摘 要:企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。本文主要通過對(duì)天津混凝土企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與原因分析，提出關(guān)于完善混凝土企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考。

關(guān)鍵詞:混凝土企業(yè) 內(nèi)部控制體系 建立 監(jiān)督

中圖分類號(hào):F231\t\t\t文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A\t\t\t文章編號(hào):1672-3791(2011)10(a)-0173-02

1 內(nèi)部控制的定義

2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中，將內(nèi)部控制定義如下:是指由企業(yè)董事會(huì)(或者由企業(yè)章程規(guī)定的經(jīng)理、廠長辦公會(huì)等類似的決策、治理機(jī)構(gòu)，以下簡稱董事會(huì))、管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)以下基本目標(biāo)的一系列控制活動(dòng)。

內(nèi)部控制的目的在于改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益。它是因加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展完善的。

2 企業(yè)內(nèi)部控制的作用

2.1 保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性

健全的內(nèi)部控制，可以保證會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄和匯總過程，從而真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的實(shí)際情況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)誤，從而保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

2.2 有效地防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，企業(yè)要達(dá)到生存發(fā)展的目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中樞環(huán)節(jié)，是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最為行之有效的一種手段。它通過對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營薄弱環(huán)節(jié)的控制，把企業(yè)的各種風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的一種最佳方法。

2.3 維護(hù)財(cái)產(chǎn)和資源的安全完整

健全完善的內(nèi)部控制能夠科學(xué)有效地監(jiān)督和制約財(cái)產(chǎn)物資的采購、計(jì)量、驗(yàn)收等各個(gè)環(huán)節(jié)，從而確保財(cái)產(chǎn)物資的安全完整，并能有效地糾正各種損失浪費(fèi)現(xiàn)象。

2.4 實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展

健全有效的內(nèi)部控制，可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、業(yè)務(wù)等各部門的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告，把企業(yè)的生產(chǎn)、營銷、財(cái)務(wù)等各部門及其工作結(jié)合在一起，從而使各部門密切配合，充分發(fā)揮整體的作用，以順利達(dá)到企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)，由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核，能真實(shí)地反映工作實(shí)績，再配合合理的獎(jiǎng)懲制度，便能激發(fā)員工的工作熱情及潛能，從而促進(jìn)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營效率的提高，達(dá)到可持續(xù)發(fā)展的目的。

2.5 有效提升企業(yè)執(zhí)行力

企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)主要是運(yùn)用科學(xué)的管理模型對(duì)企業(yè)管理進(jìn)行規(guī)范，系統(tǒng)梳理流程、尋找漏洞缺陷，使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)有規(guī)則、有流程、有標(biāo)準(zhǔn)、有監(jiān)督、有記錄，最終達(dá)到企業(yè)各項(xiàng)管理走向規(guī)范化和系統(tǒng)化、提高企業(yè)運(yùn)行效率和效益、保障國家法規(guī)和企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度的遵循性、提高企業(yè)整體管理水平與核心競爭力的目的。

3 混凝土企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀與問題分析

在現(xiàn)代混凝土企業(yè)內(nèi)部控制過程中，存在著方方面面的管理問題，從天津混凝土市場(chǎng)歸納起來看，至少包括以下幾個(gè)方面。

3.1 內(nèi)部管理混亂

混凝土企業(yè)的管理特點(diǎn)多表現(xiàn)為成立初期管理迷茫，成立后期管理粗放。之所以造成這種局面，是因?yàn)樗狡蠹皞€(gè)人攪拌站過多，多數(shù)企業(yè)基本上還停留在“以物為中心”的剛性管理上，而不是“以人為中心”的柔性管理，使人人都存在“短期行為”，缺乏創(chuàng)新，發(fā)揮不了主觀能動(dòng)性，導(dǎo)致大部分?jǐn)嚢枵局恢匾暥唐谛б?，單純的追求混凝土高產(chǎn)量，高利潤，而不考慮對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理制度的完善。

此外，員工與業(yè)績的考核制度存在不足，部分企業(yè)管理人員和業(yè)務(wù)人員，以及技術(shù)人員之間管理缺乏相應(yīng)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，很多企業(yè)重市場(chǎng)輕技術(shù)，使技術(shù)人員缺少應(yīng)有的工作熱情和態(tài)度。小型企業(yè)依情感管理，中型企業(yè)靠制度管理，大型企業(yè)憑文化管理。對(duì)很多混凝土企業(yè)來說，在經(jīng)過多年的原始積累之后已積聚了相當(dāng)能量，但因忽視企業(yè)文化建設(shè)，在邁向更高層次階段時(shí)往往因經(jīng)營初期所忽略的過程而陷入“瓶頸”。

