摘 要：文章通過(guò)對(duì)環(huán)境稅的理念界定及國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的闡述，并對(duì)照我國(guó)現(xiàn)實(shí)中環(huán)境稅缺失及有關(guān)環(huán)保政策存在缺陷的分析，提出了我們應(yīng)及早開設(shè)獨(dú)立環(huán)境稅的必要性和可行性，并結(jié)合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)國(guó)情，提出了建立一套完整環(huán)境稅的基本思考。
　　關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 市場(chǎng)失靈 ?？顚Ｓ?br/>　　中圖分類號(hào)：F81 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791(2011)10(b)-0000-00
　　
　　1 環(huán)境稅的概念及我國(guó)環(huán)境稅的概況
　　1.1環(huán)境稅的概念
　　環(huán)境稅又稱生態(tài)稅、綠色稅，是上世紀(jì)末國(guó)際上興起的概念。它把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會(huì)成本內(nèi)化到生產(chǎn)成本和市場(chǎng)價(jià)格中，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制分配環(huán)境資源的經(jīng)濟(jì)手段。其有狹義、中義、廣義之分，狹義環(huán)境稅僅指環(huán)境污染稅，中義包括自然資源稅與環(huán)境容量稅，廣義環(huán)境稅指與環(huán)境資源利用和保護(hù)有關(guān)的各稅種總稱?；谏鲜觯M義環(huán)境稅不能滿足遏制環(huán)境污染的需求，而廣義的現(xiàn)有技術(shù)無(wú)法達(dá)到。在此我國(guó)開征環(huán)境稅應(yīng)適用中義的環(huán)境稅。
　　1.2我國(guó)環(huán)境稅的概況
　　1.2.1缺少環(huán)境保護(hù)專門稅種
　　我國(guó)目前缺少真正意義的環(huán)境稅，稅種的缺位限制了稅收對(duì)污染、環(huán)境破壞行為的調(diào)控力度，很難形成專項(xiàng)稅收來(lái)源，弱化了稅收的環(huán)保作用。
　　1.2.2現(xiàn)有涉稅政策存在缺陷
　　我國(guó)現(xiàn)有涉及環(huán)保的稅收政策不盡合理，對(duì)環(huán)保調(diào)節(jié)力度不夠。如資源稅的征稅范圍和稅率等的不合理、消費(fèi)稅改革的滯后、城建稅獨(dú)立性的缺乏，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的暫征，城鎮(zhèn)土地使用稅比例極低，耕地占用稅覆蓋范圍狹窄且稅率偏低，且各稅種存在較多免稅規(guī)定，導(dǎo)致無(wú)法有效保護(hù)環(huán)境資源。同時(shí)，存在部分環(huán)境治理的收費(fèi)制度，如排污收費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)等，這些收費(fèi)制度普遍存在剛性不足、征收范圍偏窄、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)偏低、無(wú)法體現(xiàn)地區(qū)差異等問題外，還各有不同缺陷。因此我國(guó)迫切需要一個(gè)獨(dú)立的環(huán)境稅來(lái)起到遏制環(huán)境惡化，籌措環(huán)保資金的作用。
　　
　　2 環(huán)境稅開征必要性和可行性分析
　　2.1環(huán)境稅開征的必要性
　　2.1.1維護(hù)生存環(huán)境的需要
　　工廠企業(yè)產(chǎn)生的“三廢”排放，人口飛速膨脹，私家車迅猛增長(zhǎng)等對(duì)我國(guó)環(huán)境造成了不容忽視的破壞，由此導(dǎo)致的持續(xù)水源危機(jī)、洪澇災(zāi)害、沙塵暴、臺(tái)風(fēng)的極端天氣都表明，人類的生存環(huán)境出現(xiàn)了惡化。
