)內(nèi)控制度建設(shè)起步晚，基礎(chǔ)弱，監(jiān)督管理的方法都不先進(jìn)，企業(yè)又只重視發(fā)展，不重視內(nèi)控建設(shè)，降低了企業(yè)的監(jiān)察力，導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部管理“閉門造車”各干各的，互不聯(lián)系，各自為政，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作也得不到重視，發(fā)揮不了作用。

4.管理人員責(zé)任不清

為了加強(qiáng)企業(yè)的監(jiān)察力度，我國(guó)的企業(yè)雖然已經(jīng)建立了一些監(jiān)控組織，但他們的權(quán)利范圍劃分不明確，所以在企業(yè)管理中也起不到監(jiān)察的作用。而且，有一些員工把自己置身事外，企業(yè)的盈利與否與自己無(wú)關(guān)，只聽領(lǐng)導(dǎo)的指揮，缺乏主人翁意識(shí)，企業(yè)管理者的權(quán)利范圍又不明確，造成了企業(yè)內(nèi)控制度得不到有效的利用。

5.內(nèi)部控制手段落后

當(dāng)今企業(yè)只注重企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，以及一些看得見、摸得著的資產(chǎn)的管理，忽視了先進(jìn)化手段在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用，比如：高速發(fā)展的信息化手段在企業(yè)內(nèi)部控制中的運(yùn)用等；其次企業(yè)對(duì)員工思想的教育、培訓(xùn)力度匱乏，使得企業(yè)員工思想素質(zhì)不高，不能自覺的遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)內(nèi)部控制制度很難在企業(yè)中發(fā)揮作用。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

1.企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)工作

應(yīng)該從哪些方面對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制呢？首先：應(yīng)該控制企業(yè)的財(cái)會(huì)人員，因?yàn)樨?cái)會(huì)人員是一個(gè)企業(yè)的核心，一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益最終都會(huì)通過(guò)企業(yè)的會(huì)計(jì)來(lái)反映，所以，必須要做好企業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)察和控制工作，然后，可以以點(diǎn)帶面，使企業(yè)的內(nèi)部控制制度向企業(yè)其他環(huán)節(jié)延伸。其次，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該建立組織力、號(hào)召力強(qiáng)，有凝聚力、向心力的組織機(jī)構(gòu)，建立崗位責(zé)任制、使各個(gè)組織機(jī)構(gòu)的職責(zé)分明，權(quán)利劃分清楚，同時(shí)應(yīng)該建立合理、有效的規(guī)章制度，使得各項(xiàng)工作有章可循，有法可依，提高企業(yè)的內(nèi)部控制制度的管控能力；三：加強(qiáng)對(duì)企業(yè)人員的控制，尤其是企業(yè)的高層管理人員，因?yàn)樗麄冎髟字粋€(gè)企業(yè)的命運(yùn)，他們是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度的主要實(shí)施著，高層管理人員出現(xiàn)問(wèn)題造成的危害往往是無(wú)法彌補(bǔ)的，也是巨大的，遠(yuǎn)遠(yuǎn)比其他人員出現(xiàn)問(wèn)題所造成的危害要大得多，所以，要加強(qiáng)企業(yè)高層管理人員的管控力度，防患以未然。四：內(nèi)部控制的各項(xiàng)工作一定要細(xì)致，應(yīng)該涵蓋企業(yè)生產(chǎn)和管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該建立一套細(xì)致的內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)和權(quán)力范圍，并且加強(qiáng)企業(yè)員工的思想教育，使其愿意自覺的遵守企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度。

2.企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立遵循的原則

企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的建立都應(yīng)該以人為本，以企業(yè)的利益為前提，以企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展為目標(biāo)，又要以企業(yè)的實(shí)際情況為出發(fā)點(diǎn)，所建立的規(guī)章制度經(jīng)濟(jì)、適用，又要通俗易懂，使企業(yè)員工都能看的懂、聽明白，又要方便調(diào)控，能靈活、有效的應(yīng)用在企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)察、監(jiān)控。

3.企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立

（1）轉(zhuǎn)變觀念、提高認(rèn)識(shí)

一個(gè)企業(yè)大部分的權(quán)利都集中在企業(yè)高層管理人員的身上，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施是否順利也與他們息息相關(guān)，所以必須轉(zhuǎn)變企業(yè)高層管理人員的觀念，提高他們的認(rèn)識(shí)，使他們認(rèn)識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立并不是一個(gè)企業(yè)的負(fù)擔(dān)，而是企業(yè)管理人員管理、控制企業(yè)的一個(gè)手段，只有企業(yè)管理人員從思想上真正重視企業(yè)內(nèi)控制度的建立并且努力從行動(dòng)上支持，企業(yè)內(nèi)控制度的建立才會(huì)順風(fēng)順?biāo)?/p>

