摘 要:為了確保經(jīng)濟活動健康發(fā)展，醫(yī)院內控制度的建立，必須強化對單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位和人員的控制，相互制約，相互監(jiān)督，充分發(fā)揮主觀能動性，使制定的內部控制制度切實可行。

關鍵詞:內控制度 會計工作 監(jiān)督 制約

中圖分類號:F23\t\t\t文獻標識碼:A\t\t\t文章編號:1672-3791(2011)10(a)-0185-01

隨著社會主義市場經(jīng)濟體質的逐步建立和社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，作為一個人財務系統(tǒng)管理工程的醫(yī)院經(jīng)濟運行，內部控制制度的建設已越來越顯著著十分重要。為了確保經(jīng)濟活動健康發(fā)展，醫(yī)院內控制度的建立，必須強化對單位內部涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務及相關崗位和人員的控制，相互制約，相互監(jiān)督，充分發(fā)揮主觀能動性，使制定的內部控制制度切實可行。

1 如何健全內部控制制度

1.1 創(chuàng)造良好的單位內部環(huán)境

內部控制環(huán)境好壞直接決定單位其他控制能否實施或實施效果?！秲炔繒嬁刂埔?guī)范—— 基本規(guī)范》明確規(guī)定單位負責人對本單位內部會計控制的健全及有效實施負責。為此院領導應高度重視，相關部門協(xié)，同配合，廣泛宣傳，使上下真正認識到這項工作的重要性、迫切性，在各部門機構配置上，應充分考慮的人員的勝任能力等因素，不因一方的內控失效而影響其他內控制度，不斷創(chuàng)造良好的內控環(huán)境。只有才能，才能促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)，使單位經(jīng)濟活動有序進行。

1.2 健全內部審計制度

內部審計制度是強化單位內部監(jiān)督不可缺少的制約機制，通過對經(jīng)濟活動進行全面、及時的監(jiān)督，保證單位內部控制逐步完善、有效實施。目前，我國的內部審計機構雖然裝備了人員，但因內部審計制度不健全，業(yè)務不規(guī)范，作用未能發(fā)揮。還有一些單位內部控制、職務分離控制，審計人員在實行內部審計時無據(jù)可依，給審計工作帶來極大障礙。

1.3 增強內部控制制度的可行性和時效性

建立內部控制制度時一定要根據(jù)國家有關法律法規(guī)，結合醫(yī)院內部或系統(tǒng)內部會計控制規(guī)定，建立適合醫(yī)院業(yè)務特點和管理要求的內部控制制度，并應隨著外部環(huán)境得變化，本單位業(yè)務職能的調整和管理要求的提高，不斷修訂和完善，使其充分發(fā)揮有效的制約作用，提高會計信息質量，保護財產(chǎn)安全完整，確保法律、法規(guī)、規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2 內部控制制度對醫(yī)院經(jīng)營管理的作用

2.1 制約作用

通過對醫(yī)院經(jīng)營活動的監(jiān)督檢查，對照國家的法律和醫(yī)院的規(guī)章制度，按照內控制度的工作規(guī)范，揭示醫(yī)院的違法亂紀行為，維護醫(yī)院的正常經(jīng)營秩序。

2.2 防護作用

為了適應WTO環(huán)境下的新形勢，應對激烈的市場競爭，內控人員應當開展事前、事中、事后審計，開展內控系統(tǒng)的健全性和有效性審計，揭示并建議改正內部控制制度存在的薄弱環(huán)節(jié)和失控點，提高醫(yī)院管理水平，為建立健全高效的內部控制制度提供有力保證。

2.3 保障作用

通過對物資、資產(chǎn)管理審計，保障國有資產(chǎn)的安全、完整。內控人員對醫(yī)院各部門的物資采購、物資存量、資產(chǎn)狀況做到心中有數(shù)，隨時隨地開展內部審計督查，提出有效措施，經(jīng)濟有效、安全的使用資產(chǎn)，確保國有資產(chǎn)增值，防止浪費和國有資產(chǎn)流失。