　　2.1.2保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康持續(xù)發(fā)展的需要
　　通過(guò)征收環(huán)境稅，讓稅收發(fā)揮杠桿作用，用籌集來(lái)的專項(xiàng)資金用于環(huán)境保護(hù)事業(yè)的發(fā)展，矯正納稅人和生產(chǎn)企業(yè)外部不經(jīng)濟(jì)行為，促進(jìn)新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，改變我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式。
　　2.2環(huán)境稅開征的可行性
　　2.2.1開征環(huán)境稅的理論依據(jù)
　　庇谷在其《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出，當(dāng)產(chǎn)品價(jià)格等于生產(chǎn)該產(chǎn)品所用生產(chǎn)要素耗費(fèi)的邊際成本時(shí)，整個(gè)社會(huì)的資源利用將達(dá)到最優(yōu)程度。而由于市場(chǎng)失靈的客觀存在，政府應(yīng)采取征稅或補(bǔ)貼等措施來(lái)加以彌補(bǔ)。環(huán)境作為純公共物品應(yīng)有政府通過(guò)法律、行政或經(jīng)濟(jì)手段來(lái)提供。因此通過(guò)征收環(huán)境稅治理環(huán)境污染在理論上是可行的。
　　2.2.2開征環(huán)境稅符合稅收原則
　　其一，體現(xiàn)稅收公平原則，開征環(huán)境稅可使外部成本內(nèi)部化；其二，體現(xiàn)稅收的效率原則，其能矯正環(huán)境資源配置中的市場(chǎng)失靈，最終使經(jīng)濟(jì)得到充分、穩(wěn)定發(fā)展。
　　2.2.3環(huán)境稅開征的基礎(chǔ)條件
　　環(huán)境稅開征具有良好法律保障和技術(shù)保障。我國(guó)制定的一系列鼓勵(lì)保護(hù)資源和環(huán)境的措施，給征收環(huán)境稅提供了良好的法律保障；而國(guó)內(nèi)較為先進(jìn)、完備的環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和監(jiān)理體系，能輔助解決環(huán)境稅的計(jì)征問題。
　　現(xiàn)行稅費(fèi)政策為環(huán)境稅開征奠定了基礎(chǔ)。我國(guó)現(xiàn)有的一系列環(huán)保的稅費(fèi)政策，例如收取排污費(fèi)、資源稅，以及在消費(fèi)稅中設(shè)置的利于資源保護(hù)的汽車、汽油、柴油等稅目，企業(yè)所得稅中規(guī)定的對(duì)納稅人以“三廢”為原料所產(chǎn)產(chǎn)品給予的稅收優(yōu)惠政策等，都為建立和完善我國(guó)環(huán)境稅體系奠定了政策基礎(chǔ)。
　　
　　3 國(guó)外環(huán)境稅的基本情況及啟示
　　3.1國(guó)外環(huán)境稅的基本情況
　　國(guó)外環(huán)境稅征收基本經(jīng)歷了三個(gè)階段：
　　第一階段，20世紀(jì)70到80年代初。此階段環(huán)境稅主要是補(bǔ)償成本的收費(fèi)。主要遵循“污染者負(fù)擔(dān)”原則，要求排污者承擔(dān)監(jiān)控排污行為的成本，是環(huán)境稅的雛形。
　　第二階段，20世紀(jì)80至90年代中期。此時(shí)期環(huán)境稅種類增多，如排污稅、能源稅、二氧化碳稅和二氧化硫稅等。功能上也滲透了引導(dǎo)和財(cái)政功能。
　　第三階段，20世紀(jì)90年代中期至今。各國(guó)都推出有利于環(huán)保的財(cái)稅政策，許多國(guó)家還進(jìn)行了綜合的環(huán)境稅制改革，各國(guó)開征環(huán)境稅越來(lái)越普遍，環(huán)境稅費(fèi)統(tǒng)一的進(jìn)程也在加快。
　　現(xiàn)就具有代表性的幾個(gè)國(guó)家為例：
