摘 要：文章在闡述全面預(yù)算管理的基本概念和內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，對(duì)我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并針對(duì)目前存在的問(wèn)題提出了完善性對(duì)策。
　　關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理 歷程 意義 問(wèn)題 對(duì)策
　　中圖分類號(hào)：F270.7 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2011）07-252-02
　　
　　一、我國(guó)全面預(yù)算研究和應(yīng)用的意義
　　在學(xué)術(shù)界和企業(yè)界，全面預(yù)算管理成為近幾年最熱門的話題之一，有關(guān)全面預(yù)算管理的學(xué)術(shù)論文大量發(fā)表，很多大中型企業(yè)如寶鋼集團(tuán)、四川長(zhǎng)虹、美的集團(tuán)等都開始實(shí)施全面預(yù)算管理。但是，全面預(yù)算管理在我國(guó)還只能說(shuō)僅僅是開始，實(shí)踐表明，全面預(yù)算管理將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略計(jì)劃與員工的日常工作聯(lián)系起來(lái)的動(dòng)態(tài)過(guò)程，戰(zhàn)略目標(biāo)是整個(gè)全面預(yù)算管理的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，決定并制約預(yù)算管理的發(fā)展方向。全面預(yù)算是根據(jù)長(zhǎng)期戰(zhàn)略計(jì)劃并考慮了下年度各種因素制定的，隨以后年度具體變化而變化。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　1.有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)就是企業(yè)在遵循自己的發(fā)展途徑時(shí)所要達(dá)到的長(zhǎng)期的特定規(guī)劃，它是企業(yè)有計(jì)劃行動(dòng)的最終結(jié)果。它本身就是一種計(jì)劃，它是一種長(zhǎng)期的、總體的計(jì)劃。企業(yè)在制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，是以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)為依據(jù)和宗旨的，預(yù)算是針對(duì)目前的各種具體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的詳細(xì)的計(jì)劃，兩者應(yīng)是一致的。同時(shí)，預(yù)算執(zhí)行情況形成的反饋信息是調(diào)整戰(zhàn)略的主要依據(jù)，能夠使企業(yè)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略目標(biāo)以適應(yīng)多變的市場(chǎng)環(huán)境。
　　2.有利于協(xié)調(diào)各部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使其保持一致。全面預(yù)算管理通常是以銷售預(yù)算為編制起點(diǎn)的，生產(chǎn)、原材料、存貨、費(fèi)用等方面的預(yù)算都是建立在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上的，預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有賴于企業(yè)中各個(gè)職能部門的協(xié)調(diào)一致。由于預(yù)算管理關(guān)系到企業(yè)的各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在預(yù)算編制過(guò)程中需要各個(gè)部門的參與，每一個(gè)部門都能正確認(rèn)識(shí)到自己的地位和作用，同時(shí)也可以充分認(rèn)識(shí)其它部門的重要性，有利于部門之間的相互配合，避免了相互間的沖突和矛盾；另一方面，由于通過(guò)預(yù)算使各部門的責(zé)任明確，可以有效避免責(zé)任不清和互相推諉現(xiàn)象的出現(xiàn)，有利于問(wèn)題的分析與解決。
　　3.便于考核工作業(yè)績(jī)，建立有效的激勵(lì)機(jī)制。全面預(yù)算管理是將企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)量化和細(xì)化，它將企業(yè)的目標(biāo)逐步分解到各個(gè)層次，各個(gè)部門，甚至每個(gè)個(gè)人，為每個(gè)人和部門提供了工作目標(biāo)和行為依據(jù)。由于目標(biāo)通常是量化的，使得實(shí)際工作業(yè)績(jī)與預(yù)算目標(biāo)之間的比較容易進(jìn)行，有利于考核工作業(yè)績(jī)；另一方面，如果目標(biāo)設(shè)置合理，在業(yè)績(jī)考核之后，獎(jiǎng)功懲過(guò)，獎(jiǎng)罰分明，能夠調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，達(dá)到激勵(lì)的目的。