（2）監(jiān)控體系得當(dāng)、措施得力

一個(gè)企業(yè)要想高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，必須要建立科學(xué)、合理的監(jiān)察、控制體系，使得這個(gè)體系在企業(yè)管理中相互制約、又相互促進(jìn)，如：一個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)和出納的職責(zé)和業(yè)務(wù)要分開，印鑒和支票也應(yīng)該分開來(lái)管理，各個(gè)崗位都應(yīng)該建立明確的崗位職責(zé)，分工也要細(xì)致、明確，最好責(zé)任落實(shí)到人頭，這樣會(huì)提高企業(yè)員工的主人翁意識(shí)和提升企業(yè)員工的責(zé)任感。

（3）完善企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)控制體系

會(huì)計(jì)是一個(gè)企業(yè)的核心，一個(gè)企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)賬目幾乎都由企業(yè)的會(huì)計(jì)來(lái)完成，所以會(huì)計(jì)記錄了一個(gè)企業(yè)真實(shí)的經(jīng)濟(jì)情況；建立企業(yè)財(cái)會(huì)控制體系，是為了監(jiān)控和規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，以適應(yīng)快速發(fā)展的中國(guó)經(jīng)濟(jì)的需要，財(cái)會(huì)控制體系要細(xì)致、合理，做到既能控制財(cái)會(huì)人員的行為，又能對(duì)財(cái)會(huì)人員的工作流程做細(xì)致的要求，以達(dá)到規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理的要求。

三、企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是一項(xiàng)艱巨又復(fù)雜的工程，它涉及各個(gè)方面，涉及各個(gè)人員，但越是復(fù)雜的工作做起來(lái)才越有意義，建立企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該從以下幾步努力：

首先，制定企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，有目標(biāo)才有努力的方向，一個(gè)企業(yè)建立內(nèi)部控制的目標(biāo)，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的基本要求，又是企業(yè)管理的最終目的。當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定出以后，就要求企業(yè)管理人員根據(jù)總目標(biāo)制定出各個(gè)業(yè)務(wù)流程的具體目標(biāo)，建立起整個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系。

其次：完善企業(yè)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)

建立企業(yè)內(nèi)部控制制度是為了約束和規(guī)范企業(yè)的日常管理，使企業(yè)更高效的運(yùn)轉(zhuǎn)，創(chuàng)造出更豐厚的利潤(rùn)，內(nèi)部控制目標(biāo)確立以后，必須在各個(gè)環(huán)節(jié)上都要有相應(yīng)的細(xì)致的具體實(shí)施過(guò)程，也就是說(shuō)企業(yè)的內(nèi)部控制制度必須細(xì)化到每一個(gè)環(huán)節(jié)上；同時(shí)，企業(yè)管理人員要找準(zhǔn)控制點(diǎn)，也就是容易出錯(cuò)的環(huán)節(jié)或者需要控制的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，重點(diǎn)控制，或制定相應(yīng)的規(guī)章制度，使其遇到突發(fā)事件的時(shí)候有章可循，有依可靠。企業(yè)的內(nèi)部控制制度就是企業(yè)日常管理的抓手，也是企業(yè)管理人員管理企業(yè)的保障，所以企業(yè)內(nèi)部控制制度常態(tài)化，使企業(yè)高效的運(yùn)轉(zhuǎn)。

然后：建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施

企業(yè)建立內(nèi)部控制的根本目的就是制定切實(shí)可行的企業(yè)控制措施，科學(xué)合理的企業(yè)控制措施，可以保持企業(yè)的活力，使企業(yè)各部門之間銜接自然，配合默契，提高企業(yè)的工作效率，有利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、制定企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)該注意的幾個(gè)問(wèn)題

