摘 要：文章分析了加強(qiáng)銀行存款管理的重要意義，分別介紹了企業(yè)采取預(yù)收貨款及假存或少存多記等五種情況下，銀行存款違規(guī)操作常見的查賬方法，并對每一種查賬方法用案例加以詳細(xì)說明。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè) 銀行存款 查賬
　　中圖分類號：F830.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-199-02
　　
　　一、加強(qiáng)銀行存款管理的意義
　　貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其中銀行存款又占了貨幣資金相當(dāng)比重，因此搞好對銀行存款的審計，對加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的監(jiān)控，促使企業(yè)嚴(yán)格按照國家有關(guān)規(guī)定管好、用好資金，確保貨幣資金的安全、完整，保護(hù)所有者資產(chǎn)不受侵犯具有重要意義。為了保證經(jīng)營業(yè)務(wù)需要，合理使用銀行存款，提高資金使用效率，保證銀行存款的安全，必須加強(qiáng)銀行存款的管理。
　　二、企業(yè)銀行存款違規(guī)操作的查賬方法及案例
　　1.對違反有關(guān)規(guī)定進(jìn)行預(yù)收業(yè)務(wù)貨款或收取其他不合理款項，以貪污貨款或存入小金庫的查賬方法。檢查有關(guān)合同協(xié)議，分析其是否合法、合理，有無物資保證，是否給客戶造成損失，以及是否利用預(yù)收賬款調(diào)節(jié)本期收入，或?qū)⒈驹撧D(zhuǎn)入本期銷售收入的款項一直掛在“預(yù)收賬款”，從而達(dá)到降低利潤、逃避或推遲納稅的目的。
　　如查賬人員在審查乙公司的“銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)，2007年7月6日80號憑證摘要注明“支付甲公司借款”，金額為15000元。經(jīng)查在本年度乙公司不存在與任何公司的借款業(yè)務(wù)，為什么要匯出這筆款項？
　　查賬人員調(diào)出80號憑證，其會計分錄為：
　　借：其他應(yīng)收款——甲公司 15000
　　 貸：銀行存款 15000
　　所附的原始憑證是該公司在2007年7月6日甲公司的借款單據(jù)，與甲公司聯(lián)系，甲公司否認(rèn)借款業(yè)務(wù)但卻承認(rèn)6月26日曾預(yù)付乙公司采購貨款15000元。但在乙公司的銷售管理條例中明確規(guī)定不允許預(yù)收客戶款項。
　　查賬人員調(diào)出6月26日的憑證，其會計分錄為：
　　借：銀行存款 15000
　　 貸：其他應(yīng)收款——甲公司 15000
　　所附的原始憑證是在2007年6月26日甲公司的還款單據(jù)，與實際業(yè)務(wù)名不副實，前后矛盾。該公司違反有關(guān)規(guī)定向甲公司收取預(yù)收貨款15000元，然后作了虛假的賬務(wù)處理，進(jìn)行貪污、挪用。
　　2.對為使銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額表面相符，進(jìn)行假存或少存多記的舞弊行為的查賬方法。此種情況應(yīng)核對銀行存款日記賬與銀行對賬單或核對銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的記賬憑證與原始憑證，看是否相符。
　　如查賬人員在核對某企業(yè)2007年12月“銀行存款日記賬”與“銀行存款對賬單”時發(fā)現(xiàn)，銀行存款調(diào)整后余額與對賬單余額調(diào)整后相等，但未達(dá)賬項的每項數(shù)額不一致，其中12月29日50號憑證（轉(zhuǎn)支419）余額為15350元，對賬單的支票419號金額為12350元，銀行存款日記賬12月50號憑證存入現(xiàn)金3000元，在對賬單上沒有反映。查賬人員對此表示懷疑，于是首先調(diào)閱50號憑證，其分錄為：