　　4.有利于企業(yè)作好管理的基礎(chǔ)工作，控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，提高管理水平。編制全面預(yù)算是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的基礎(chǔ)工作，也是控制日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的依據(jù)。進(jìn)行全面預(yù)算管理，按責(zé)任歸屬設(shè)定責(zé)任中心，以預(yù)算數(shù)為各個(gè)單位實(shí)際執(zhí)行的標(biāo)準(zhǔn)，并將預(yù)算和實(shí)際資料進(jìn)行對(duì)比分析，能起到全面預(yù)算管理對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事前、事中、事后控制的作用。
　　5.有利于確定企業(yè)合理的運(yùn)行機(jī)制，平衡各方關(guān)系，實(shí)現(xiàn)資源綜合配置。全面預(yù)算管理通過(guò)編制全面預(yù)算，把企業(yè)各方面工作納入統(tǒng)一計(jì)劃之中，理順上下級(jí)之間，各部門之間，各經(jīng)營(yíng)單位之間的權(quán)責(zé)劃分和機(jī)構(gòu)內(nèi)部職能關(guān)系，完善業(yè)務(wù)流程的合理性?？梢源偈蛊髽I(yè)內(nèi)部各個(gè)經(jīng)營(yíng)單位之間相互協(xié)調(diào)矛盾，達(dá)到供、產(chǎn)、銷環(huán)環(huán)相扣，減少內(nèi)部環(huán)節(jié)，確保企業(yè)總體戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下的各環(huán)節(jié)緊密銜接，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的綜合配置和最優(yōu)利用。
　　6.有利于全員努力共同實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。全面預(yù)算以書面形式表達(dá)了富有挑戰(zhàn)性的業(yè)績(jī)期望，這將激勵(lì)相關(guān)的管理人員及員工為完成預(yù)算業(yè)績(jī)而努力，使每個(gè)人知道和理解公司的目標(biāo)、手段和力量，并做出努力與之協(xié)調(diào)。通過(guò)分析實(shí)際與預(yù)算的比較，便于對(duì)各部門及員工的工作進(jìn)行考核評(píng)議，以此為依據(jù)進(jìn)行獎(jiǎng)懲和人事任免。這樣全面預(yù)算管理機(jī)制有利于企業(yè)推行責(zé)任制和對(duì)各個(gè)單位和有關(guān)人員的考核和評(píng)價(jià)。
　　二、我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)用中的主要問(wèn)題
　　由于全面預(yù)算管理在我國(guó)實(shí)施的時(shí)間較短，客觀地講，無(wú)論是從思想觀念的徹底轉(zhuǎn)變還是從技術(shù)的支持上，確實(shí)有一定難度。我國(guó)企業(yè)對(duì)于預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠全面，對(duì)于預(yù)算執(zhí)行的跟蹤調(diào)查、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算激勵(lì)作用，以及在全過(guò)程中權(quán)限的劃分與制衡未給予應(yīng)有的重視。我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理存在的問(wèn)題可歸納為以下幾個(gè)方面：
　　1.對(duì)“全面”二字理解的片面性。全面預(yù)算管理的核心在于“全面”二字，它具有全額、全程、全員的特點(diǎn)。
　　全額是指預(yù)算金額的總體性，不僅包括財(cái)務(wù)預(yù)算，還包括業(yè)務(wù)預(yù)算、籌資預(yù)算和資本預(yù)算；不僅關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，還關(guān)注投資和資本運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。目前企業(yè)比較缺乏投資和融資預(yù)算。
　　全程是指預(yù)算管理流程的全程化，即不能僅停留在預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)、預(yù)算的編制和匯總上，更重要的是要通過(guò)預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)控、預(yù)算的分析和調(diào)整、預(yù)算的考核與評(píng)價(jià)，真正發(fā)揮預(yù)算管理的權(quán)威性和對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的指導(dǎo)作用。
　　全員是指預(yù)算過(guò)程的全員發(fā)動(dòng)，包括兩層含義，一層是指預(yù)算目標(biāo)的層層分解，人人肩上有責(zé)任，每一個(gè)參與者都要建立成本、效益意識(shí)，另一層是指企業(yè)資源在各部門間的協(xié)調(diào)和科學(xué)配置的過(guò)程。