3.2 沒有內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度不健全

這種情況在小型混凝土企業(yè)和“內(nèi)部人控制”的混凝土企業(yè)中大量存在。以天津?yàn)槔?，大多?shù)私人攪拌站老板依靠自己的人際關(guān)系及對(duì)市場(chǎng)的判斷能力和個(gè)人的冒險(xiǎn)精神完成了資本的原始積累。他們大多數(shù)對(duì)企業(yè)管理，特別是會(huì)計(jì)工作不太熟悉和不太重視。在他們看來市場(chǎng)才是最重要的，內(nèi)部控制會(huì)束縛他們的手腳。所以，這些企業(yè)往往不制定內(nèi)部控制制度，老板一人說了算，管理人員的任務(wù)就是保障生產(chǎn)，會(huì)計(jì)的作用僅在于如何算賬使老板少交稅。

3.3 對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)的片面性

目前，不少已建立內(nèi)部控制企業(yè)的管理人員對(duì)內(nèi)控制度的認(rèn)識(shí)存在一些誤區(qū)，認(rèn)為內(nèi)部控制制度就是企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部質(zhì)量控制及內(nèi)部安全控制。因此，對(duì)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)停留在內(nèi)部會(huì)計(jì)、質(zhì)量及安全控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是這些部門的人員。

3.4 監(jiān)督機(jī)制不健全

目前大多混凝土企業(yè)無專職內(nèi)審部門，大多由技術(shù)部或戰(zhàn)略發(fā)展部指派專人負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作的推進(jìn)，無專門的財(cái)務(wù)內(nèi)部審計(jì)部門。在內(nèi)審的職能上，不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績效。

4 關(guān)于完善混凝土企業(yè)內(nèi)部控制制度的思考

針對(duì)以上提出的混凝土企業(yè)中存在的主要問題，結(jié)合天津金隅混凝土有限公司的實(shí)際，筆者認(rèn)為要建立、修正和維護(hù)一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制制度，應(yīng)從以下四個(gè)方面考慮。

4.1 建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境

(1)企業(yè)的管理者必須樹立現(xiàn)代企業(yè)管理觀念，經(jīng)營管理者的管理哲學(xué)和經(jīng)營風(fēng)格直接決定了一個(gè)企業(yè)可能采取的內(nèi)部控制方式以及其內(nèi)部控制的受重視程度。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個(gè)有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。

(2)設(shè)立合理的組織機(jī)構(gòu)。首先按照公司中長遠(yuǎn)規(guī)劃目標(biāo)，梳理總公司與各分站之間的關(guān)系和管理架構(gòu)，優(yōu)化總部和分站的職責(zé)范圍和管理流程;其次梳理總部部室的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配，優(yōu)化崗位說明書，完善崗位職責(zé)、上崗標(biāo)準(zhǔn)、崗位任職資格及績效考核等內(nèi)容。各職能部門授權(quán)一定要明確，本著因事設(shè)人、視能授權(quán)、責(zé)任到位，且責(zé)任與權(quán)利對(duì)等的原則。再次，確認(rèn)相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系。公司內(nèi)部的組織與管理機(jī)構(gòu)主要包括高級(jí)管理班子、生產(chǎn)、技術(shù)、供應(yīng)、安全保衛(wèi)、財(cái)務(wù)等部門，下屬各攪拌站的管理由公司各職能部門直接指揮協(xié)調(diào)，一線工作流程中遇到的問題需即時(shí)與主管職能部門報(bào)告，再由主管職能部門向高管管理班子匯報(bào)。做到層層管理、層層負(fù)責(zé)，各自履行崗位職責(zé)。

(3)充分發(fā)揮審計(jì)的作用。管理信息約80％來源于會(huì)計(jì)資料，管理信息的可靠性取決于會(huì)計(jì)資料的真實(shí)程度。因此，在企業(yè)高管班子內(nèi)可設(shè)置一個(gè)審計(jì)委員會(huì)，監(jiān)督會(huì)計(jì)報(bào)表，協(xié)助企業(yè)高管班子與公司外部及內(nèi)部審計(jì)人員直接溝通。審計(jì)委員會(huì)的建立有利于公司保持良好的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)促成好的控制環(huán)境的建立，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制制度提供建設(shè)性意見。

