［摘 要］存貨期末計(jì)價(jià)按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量，可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及期末價(jià)值的確定由于持有存貨的目的不同而不同，本文對(duì)不同存貨的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算及期末價(jià)值的確定進(jìn)行歸納分析。

［關(guān)鍵詞］存貨 可變現(xiàn)凈值 期末價(jià)值

存貨期末計(jì)價(jià)按成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量，存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按成本計(jì)量，存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)按可變現(xiàn)凈利值計(jì)量，存貨準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)企業(yè)在實(shí)際確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的可靠證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。企業(yè)因持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值的處理方法也各不相同。

一、可變現(xiàn)凈值的定義

可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額。

二、可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值的確定方法

用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法不相同。按企業(yè)持有存貨的目的，存貨的可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值分下列幾種情況確定：

1.直接用于銷售的存貨：

(1)為執(zhí)行銷售合同而持有的存貨，以合同價(jià)作為可變現(xiàn)凈值的計(jì)量基礎(chǔ)。

如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同，在確定與該銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以銷售合同價(jià)格作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。如果企業(yè)銷售合同規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物的原材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)當(dāng)以合同價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

例1. 2010年10月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定2011年1月2日，甲公司應(yīng)按每臺(tái)30萬元的價(jià)格向乙公司提供A設(shè)備40臺(tái)，2010年12月31日，甲公司A設(shè)備的賬面數(shù)量40臺(tái)，單臺(tái)成本29萬元/臺(tái)，2010年12月31日，A設(shè)備市場銷售價(jià)格為28萬元/臺(tái)，預(yù)計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為0.3萬元/臺(tái)。

根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的銷售合同規(guī)定，該批A設(shè)備的價(jià)格已由銷售合同約定，并且其庫存數(shù)量等于銷售合同的數(shù)量：

A設(shè)備可變現(xiàn)凈值=30*40—0.3*40=1200-12=1188（萬元）

A設(shè)備的成本=29*40=1160（萬元）

所以A設(shè)備的期末價(jià)值為成本1160萬元

(2)如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同的訂制數(shù)量，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以存貨的一般銷售價(jià)格作為計(jì)算基礎(chǔ)。

如果上例中，2010年12月31日，甲公司A設(shè)備的賬面數(shù)量為82臺(tái)。則A設(shè)備的可變現(xiàn)凈值分兩部分確認(rèn)：

①有合同的部分設(shè)備可變現(xiàn)凈值=30*40-0.3*40=1200-12=1188（萬元）

有合同的部分設(shè)備的成本=29*40=1160（萬元）

成本低，該部分期末價(jià)值按成本為1160元。

②沒有合同約定部分設(shè)備可變現(xiàn)凈值=28*42-0.3*42=1176-12.6=1163.40(萬元)。

沒有合同約定部分設(shè)備的成本=29*42=1218（萬元）

可變現(xiàn)凈值低，該部分設(shè)備的期末價(jià)值為可變現(xiàn)凈值1163 .40萬元。

3.沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價(jià)作為計(jì)量基礎(chǔ)。

例2．2010年12月31日，東方公司B型設(shè)備賬面價(jià)值為100萬元，數(shù)量為10臺(tái)，單位成本為10萬元，當(dāng)日B型設(shè)備的市場銷售價(jià)格為11萬元，估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為1萬元，則

B型設(shè)備的可變現(xiàn)凈值=11*10-1=110-1=109（萬元）。

B設(shè)備的成本=100萬元

成本低，所以B設(shè)備的期末價(jià)值為成本100萬元

2.用于進(jìn)一步加工或?yàn)樯a(chǎn)而持有的材料存貨。

用于生產(chǎn)的材料、在產(chǎn)品或自制半成品等需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工將要發(fā)生的成本，估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)后的金額確定其可變現(xiàn)凈值。

如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的成本預(yù)計(jì)低于可變現(xiàn)凈值，則材料應(yīng)按照成本計(jì)量。

例3．2010年12月31日。甲公司A材料賬面價(jià)值為130萬元，市場銷售價(jià)格為120萬元，由于A材料價(jià)格下降，市場上用該材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品售價(jià)總額由400萬元降為382萬元，生產(chǎn)成本為370萬元，將A材料加工成B產(chǎn)品，尚需投入240萬元，估計(jì)相關(guān)稅費(fèi)為10萬元。

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=382-10=372（萬元）

B產(chǎn)品的成本=370（萬元）

B產(chǎn)品成本低，所以A材料的期末價(jià)值為A材料的成本130萬元。

2.如果材料價(jià)格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。

如果上例由于A材料價(jià)格下降，市場上用該材料生產(chǎn)的B產(chǎn)品售價(jià)總額由400萬元降為360萬元。

B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=360-10=350（萬元）

B產(chǎn)品的成本=370（萬元）

B產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值低，所以A材料期末期價(jià)值為A材料的可變現(xiàn)凈值

A材料可變現(xiàn)凈值=360-240-10=110（萬元）

例4．甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的2O臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供 Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬元。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)l萬元。本期期末市場上該原材料每噸售價(jià)為9萬元，估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬元。

Y產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），

Y產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。

因?yàn)楫a(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本

所以原材料期末原材料可變現(xiàn)凈值計(jì)量

原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85（萬元）

三、結(jié)語

綜上所述，存貨的可變現(xiàn)凈值及期末價(jià)值的確定應(yīng)當(dāng)分別不同情況確定，特別是需要繼續(xù)加工再出售的存貨應(yīng)當(dāng)比較最終產(chǎn)品的成本與可變現(xiàn)凈值，進(jìn)而確定存貨的期末價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1] 肖永軍.存貨可變現(xiàn)凈值的確定.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2006年第9期.

[2] 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則.中華人民共和國財(cái)政部2006年2月15日發(fā)布.