　　美歐國(guó)家：1971年美國(guó)國(guó)會(huì)引入對(duì)硫化物征稅的議案，1987年建議對(duì)一氧化硫和一氧化氮排放物征稅，至今已形成一套相對(duì)完善的環(huán)境稅體制；征管方面，由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收，繳入財(cái)政部，再分別納入普通基金預(yù)算和信托基金，后者再轉(zhuǎn)入下設(shè)的超級(jí)基金。因?yàn)檎鞴芗?，征收手段先進(jìn)，在環(huán)境保護(hù)方面發(fā)揮了重要作用。荷蘭的環(huán)境稅屬特定目的稅收，其以小稅種為主，且規(guī)定十分明確具體，稅種多并深入到國(guó)民生產(chǎn)生活的各領(lǐng)域，較好發(fā)揮了保護(hù)環(huán)境的功能。
　　東歐國(guó)家：波蘭屬轉(zhuǎn)型中的發(fā)展中國(guó)家，其在八九十年代主要依靠一套環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境稅、資源稅相結(jié)合的混合系統(tǒng)來(lái)應(yīng)對(duì)環(huán)境問題，其征收廣泛且稅率較高，并通過(guò)環(huán)境基金將稅收返還給企業(yè)和市政當(dāng)局來(lái)專款專用。
　　日本：為保護(hù)本國(guó)環(huán)境，依據(jù)“誰(shuí)污染、誰(shuí)付費(fèi)”原則，日本的環(huán)境稅包括對(duì)汽車燃料征稅、對(duì)廢水排放征水污染稅、噪音稅、碳稅、垃圾稅、污染稅、溫室氣體排放稅及相應(yīng)環(huán)境稅等。
　　3.2國(guó)外環(huán)境稅對(duì)我國(guó)的啟示
　　3.2.1盡早建立環(huán)境稅
　　從當(dāng)前各國(guó)情況看，環(huán)境稅已成為保護(hù)環(huán)境不可替代的工具。美國(guó)經(jīng)過(guò)多年環(huán)保措施使其環(huán)境有了根本改善，其中二氧化碳、一氧化碳、二氧化硫、懸浮顆粒物都聚減。而我國(guó)二氧化碳排放量預(yù)計(jì)2025年前后將居世界第一，若總是堅(jiān)持先污染后治理，將會(huì)得不償失。
　　3.2.2保證稅收的?？顚Ｓ?br/>　　從各外實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)看，將環(huán)境稅收入作為地方稅種，并專款專用于環(huán)保事業(yè)，將有利于地方政府因地制宜地開展環(huán)境治理工作，提高稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)的效率。
　　3.2.3征管須合理有效
　　從國(guó)外情況看，環(huán)境稅征管難度大、層次多，因此，須配合現(xiàn)代化技術(shù)加強(qiáng)征管。首先在稅源計(jì)量上要依靠現(xiàn)代儀器準(zhǔn)確測(cè)定應(yīng)稅范圍，其次要利用信息化手段實(shí)現(xiàn)對(duì)納稅人污染的監(jiān)察和統(tǒng)計(jì)，最后通過(guò)電子網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)征納的雙重便利。
　　
　　4 我國(guó)環(huán)境稅制的設(shè)計(jì)
　　4.1環(huán)境稅設(shè)立的原則
　　4.1.1法定原則
　　環(huán)境稅的課征必須有法可依，這是稅收分配活動(dòng)的本質(zhì)要求。征稅權(quán)的法定使環(huán)境稅的征收有法律保證，納稅義務(wù)的法定既保障了政府履行環(huán)境保護(hù)的職責(zé)，又保護(hù)了納稅人合法利益，而課稅要素和征稅程序也要法定。
　　4.1.2公平原則
　　環(huán)境稅制的設(shè)立應(yīng)本著“誰(shuí)污染誰(shuí)納稅”、“完全納稅”原則，使環(huán)境污染者付出的代價(jià)與其對(duì)環(huán)境污染程度和治理污染所需大體相當(dāng)?shù)馁M(fèi)用，以達(dá)到稅收的橫向與縱向公平。
　　4.1.3環(huán)保原則
　　環(huán)境稅的主要政策目標(biāo)是減少污染的排放，在稅制設(shè)計(jì)上不能過(guò)多地追求財(cái)政收入目標(biāo)。
　　4.1.4稅款專用原則
　　環(huán)境稅收入應(yīng)建立環(huán)保專項(xiàng)基金，確保?？顚Ｓ?。
　　4.1.5稅收優(yōu)惠導(dǎo)向原則
　　為達(dá)到環(huán)保目的，支持企業(yè)對(duì)污染排放治理和生產(chǎn)工藝改進(jìn)，應(yīng)鼓勵(lì)生產(chǎn)單位與科研單位掛鉤，把技術(shù)引進(jìn)和消化吸收創(chuàng)新相結(jié)合。
