［摘 要］在構(gòu)建我國環(huán)境會計信息披露體系的過程中，我們通常以國家宏觀利益為研究導(dǎo)向，忽視信息供求雙方的微觀利益及其內(nèi)部效用以外在制約為主要手段，缺乏內(nèi)在激勵。我國環(huán)境信息披露目標(biāo)難以達(dá)成的癥結(jié)之一在于信息供求雙方的內(nèi)部效用無法滿足而造成的披露動力不足。文章以信息供求雙方內(nèi)部效用為邏輯起點(diǎn)進(jìn)行博弈分析，提出從短期和長期兩方面激勵企業(yè)環(huán)境披露信息的建議。

［關(guān)鍵詞］環(huán)境會計信息 披露 供求雙方 利益

隨著環(huán)境問題的日益突出，環(huán)境會計信息逐漸成為各國政府和企業(yè)關(guān)注的對象。西方發(fā)達(dá)國家早在上世紀(jì)70年代就開始在財務(wù)報告中披露企業(yè)環(huán)境信息，而我國從上世紀(jì)90年代初才開始進(jìn)行環(huán)境會計的研究，經(jīng)過數(shù)十年的努力，環(huán)境會計信息披露的理論與實(shí)踐都已有了較大的發(fā)展，但仍存在諸多不足。有鑒于此，本文以環(huán)境會計信息供求雙方的內(nèi)部效用為邏輯起點(diǎn)，從環(huán)境信息提供者和使用者的微觀利益導(dǎo)向出發(fā)，以通過內(nèi)在效用引導(dǎo)來激發(fā)企業(yè)執(zhí)行動力為環(huán)境信息披露的治理思路，進(jìn)行信息供需雙方的博弈分析，從短期和長期兩方面提出激勵企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露的建議。

一、企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性

關(guān)于企業(yè)環(huán)境會計信息披露的必要性，我們可以從以下三個方面加以認(rèn)識：

1.我國資源環(huán)境的現(xiàn)狀需要環(huán)境會計信息的披露

隨著我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速增長，隨之而來的是資源開發(fā)不合理，利用不充分，浪費(fèi)嚴(yán)重及由此帶來的生態(tài)環(huán)境的破壞和惡化。據(jù)有關(guān)部門測算，我國每年因環(huán)境污染造成的損失達(dá)360億元，生態(tài)破壞損失為500億元。保護(hù)資源和改善環(huán)境已成為當(dāng)前我國十分緊迫的戰(zhàn)略任務(wù)。專家們研究認(rèn)為，環(huán)境會計公布的“數(shù)據(jù)對于減少污染而言，比20年的管制規(guī)定更有效”。我國有必要建立環(huán)境會計制度，披露企業(yè)環(huán)境會計信息，加強(qiáng)與落實(shí)企業(yè)環(huán)境責(zé)任。

2.現(xiàn)代企業(yè)的生存和發(fā)展需要環(huán)境會計信息的披露

我國傳統(tǒng)的企業(yè)發(fā)展模式是一種資源消耗高、資源利用率低、廢棄物排放多的粗放型模式，它嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的環(huán)境基礎(chǔ)。有遠(yuǎn)見和開明的企業(yè)管理者認(rèn)識到，安全和繁榮的環(huán)境有利于企業(yè)的發(fā)展和獲利。

3.企業(yè)環(huán)境會計信息的披露是正確衡量國民經(jīng)濟(jì)核算指標(biāo)

實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的要求 傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)核算方法未將環(huán)境資源的消耗和補(bǔ)償列人國民經(jīng)濟(jì)核算體系，這導(dǎo)致一方面是國民經(jīng)濟(jì)的虛假繁榮；另一方面是環(huán)境資源的枯竭，自然資源的持續(xù)減少。如果國家以此制定經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展規(guī)劃及有關(guān)政策，則企業(yè)不清楚其對社會的危害程度，從而影響國民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

二、環(huán)境會計信息披露供求雙方的利益分析

1.環(huán)境信息供給者的利益分析

(1)需要詳細(xì)、具體的信息，幫助管理當(dāng)局進(jìn)行會計控制。會計控制指通過會計工作和利用會計信息對企業(yè)經(jīng)營活動進(jìn)行控制，其目的是提高經(jīng)營活動的效率，保證企業(yè)經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(2)偏好正面信息，向市場傳遞良好的信號。對外提供環(huán)境信息，披露企業(yè)的環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況、環(huán)境質(zhì)量情況，樹立企業(yè)良好的環(huán)境形象，向市場傳遞良好的信號，有助于吸引投資和銀行貸款，增加企業(yè)的銷售量，加快企業(yè)的發(fā)展。