1．預(yù)防在前，查處在后

企業(yè)建立內(nèi)部控制制度是為了規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)過(guò)程中工作效率低，和時(shí)常出現(xiàn)的企業(yè)違法亂紀(jì)的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的好壞，是要看它預(yù)防了多少錯(cuò)誤的發(fā)生，然后在考慮在違法的事件中，它起了多大的作用；建立預(yù)防為主的內(nèi)控制度，必須以建立企業(yè)嚴(yán)厲的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，同時(shí)應(yīng)該涵蓋在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的錯(cuò)誤、浪費(fèi)和欺上瞞下的違規(guī)、違法行為的處理辦法，還應(yīng)該預(yù)見出現(xiàn)的錯(cuò)誤和補(bǔ)救的方法等，多種方法的綜合運(yùn)用是當(dāng)今企業(yè)建立內(nèi)部控制制度應(yīng)該首先考慮的問(wèn)題，“懲前毖后，治病救人”企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的時(shí)候，應(yīng)該重點(diǎn)把握這一原則。

2.抓住重點(diǎn)，強(qiáng)化控制

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制也提出了更高的要求，企業(yè)只有建立一個(gè)全面的、系統(tǒng)的、把企業(yè)的各個(gè)部門都涵蓋其中的內(nèi)部控制系統(tǒng)，才能適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展對(duì)企業(yè)的要求；企業(yè)的管理人員要善于抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，進(jìn)行強(qiáng)化控制，對(duì)于重點(diǎn)工作，容易出現(xiàn)問(wèn)題的工作，企業(yè)管理人員一定要做到心中有數(shù)，對(duì)于效率低下、容易出現(xiàn)違法現(xiàn)象的部門，應(yīng)該作為企業(yè)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)來(lái)抓，企業(yè)在抓好全局的基礎(chǔ)上應(yīng)該劃分清楚長(zhǎng)期目標(biāo)和短期目標(biāo)，重點(diǎn)目標(biāo)和兼管目標(biāo)，使得企業(yè)的管理有重點(diǎn)，有方法，有措施，條理清晰，方法措施得當(dāng)，以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有條不紊的進(jìn)行。

3.相互制約，共同發(fā)展

當(dāng)今的企業(yè)必須建立科學(xué)、合理、現(xiàn)代的自檢系統(tǒng)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部自檢系統(tǒng)的相互制約、相互促進(jìn)，使企業(yè)快速的發(fā)展；企業(yè)必須要建立相互制約的體制，使企業(yè)和企業(yè)之間，企業(yè)各部門之間，分清責(zé)任，每個(gè)部門要管理不同的工作，同一個(gè)程序又要由不同的部門共同來(lái)完成，以達(dá)到企業(yè)各部門之間相互制約的作用；企業(yè)財(cái)務(wù)的記賬報(bào)表，也應(yīng)該有多個(gè)人共同來(lái)完成，彼此之間相互監(jiān)督，以保證企業(yè)財(cái)務(wù)的真實(shí)可靠。企業(yè)的控制要恰到好處，既不影響企業(yè)員工的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，還要保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)有條不紊的進(jìn)行。

4.出現(xiàn)問(wèn)題，及時(shí)補(bǔ)救

當(dāng)今社會(huì)環(huán)境復(fù)雜多變、一個(gè)企業(yè)也是由多種因素構(gòu)成的，企業(yè)受外部環(huán)境的影響也是很大的，雖然我們制定了企業(yè)內(nèi)部控制制度的目標(biāo)，我們也會(huì)面臨突發(fā)事件的沖擊，難以達(dá)到規(guī)定的目標(biāo)，我們?cè)诮⑵髽I(yè)內(nèi)部控制制度的時(shí)候，一定要建立有效的補(bǔ)救系統(tǒng)，當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件的時(shí)候，補(bǔ)救系統(tǒng)快速啟動(dòng)，確保企業(yè)內(nèi)部控制工作仍然能夠順利、有效的進(jìn)行。

5.加強(qiáng)文化建設(shè)，改善企業(yè)環(huán)境

企業(yè)要想做好內(nèi)部控制工作，必須加強(qiáng)宣傳，使企業(yè)管理者和企業(yè)員工都清楚的認(rèn)識(shí)到，企業(yè)要想發(fā)展、要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，并且自覺的遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，把企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)當(dāng)做一項(xiàng)長(zhǎng)期的工作來(lái)抓，抓好、抓實(shí)。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，用文化的力量來(lái)影響企業(yè)員工，提高企業(yè)員工的素質(zhì)，以自覺的遵守企業(yè)的內(nèi)部控制制度為榮，不遵守制度為恥，形成企業(yè)的工作風(fēng)氣。

五、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)內(nèi)部控制制度越來(lái)越被企業(yè)所重視，也成為企業(yè)管理的重要手段，不斷加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，可以使企業(yè)有條不紊的高速運(yùn)轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的獲利空間，所以，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度意義深遠(yuǎn)。

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