2.4 促進作用

通過對經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)制度本身的缺陷，披露薄弱環(huán)節(jié)，提出富有成效的意見和方案，向有關部門反饋信息，解決存在的問題，完善內部控制制度，堵塞漏洞，解決履行情況和責任歸數(shù)不清的問題，促進各種經(jīng)濟利益關系正確處理，促進醫(yī)院改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進經(jīng)濟責任制的完善和履行，消化不利因素，優(yōu)化資源配置，增強億元市場競爭力。

3 內部控制制度的內容

3.1 內部牽制

內部牽制是指在對具體業(yè)務進行分工時，不能由一個部門或一個人完成一項業(yè)務的全過程，必須有其他部門或替他人員參與，并且與之銜接的部門能對前面已完成的工作的正確性進行檢查，它又適當授權、不同的工作責任和分工、憑證和記錄、獨立監(jiān)察等環(huán)節(jié)組成。一項經(jīng)紀業(yè)務發(fā)生，要嚴格審批，各個環(huán)節(jié)都要根據(jù)各自的崗位責任制對前一環(huán)節(jié)的工作進行審計，要求環(huán)環(huán)相扣，以達到互相牽制的目的。如某一環(huán)節(jié)出現(xiàn)不合程序或舞弊現(xiàn)象，就應加大這一環(huán)節(jié)的審核及牽制力度，以防后患。

3.2 輪換崗位

根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度進行定期、不定期、不定期地對崗位進行輪換，明確對每一員工在某一崗位上任職時間，建立人嚴格地把關，這樣可以從輪換中暴露出存在的問題，揭示出制度缺陷和管理上缺陷，可以更好的完善內部控制制度，使醫(yī)院的財務工作良性循環(huán)。即防止員工在某一崗位因時間呆得太久而容易產(chǎn)生營私舞弊的弊端，又防止員工在工作上的片面掌握，實行崗位輪換，即能起到崗位練兵作用，也有利于全面發(fā)展。

3.3 內部稽核

通過設于財務部門但超脫于財務業(yè)務的人員來對財務管理部門的運行情況與財務管理目標一致程度進行復核;醫(yī)院除財務科核算醫(yī)院各項財務收支外，還有一些專項會計核算醫(yī)院的某類經(jīng)濟業(yè)務，例如藥品會計、器械會計、后勤供應會計等，對于他們的工作怎樣復核呢？在實際工作中，應采取委派專人，對這些專項業(yè)務的會計工作執(zhí)行規(guī)章、制度情況進行定期(月季或季末)檢查、評價建議，從中發(fā)現(xiàn)存在的問題，反映給財務主管負責人，然后尋找出解決的方案，改善管理方式，這樣達到對其他輔助財務部門控制、協(xié)調的目的。

3.4 內部審計

內部審計是內部控制制度中的重中之重。醫(yī)院內部設立是醫(yī)院內部控制制度中的重中之重，醫(yī)院內部設立審計機構，它獨立于財務課之外，不受財務科管轄，直接對院領導負責。根據(jù)國家有關法律法規(guī)和醫(yī)院內部制度，主要監(jiān)督、檢查醫(yī)院內部的財務收支和經(jīng)營管理的活動的合法性、適應性、一致性。并對內部控制制度的科學性、嚴密性驚醒審計，對制度的執(zhí)行結果進行評價是內部審計部門的一項日常工作。首先通過內部控制制度的審計，可以發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理中的薄弱環(huán)節(jié)從而引起領導重視，據(jù)此制定切實可行的規(guī)章制度，強化這方面的監(jiān)管能力。其次，通過內部承包科室的效益的審計，可以發(fā)現(xiàn)影響醫(yī)院經(jīng)濟效益的問題，并提出完善內部控制制度及加強經(jīng)濟責任目標管理等一系列合理建議。

總之，建立一套科學合理的、嚴格的的、有效的內部控制制度，既是財務管理的重要內容，也是市場經(jīng)濟條件下醫(yī)院生存發(fā)展，強化會計監(jiān)督的必要環(huán)節(jié)，這對防止經(jīng)濟犯罪，降低經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益，具有重要意義。