同時(shí)建議，成立專門的審計(jì)部門直接對(duì)審計(jì)委員負(fù)責(zé)。審計(jì)人員必須從技術(shù)、生產(chǎn)、設(shè)備、供應(yīng)、財(cái)務(wù)人員中分離出來，直接對(duì)公司審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。只有這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的核心技術(shù)、內(nèi)部信息、資產(chǎn)及財(cái)產(chǎn)全，監(jiān)督企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展。另外，審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門，這樣就可以有效加強(qiáng)審計(jì)的作用，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理作出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來。

(4)各種管理控制方法靈活運(yùn)用。在管理過程中，逐步建立計(jì)劃控制、目標(biāo)控制、預(yù)算控制、定額控制、進(jìn)度控制、規(guī)章制度控制等管理控制方法。

4.2 建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)

建立一個(gè)有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，實(shí)施會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制制度的關(guān)鍵。在企業(yè)以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為指導(dǎo)，自行設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度日漸成為國家對(duì)會(huì)計(jì)的管理體制的情況下，會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立也就是企業(yè)會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)制度的設(shè)計(jì)不僅包括規(guī)定會(huì)計(jì)賬戶、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容的編制說明，還包括發(fā)生在企業(yè)各部門間各類經(jīng)營管理活動(dòng)中會(huì)計(jì)處理程序的具體規(guī)定，把內(nèi)部控制抽象性、要素性的方法和程序融化為企業(yè)會(huì)計(jì)制度中具體可操作的方法與程序。

4.3 加強(qiáng)人力資源控制

完善的管理控制系統(tǒng)必須和人融合在一起，“人”是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理要素中的首要要素?？梢哉f，企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營管理活動(dòng)的效果從根本上取決于企業(yè)中的人力資源。要搞好一個(gè)企業(yè)，提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，增加經(jīng)濟(jì)效益，最重要的是滿足人的需求、調(diào)動(dòng)人的積極性，進(jìn)行人力資源的管理與開發(fā)。通過實(shí)施一系列的人力資源政策，制定嚴(yán)格規(guī)范的評(píng)估錄用程序，把好人員進(jìn)口關(guān)，加強(qiáng)培訓(xùn)，科學(xué)考核，有效激勵(lì)，將使員工隊(duì)伍素質(zhì)優(yōu)良，生機(jī)勃勃，從而使企業(yè)戰(zhàn)斗力不斷增強(qiáng)。

因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工合理需求，注重進(jìn)行人性化管理。對(duì)員工要獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，既不姑息遷就，又要防止優(yōu)秀人才流失，保證團(tuán)隊(duì)相對(duì)穩(wěn)定，提高生產(chǎn)效率。在混凝土企業(yè)中受各項(xiàng)不穩(wěn)定因素的影響，員工離職率長期居高不下，頻繁的員工離職直接影響了在職員工心理，甚至打擊了整個(gè)團(tuán)隊(duì)士氣。在這個(gè)問題上，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)建全企業(yè)管理體系、加快企業(yè)文化建設(shè)，增加員工的歸屬感和使命感。

4.4 加強(qiáng)內(nèi)控監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督是保證內(nèi)部控制體系有效運(yùn)行和逐步完善的重要措施。內(nèi)部監(jiān)督手段包括風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、內(nèi)部評(píng)價(jià)與績效考核。

在筆者所在企業(yè)中，內(nèi)部監(jiān)督應(yīng)主要包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督兩項(xiàng)重點(diǎn)工作。日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查。日常監(jiān)督應(yīng)當(dāng)與企業(yè)日常的經(jīng)營活動(dòng)相結(jié)合，整合于企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)過程之中，與日常經(jīng)營活動(dòng)結(jié)合起來進(jìn)行;對(duì)于日常監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告并提出解決問題的方案，對(duì)存在的問題予以糾正。

專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一方面或者某些方面進(jìn)行的有針對(duì)性的監(jiān)督檢查，大致與個(gè)別評(píng)價(jià)的概念相當(dāng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期擬定內(nèi)部控制專項(xiàng)監(jiān)督計(jì)劃，確定當(dāng)期專項(xiàng)監(jiān)督的內(nèi)容和對(duì)象。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。對(duì)于用于控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果確認(rèn)為具有重要性的風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督。對(duì)于專項(xiàng)監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問題，要及時(shí)向有關(guān)方面報(bào)告，提出完善內(nèi)部控制的意見和建議，并監(jiān)督對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

5 結(jié)語

天津混凝土企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，以致于不在社會(huì)、經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展中落伍、掉隊(duì)，最重要的一點(diǎn)就是要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，健全管理制度、完善工作流程，監(jiān)督審計(jì)工作有效落實(shí)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平衡發(fā)展。

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