　　全面預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)內(nèi)部權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，它不是某一部門的事，而需要上下配合、全員參與。不少企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是財(cái)務(wù)行為，應(yīng)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)制定和控制，是財(cái)務(wù)部門控制資金支出的計(jì)劃和措施，全面預(yù)算無(wú)非就是一套涵蓋所有會(huì)計(jì)科目的表格，最終得出公司下一年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的具體預(yù)測(cè)結(jié)果。其實(shí)，預(yù)算內(nèi)容涉及業(yè)務(wù)、資金、信息、人力資源、管理等眾多方面。盡管各種預(yù)算最終可以表現(xiàn)為財(cái)務(wù)預(yù)算，但預(yù)算的基礎(chǔ)是各種業(yè)務(wù)、投資、資金、人力資源、科研開發(fā)以及管理，這些內(nèi)容并非財(cái)務(wù)部門所能確定和左右。只有明確企業(yè)的董事會(huì)、財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門、人力資源管理部門、科研開發(fā)部門在全面預(yù)算中各自的角色和應(yīng)履行的具體職責(zé)，才能使預(yù)算管理得到有效實(shí)施。
　　2.為了預(yù)算而預(yù)算。企業(yè)將是否實(shí)施全面預(yù)算管理作為衡量其管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，為了在管理水平認(rèn)定方面得到有關(guān)部門的認(rèn)同，紛紛實(shí)施預(yù)算管理，并制定了一系列制度性的文件。實(shí)際上，企業(yè)實(shí)施預(yù)算管理是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段，而不是衡量管理水平高低的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)不能只將預(yù)算管理作為管理制度的組成部分去填補(bǔ)制度空白，而應(yīng)將預(yù)算管理作為實(shí)施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體手段，重點(diǎn)不在于企業(yè)有無(wú)預(yù)算管理制度，而重在預(yù)算管理是否有效實(shí)施和落實(shí)。
　　3.預(yù)算責(zé)任不清。我國(guó)企業(yè)開始注重預(yù)算的控制效果，包括事前、事中和事后的控制，但是對(duì)預(yù)算的激勵(lì)作用尚不夠重視。一是預(yù)算指標(biāo)制定在科學(xué)性、合理性和可控性方面仍需改進(jìn)；二是預(yù)算執(zhí)行的獎(jiǎng)懲不夠明確或預(yù)算約束不嚴(yán)；三是企業(yè)對(duì)于預(yù)算工作、預(yù)算指標(biāo)的宣傳、溝通不足，職工對(duì)于自己的行為與指標(biāo)的關(guān)系、對(duì)于完成指標(biāo)與獲得獎(jiǎng)懲的認(rèn)識(shí)不明確。依此而論，提高預(yù)算編制、執(zhí)行、分析考評(píng)和調(diào)整全過(guò)程的全員參與度是改進(jìn)當(dāng)前我國(guó)預(yù)算管理實(shí)務(wù)的重要方面。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，由于預(yù)算責(zé)任目標(biāo)不明確、目標(biāo)與責(zé)任能力不對(duì)稱等諸多原因，造成部分費(fèi)用存在責(zé)、權(quán)不清，責(zé)任轉(zhuǎn)移等現(xiàn)象，使經(jīng)營(yíng)主體的積極性大打折扣。在這種狀況下，下級(jí)管理者只聽命于上級(jí)指令，把生產(chǎn)任務(wù)作為中心工作，較少注重經(jīng)濟(jì)效益，特別是長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)效益。
　　
　　4.實(shí)時(shí)控制及更新難。目前企業(yè)的預(yù)算監(jiān)督機(jī)制，基本上是事后和靜態(tài)的監(jiān)督，缺乏事前控制和事中過(guò)程控制。這主要是由于手工預(yù)算管理系統(tǒng)的信息處理滯后造成的，企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的實(shí)時(shí)運(yùn)行數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳導(dǎo)到有管理權(quán)限的決策者那里，只能事后監(jiān)督；全面預(yù)算指標(biāo)沒(méi)有具體到責(zé)任單位，預(yù)算責(zé)任不明確以及缺乏預(yù)算指標(biāo)的考核和監(jiān)督程序。另外無(wú)論預(yù)算方法如何科學(xué)，預(yù)算總有與實(shí)際不相符的地方。出現(xiàn)此種情況如何處理非常關(guān)鍵，過(guò)分堅(jiān)持預(yù)算的約束會(huì)影響企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展，因此很多企業(yè)允許超預(yù)算的情況。但同時(shí)有些管理才由于種種原因，擅自更改預(yù)算或超預(yù)算，造成預(yù)算得不到執(zhí)行。
　　5.缺乏有效的激勵(lì)配套措施。許多企業(yè)在預(yù)算管理過(guò)程中缺乏有效的考核與激勵(lì)措施。首先，沒(méi)有配套的獎(jiǎng)懲措施，缺乏應(yīng)有的激勵(lì)機(jī)制，或者考核體系未能與預(yù)算管理體系有效掛鉤，弱化了預(yù)算的控制作用。其次，在以預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)考核責(zé)任單位和責(zé)任人，并以考核結(jié)果來(lái)執(zhí)行獎(jiǎng)懲時(shí)，考核方過(guò)多地強(qiáng)調(diào)客觀因素對(duì)績(jī)效的不利影響，故意回避主觀方面的原因；更有甚者，在考核時(shí)攙雜個(gè)人情感，這些都使得預(yù)算管理效果大打折扣。