　　借：銀行存款 3000
　　 貸：庫存現(xiàn)金 3000
　　審查原始憑證時，發(fā)現(xiàn)“現(xiàn)金送存簿”沒有加蓋“現(xiàn)金收訖”字樣，即沒有反映現(xiàn)金交到銀行。調(diào)出50號憑證，其分錄為：
　　借：商品采購 15350
　　 貸：銀行存款 15350
　　查賬人員復(fù)核采購發(fā)票，其金額為12350元。
　　該企業(yè)賬務(wù)人員利用虛假銀行存款使銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額表面相符。
　　3.對出租、出借賬戶，為外單位轉(zhuǎn)賬套現(xiàn)從而收取好處費(fèi)或利用外單位銀行賬戶套取現(xiàn)金，從而既達(dá)到貪污的目的，又達(dá)到轉(zhuǎn)移資金的目的的查賬方法。檢查往來賬項與銀行存款日記賬是否存在不應(yīng)有或不正常的往來結(jié)算業(yè)務(wù)。核對銀行對賬單和銀行存款日記賬，如發(fā)現(xiàn)銀行對賬單有一收一付的賬務(wù)記錄，而銀行存款日記賬卻無此記錄，則進(jìn)一步查明是否出租、出借賬戶，或利用外單位銀行賬戶套取現(xiàn)金。
　　如查賬人員在審查某企業(yè)2007年“銀行存款日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月5日5號憑證的摘要記錄“存入暫存款”，金額為3萬元，9月20日、21日和25日分別在10號、12號和30號憑證摘要注明“提現(xiàn)”、金額各為10000萬元。查賬人員懷疑該企業(yè)有出租賬號行為。
　　查賬人員首先調(diào)出5號收款憑證，其分錄為：
　　借：銀行存款 30000
　　 貸：其他應(yīng)收款——××單位 30000
　　所附的原始憑證僅有一張“進(jìn)賬單”。調(diào)出10號憑證，支配用途為“差旅費(fèi)”；12號憑證，支配用途為支付季度獎；30號憑證，支配用途為“備用金”。依據(jù)這一線索，查閱“現(xiàn)金日記賬”時，發(fā)現(xiàn)9月30日付款憑證35號，摘要為“付暫存款”3萬元。調(diào)出35號憑證，其分錄為：
　　借：其他應(yīng)付款——××單位 30000
　　 貸：庫存現(xiàn)金 30000
　　其原始憑證為××單位打出的白條收據(jù)。查賬人員審查××單位的賬簿記錄，尚未有30000元的收入。在××單位領(lǐng)導(dǎo)的支持下，查閱了商品銷售明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)××單位在9月4日銷售一批產(chǎn)品，其價款為30000元，與購貨方聯(lián)系，核定已付款。與銀行取得聯(lián)系，款項已劃到被查企業(yè)。被查企業(yè)出租賬戶，非法套取現(xiàn)金30000元。
　　4.對開設(shè)黑戶、截留收入，比如虛列銷貨退回款至黑戶的查賬方法。檢查銷售收入明細(xì)賬，看是否存在退貨業(yè)務(wù)。如存在，與對方聯(lián)系，確定相關(guān)金額；如無，則查明退貨款的入賬戶頭是否為企業(yè)黑戶。如查賬人員在審查某公司“銀行存款日記賬”時發(fā)現(xiàn)，2007年7月10日6號憑證摘要注明“罰款支出”，金額為32000元。查賬人員認(rèn)為摘要模糊，懷疑其中有作弊行為。
　　抽調(diào)6號付款憑證，其會計分錄：
　　借：營業(yè)外支出 32000
　　 貸：銀行存款 32000
　　所附原始憑證一張，該原始憑證為稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)來的罰款通知，其中稅款為30000元，罰金為2000元。查賬人員進(jìn)而審查公司“應(yīng)交稅金”明細(xì)賬時，發(fā)現(xiàn)該賬戶余額為零，納稅時間為7月2日，符合規(guī)定，為什么罰款？查賬人員進(jìn)一步審查7月2日的付款憑證(憑證號為2號)其會計分錄為：
　　借：應(yīng)交稅費(fèi) 32000