2.環(huán)境信息需求者利益分析

(1)需要真實(shí)、充分的信息，幫助信息使用者制定正確的決策。會計信息是投資者、債權(quán)人等外部利益關(guān)系人制定有用決策的重要依據(jù)。環(huán)境問題會給企業(yè)帶來一系列環(huán)境支出、或有負(fù)債以及各種潛在的環(huán)境風(fēng)險，因此披露環(huán)境會計信息有利于投資者就企業(yè)的環(huán)境狀況做出投資與否的決策;銀行和保險公司等金融機(jī)構(gòu)據(jù)此衡量環(huán)境問題可能招致的風(fēng)險;商場上各方判斷產(chǎn)品的使用與生產(chǎn)中是否帶來環(huán)境問題。

(2)需要公允的信息，以便了解企業(yè)受托責(zé)任。隨著環(huán)境問題日益被關(guān)注，如今的企業(yè)受托責(zé)任擴(kuò)展為雙重含義:一方面是向企業(yè)的所有者定期提供財務(wù)報表以反映管理當(dāng)局對受托責(zé)任的履行情況;另一方面是企業(yè)應(yīng)向環(huán)境資源的所有者(包括國家、社會公眾等)提供環(huán)境報告反映其資源利用情況及環(huán)境保護(hù)情況。

三、信息披露過程中供求雙方面臨的困境

1.利益的沖突

由于信息的供給方和需求方的動機(jī)不同、利益不一致，在信息披露的過程當(dāng)中不免會產(chǎn)生沖突。投資者更樂于獲得相關(guān)可靠的環(huán)境會計信息，了解企業(yè)的環(huán)境支出、或有負(fù)債以及潛在的環(huán)境風(fēng)險，有助于他們估計預(yù)期價值和投資風(fēng)險，做出投資決策。然而，作為環(huán)境會計信息提供者的企業(yè)管理當(dāng)局則可能會隱瞞披露某些環(huán)境信息或者對真實(shí)的信息進(jìn)行“粉飾”。

2.短期非合作博弈的僵局

在短期一次性交易中，信息供給者和需求者作為兩個不同的利益主體，從各自的利益最大化出發(fā)來進(jìn)行行為的選擇，他們很難就具體應(yīng)該披露什么信息達(dá)成一項(xiàng)具有約束力的協(xié)議，因此他們之間的博弈是一種短期非合作博弈。

3.長期重復(fù)博弈的制約

從一次性博弈的僵局轉(zhuǎn)向帕累托最優(yōu)狀態(tài)的過程并不是一帆風(fēng)順的，在現(xiàn)實(shí)中遇到了種種制約:

(1)信息披露機(jī)制的漏洞。目前環(huán)境會計信息體系的建設(shè)還處于起步階段，環(huán)境信息披露的各項(xiàng)有關(guān)法規(guī)準(zhǔn)則內(nèi)容空泛、可操作性差，政策上存在很多漏洞和缺陷，使得無法準(zhǔn)確判斷信息的真實(shí)性以及發(fā)現(xiàn)虛假信息并對信息供給者進(jìn)行嚴(yán)厲懲治，導(dǎo)致供給方產(chǎn)生逃避處罰的僥幸心理和機(jī)會主義傾向。

(2)信息不對稱的約束。環(huán)境信息自身的復(fù)雜性、來源的多樣性以及信息準(zhǔn)確與否的難以確定性使信息接收者無法判斷信息的質(zhì)量，而信息供給者掌握信息生成與發(fā)布的整個過程，造成信息供需雙方形成信息不對稱，從而導(dǎo)致信息披露過程中的逆向選擇和道德風(fēng)險，其結(jié)果是產(chǎn)生“檸檬市場”，即低質(zhì)量的信息充斥市場，嚴(yán)重阻礙了良好聲譽(yù)的建立，使聲譽(yù)模型失靈。

(3)有限理性的障礙。聲譽(yù)模型中的參與人是建立在完全理性假設(shè)基礎(chǔ)之上的，然而經(jīng)濟(jì)學(xué)家西蒙在“有限理性模型”中提出，現(xiàn)實(shí)中的完全理性是不可能實(shí)現(xiàn)的。人掌握的知識、能力、信息的有限性容易引起其決策時的短視行為和機(jī)會主義傾向，即信息提供者容易看重眼前利益選擇虛假或選擇性披露，無法預(yù)測及考慮到選擇真實(shí)并充分披露得到的長遠(yuǎn)利益。