　　三、完善我國(guó)企業(yè)全面預(yù)算管理現(xiàn)狀的具體對(duì)策
　　1.營(yíng)造全員參與的預(yù)算管理環(huán)境。預(yù)算管理是一種涉及企業(yè)組織各層次權(quán)責(zé)利關(guān)系的制度安排，其順利實(shí)施需要企業(yè)上下統(tǒng)一認(rèn)識(shí)、密切配合，營(yíng)造一種全員參與的內(nèi)部管理環(huán)境。
　　預(yù)算管理需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的重視與參與，這不僅要求企業(yè)董事長(zhǎng)、總經(jīng)理掛帥的“預(yù)算管理委員會(huì)”直接介入預(yù)算管理的授權(quán)、審批等具體環(huán)節(jié)，而且要求他們?cè)陬A(yù)算管理的整個(gè)過(guò)程中憑借其權(quán)威性加以推動(dòng)，否則預(yù)算管理很難取得預(yù)期效果。
　　預(yù)算管理需要企業(yè)各部門的密切配合。一方面，各部門作為預(yù)算的執(zhí)行組織，必須充分意識(shí)到預(yù)算管理的重要性，并努力完成預(yù)算；另一方面，預(yù)算的編制、反饋過(guò)程涉及到大量的市場(chǎng)信息和企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)信息，也是企業(yè)各部門內(nèi)部之間進(jìn)行廣泛溝通的過(guò)程，因而預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)當(dāng)在保證預(yù)算管理效率的基礎(chǔ)上，充分促進(jìn)企業(yè)各部門之間的交流、合作。
　　企業(yè)預(yù)算管理應(yīng)確立以人為本、關(guān)注道德的理念，在預(yù)算管理過(guò)程中應(yīng)注意發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性，鼓勵(lì)各級(jí)員工參與預(yù)算管理工作，支持預(yù)算機(jī)制的運(yùn)行，并接受預(yù)算機(jī)制的限制和約束，培養(yǎng)他們主人翁的意識(shí)，全面提高預(yù)算工作的效率和效果。
　　當(dāng)然，企業(yè)在強(qiáng)調(diào)預(yù)算的廣泛參與性的同時(shí)，也要注意預(yù)算管理的效率，要注意區(qū)分各級(jí)員工參與的程度，不能一視同仁。具體如何執(zhí)行要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、管理水平、職工素質(zhì)等具體情況靈活掌握，井將這些內(nèi)容在預(yù)算管理制度中加以明確規(guī)定。
　　2.構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理流程。完善的全面預(yù)算管理流程應(yīng)該包括以下主要環(huán)節(jié)：預(yù)測(cè)和目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算編制、預(yù)算審批和下達(dá)、預(yù)算執(zhí)行和控制、報(bào)告和分析、預(yù)算調(diào)整、績(jī)效考核。這些環(huán)節(jié)之間并非單向循環(huán)，而是復(fù)向循環(huán)。各個(gè)環(huán)節(jié)之間相互作用，相互影響，完善的全面預(yù)算管理應(yīng)該在各個(gè)環(huán)節(jié)建立相應(yīng)的規(guī)范流程。
　　四、結(jié)論
　　全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法，對(duì)現(xiàn)代工商企業(yè)的成熟與發(fā)展起到至關(guān)重要的作用。本文從全面預(yù)算管理的內(nèi)涵、在國(guó)內(nèi)外的發(fā)展情況、以及存在問(wèn)題及對(duì)策等方面進(jìn)行了探討，在我國(guó)，已有部分企業(yè)開始實(shí)行全面預(yù)算，只是各企業(yè)全面預(yù)算管理的范圍有較大的差異，許多全面預(yù)算流于形式，沒(méi)有真正起到控制、激勵(lì)的作用。
　　全面預(yù)算管理又是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，對(duì)它的編制、執(zhí)行、控制和調(diào)整都應(yīng)給予足夠的重視，忽略其中任意一個(gè)環(huán)節(jié)都將影響預(yù)算作用的發(fā)揮，應(yīng)克服“重編制，輕考核”的思想，同時(shí)公司高層應(yīng)重視將預(yù)算與考核相聯(lián)系，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)作用。為了充分發(fā)揮預(yù)算管理的作用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)著重從以下幾個(gè)方面抓起：第一，樹立全新的預(yù)算管理理念，營(yíng)造全員參與的企業(yè)氛圍。第二，構(gòu)建全面預(yù)算管理的組織體系，完善預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)。第三，建立適宜的預(yù)算管理評(píng)價(jià)體系，優(yōu)化企業(yè)激勵(lì)制度。第四，將預(yù)算管理與ERP有機(jī)結(jié)合。
　　
　　參考文獻(xiàn):
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