　　 貸：銀行存款 32000
　　所附單據(jù)有轉(zhuǎn)賬支票一張，納稅申報表一張。查賬人員通過銀行查明，該支票的收款人為市百貨公司。市百貨公司證實這張支票是百貨組交來的貨款。查賬人員基本上明白了事實真相。說明該公司的內(nèi)部控制不嚴(yán)，會計員利用出納不熟悉業(yè)務(wù)，編制假傳票，貪污公款30000元。
　　5.對張冠李戴、貪污收入的查賬方法。張冠李戴貪污收入的具體表現(xiàn)如下：
　　（1）將銷售收入款存入“其他應(yīng)付款”，等到時機(jī)成熟，再將其貪污。
　　（2）將已收到的銷貨款不入“銀行存款”卻掛在“應(yīng)收賬款”，日后將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)為壞賬。
　　具體查賬方法如下：檢查與銷售業(yè)務(wù)對應(yīng)的往來賬，如應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等明細(xì)賬。調(diào)查與對方單位業(yè)務(wù)是否屬實；抽查一定的壞賬損失核銷業(yè)務(wù)，檢查是否有對已收到欠款的假壞賬進(jìn)行貪污的行為。
　　如查賬人員對某一小規(guī)模納稅企業(yè)的“壞賬準(zhǔn)備”進(jìn)行檢查時，發(fā)現(xiàn)2007年7月一個月內(nèi)核銷的壞賬損失數(shù)比上年要多許多，于是對核銷的“應(yīng)收賬款”明細(xì)賬進(jìn)行詳查。
　　查出“應(yīng)收賬款——甲公司”336333元貨款轉(zhuǎn)為壞賬，與甲公司聯(lián)系，不存在甲公司，經(jīng)追查賬務(wù)承認(rèn)，這實際是乙公司的貨款。2007年2月份對乙公司銷售時，作分錄：
　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 336000
　　 貸：主營業(yè)務(wù)收入 336000
　　收到乙公司銷售款時不入賬，財務(wù)經(jīng)理伙同銷售部經(jīng)理將貨款336000元貪污，而“應(yīng)收賬款——甲公司”，實為虛擬購貨方。于2007年7月予以核銷，即
　　借：壞賬準(zhǔn)備 336000
　　 貸：應(yīng)收賬款——甲公司 336000
　　財務(wù)經(jīng)理等對銷售收入形成的應(yīng)收賬款移花接木、張冠李戴，核銷應(yīng)收賬款形成壞賬，從而達(dá)到貪污的目的。
　　三、結(jié)論
　　隨著與銀行存款有關(guān)的犯罪和會計造假的不斷出現(xiàn)，銀行存款的審計越來越受到重視。如何提高銀行存款審計的質(zhì)量，成為控制審計風(fēng)險的重要方面。企業(yè)內(nèi)部的欺詐和會計舞弊（假賬）作為違紀(jì)的一種表現(xiàn)形態(tài)，可以說是隨著假賬的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，而且假賬隨著會計方法的不斷發(fā)展與各種科技手段的不斷應(yīng)用而變得越來越多樣化、復(fù)雜化和隱蔽化。貨幣資金是企業(yè)流動性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的物質(zhì)條件。企業(yè)的各種經(jīng)營活動大多可能通過貨幣資金表現(xiàn)出來，同時貨幣資金也是不法分子盜竊、貪污、挪用的主要對象。因此企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對貨幣資金的管理，加強(qiáng)對企業(yè)銀行存款的監(jiān)督，通過對不同情況下銀行存款違規(guī)情況的檢查，增加識別作假手段及方法的能力。當(dāng)然隨著科技的不斷發(fā)展，還會有其他新的作假出現(xiàn)，只有增強(qiáng)意識，提高識別能力，才能不讓作假者有可乘之機(jī)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.陳祖香.杜曉佳.銀行存款的審計技巧[J].財