摘 要:個人所得稅稅收籌劃的方法很多，但總體思路是圍繞著稅收優(yōu)惠政策進行的，而每一種籌劃辦法都有其特定的條件，會受到一些因素制約，高校個人所得稅籌劃更是如此。文章針對高校個人所得稅的特點，闡述了高校個人所得稅籌劃方法及其制約性，提出了高校個人所得稅籌劃方法的相關(guān)對策。
　　關(guān)鍵詞：分級管理體制 高校 個人所得稅 籌劃方法
　　中圖分類號：F810.424 文獻標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-194-02
　　
　　一、高校分級管理體制及個人所得稅扣繳的特點
　　1.高校分級管理體制。高校財務(wù)核算體制分集中核算和分級核算等模式，其內(nèi)部收支管理體制又分為統(tǒng)收統(tǒng)配統(tǒng)支的集中管理、分級管理和混合管理模式，本文討論的是集中核算模式下的分級管理體制。高校分級管理體制是指高校為了擴大事業(yè)發(fā)展，充分調(diào)動廣大教職員工的積極性，不斷滿足和增加高校教育事業(yè)經(jīng)費的需要，對正規(guī)公費本?？?、研究生教學(xué)之外的收入，按一定的比例，在校內(nèi)各經(jīng)濟活動體之間進行集中核算、統(tǒng)一分配，由不同部門分級管理的一種收支管理體制或模式。高校采用這種分級管理體制，主要是由于學(xué)校規(guī)模較大，分支機構(gòu)較多，學(xué)科專業(yè)、人員結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟活動較為復(fù)雜。
　　2.高校分級管理體制下個人收入的特點。在分級管理模式下，個人收入構(gòu)成是多樣化的，來源是分散的，支付所得是多元的。因此，個人所得稅也有其特殊性和復(fù)雜性，個人收入涉及的各種項目見表1、2。
　?。?）人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜。高校人員，根據(jù)崗位職能、任務(wù)及管理體制分為：教師、教輔人員；黨政管理機構(gòu)人員；后勤服務(wù)機構(gòu)人員及附屬單位人員（含校醫(yī)院、中、小、學(xué)、幼、托兒所及校辦企業(yè)人員等）。根據(jù)編制管理或受聘對象分為：在編教職工；編外合同聘用人員；臨時勞務(wù)人員。有時在崗位管理上也存在交叉現(xiàn)象，一部分管理人員具有雙重身份，既是專業(yè)技術(shù)人員又是管理人員。
　?。?）內(nèi)部組織、分支機構(gòu)較多。雖然高等學(xué)校人員根據(jù)崗位職能、承擔(dān)任務(wù)以及管理體制的不同，分為基本教育規(guī)模編制、專職科研編制和附屬單位編制。但是高校內(nèi)部的機構(gòu)設(shè)置是多層的，一般有三到四級管理體制，從校級高層管理組織、中層職能管理部門到各教學(xué)院系、附屬單位、核算考評中心或小組等。
　　（3）內(nèi)部分配體制多元化。支付所得的部門較多，來源較分散。內(nèi)部分配體制的多元化帶來了支付所得主體的多樣性，既有學(xué)校統(tǒng)一的工資薪金，又有各學(xué)院支付的薪金，還有來源于其他學(xué)院、獨立學(xué)院、某一研究課題組的勞務(wù)等。
　　二、高校個人所得稅籌劃的主要方法
　　1.關(guān)于工資、薪金項目個人所得稅籌劃問題。集中分配管理體制下工資薪金的個人所得稅籌劃。這是工資、薪金年總收入個人所得稅籌劃法發(fā)揮最優(yōu)作用的管理環(huán)境，能集中有效地進行最優(yōu)籌劃方案的設(shè)計，統(tǒng)籌安排月薪與年終獎的發(fā)放，實現(xiàn)最大節(jié)稅目的。但需要特別注意避免年終獎的稅收籌劃禁區(qū)，現(xiàn)行個人所得稅扣除費用和稅率等級條件下，年終獎發(fā)放禁區(qū)見表3。
　　劃分出區(qū)間是因為在這些區(qū)間內(nèi)發(fā)放的金額不足以抵減應(yīng)納稅額的速算扣除數(shù)，即不能充分享受政策扣除或免除因速算造成的重復(fù)納稅值，所以進行籌劃時必須要注意。根據(jù)這個原理，如果我國個人所得稅制不發(fā)生重大的改變，特別是工資、薪金稅收政策方面，只是對稅率級差、級次和費用扣除標(biāo)準(zhǔn)進行調(diào)整的話，只要根據(jù)這個規(guī)律加以推算避免即可。