　　
　　4.1.6與相關(guān)稅制相結(jié)合原則
　　把已有對(duì)環(huán)境有利的相關(guān)規(guī)定發(fā)生的稅收收入劃分到環(huán)保專項(xiàng)資金里，避免新舊稅種交替產(chǎn)生的矛盾和問題。
　　4.2環(huán)境稅的征收范圍
　　環(huán)境稅的開征應(yīng)根據(jù)當(dāng)前國(guó)家最主要的環(huán)境問題和環(huán)保政策目標(biāo)分期、分批進(jìn)行。而當(dāng)前最大的環(huán)境問題是各大江河水質(zhì)污染和城市空氣污染、能源消耗及溫室效應(yīng)問題，其次是工業(yè)三廢和城市生活垃圾污染；當(dāng)前最主要的環(huán)保政策目標(biāo)就是扭轉(zhuǎn)大氣污染和水污染不斷加劇的趨勢(shì)及能源消耗問題。
　　4.3環(huán)境稅的納稅人
　　4.3.1水污染稅目的納稅人
　　水污染稅目的納稅人應(yīng)是我國(guó)境內(nèi)排放其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的各種工業(yè)污水的單位和個(gè)人。
　　4.3.2二氧化硫稅目的納稅人
　　二氧化硫稅目的納稅人應(yīng)是在我國(guó)境內(nèi)向大氣中排放其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所產(chǎn)生的二氧化硫氣體的單位和個(gè)人。
　　4.3.3碳稅稅目的納稅人
　　碳稅可通過(guò)對(duì)燃煤和汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品，按其碳含量比例征稅來(lái)實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和二氧化碳排放。其納稅人應(yīng)包括在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅燃料的單位和個(gè)人。
　　4.3.4垃圾稅目的納稅人
　　垃圾稅目的納稅人應(yīng)包括我國(guó)境內(nèi)排放各種工業(yè)固體廢物和從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的單位和個(gè)人。
　　4.4環(huán)境稅的課稅依據(jù)
　　環(huán)境稅課稅依據(jù)應(yīng)是污染物的排放量，水污染以工業(yè)廢水的排放量為課稅依據(jù)，二氧化硫以納稅人排放硫的數(shù)量作為課稅依據(jù)，碳稅以應(yīng)稅燃料的碳含量比例為課稅依據(jù)，垃圾稅以對(duì)排放工業(yè)固體廢物的排放量為課稅依據(jù)，對(duì)生產(chǎn)應(yīng)征環(huán)境稅的垃圾產(chǎn)品，以其銷售額為課稅依據(jù)。
　　4.5環(huán)境稅的稅率
　　由于環(huán)境稅的目的在于保護(hù)環(huán)境，故在設(shè)計(jì)稅率上必須先考慮污染所造成的成本，然后根據(jù)污染數(shù)量及治理污染的難度確定稅率。最適率應(yīng)應(yīng)等于最適資源配置下單位污染物造成的邊際成本或損害，稅率形式應(yīng)盡量采用累進(jìn)性質(zhì)的定額稅率、從量征收。
　　4.6環(huán)境稅征管需注意的問題
　　4.6.1征管科學(xué)
　　征收管轄權(quán)上，環(huán)境稅作為地方稅由地稅部門征管；征管模式上，應(yīng)由稅務(wù)、環(huán)保部門相配合，環(huán)保部門負(fù)責(zé)測(cè)定，稅務(wù)部門負(fù)責(zé)稅款征收；在征收方法上，可采用源泉扣繳法、定額征收法和自行申報(bào)等方法；在稅收分成方面，地方掌握70%左右，其余上繳中央，由中央在各地間調(diào)劑使用。
　　4.6.2稅款?？顚Ｓ?br/>　　政府應(yīng)對(duì)環(huán)境稅款專門管理，設(shè)立環(huán)保基金，主要用于污染源的治理和為環(huán)?？萍疾块T提供科研經(jīng)費(fèi)。
　　4.6.3加強(qiáng)違法懲處
　　對(duì)違法者的懲處一定要嚴(yán)厲，使拒繳、偷逃和挪用環(huán)保稅款者受到嚴(yán)懲。