　　2.高校分級管理體制下的工薪個稅籌劃。分級管理體制下，一般工資、崗位津貼、雙薪、業(yè)績津貼等由學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放，而課酬和其他補助則由各學(xué)院負(fù)責(zé)管理和分配，這種課酬是正規(guī)全日制本專科、研究生工作量之外的授課報酬，是正常崗位任務(wù)之外的勞動。每個學(xué)院是獨立的責(zé)任中心，就本學(xué)院教學(xué)課酬而言，自然屬于工資、薪金項目所得，但是對于本學(xué)院之外非全日制正規(guī)學(xué)生的授課酬金，屬勞務(wù)報酬所得，按勞務(wù)所得的“次”和轉(zhuǎn)移稅負(fù)法籌劃。在這種體制下，學(xué)院支配的薪酬，稅收籌劃選擇的條件較多，運用較靈活，個性化較強。但基本思路依然是充分利用個人所得稅各項稅收優(yōu)惠政策進行酬金和補助的合理發(fā)放，達到最大限度地降低個人稅負(fù)的目的。
　　在高校財務(wù)集中核算體制下，各學(xué)院沒有財務(wù)收支核算權(quán)，只有部分支配權(quán)。學(xué)院應(yīng)本著以人為本，從實際出發(fā)，支付符合有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的有關(guān)補助、補貼等薪酬，從而達到免稅或減稅的目的。例如，給予獨生子女補助金、保育補助、幼兒入托補助，提供便利工具、條件，支付通訊、網(wǎng)絡(luò)、交通等補助，合理進行費用化、改善辦公條件需要的籌劃。學(xué)院在設(shè)計稅收籌劃方案時使用全年總收入統(tǒng)籌考慮的方法，但需要結(jié)合學(xué)校發(fā)放的工資、薪金和本學(xué)院薪金進行統(tǒng)一的考慮。一般來說，如果年終獎由學(xué)院發(fā)放，個人所得稅籌劃方案則由學(xué)院設(shè)計和選擇，否則要由學(xué)?；I劃，而且學(xué)院薪酬分配可考慮采用均衡發(fā)放的方案，比較簡便易行，效果更好。
　　三、高校個人所得稅籌劃辦法實施的制約因素
　　前兩節(jié)是關(guān)于稅收籌劃的總體思路和一般方法，但任何稅收籌劃方法都有一定的局限性，而且影響稅籌方案實施和選擇的因素較為復(fù)雜，筆者總結(jié)工作實踐經(jīng)驗歸納出以下幾點制約因素：
　　1.學(xué)校財力的影響。例如，住房公積金扣繳比例的選擇確定。住房公積金扣繳比例有一個法定的范圍，各單位可以在限定之內(nèi)自主選擇，這取決于單位財力的大小。財力寬裕的單位可以執(zhí)行最高限額的扣繳、繳存比例，反之，財力有限的單位需要以自身的具體情況來確定合適的扣繳、繳存比例；這個扣繳比例直接影響到節(jié)稅金額的大小。
　　2.工作人員的業(yè)務(wù)以及把握政策的水平。工作人員對財稅政策的研究和熟悉程度，對業(yè)務(wù)內(nèi)容和工作流程的熟悉程度都會影響稅收籌劃的質(zhì)量?？梢哉f，相關(guān)人員對財稅知識、政策的熟悉和掌握程度是順利開展稅收籌劃工作的基礎(chǔ)。
　　3.學(xué)校內(nèi)部財務(wù)、收入分配管理體制等因素的制約。高校采用的是高度集中核算管理體制還是分權(quán)管理體制，以及不同的內(nèi)部分配管理辦法，都會直接影響稅收籌劃方法的使用和方案的設(shè)計與選優(yōu)。因為這決定了高校職工個人收入的支配權(quán)屬或支配權(quán)屬大小在哪一個決策層，從而影響稅收籌劃方案的普遍性和有效性。例如，如果學(xué)校出于某種需要要求某種款項一定要在某日前發(fā)放到個人賬戶，或某種津貼統(tǒng)一實行平時只發(fā)70%或只發(fā)放10個月的做法等，對低收入人群是一種硬傷，會出現(xiàn)平時稅基很低，年底或結(jié)算時稅基陡升的異常情況，從而加大了他們的名義收入，加重了這部分職工的稅收負(fù)擔(dān)，有失稅負(fù)的公平。
　　4.稅收籌劃方案實施的便利性或技術(shù)復(fù)雜性以及風(fēng)險的大小制約。個性化較強的稅收籌劃方法，由于具有特定的針對性、個體性，受益面較窄。而且難以進行統(tǒng)一的籌劃，不能設(shè)定普遍、通用的個人所得稅稅收籌劃方案，因此，其有效性受到了限制。例如，稅法規(guī)定托兒補助屬于免稅項目，可是這個補助受益人是特定的，其運用的有效性也是有限的。
　　四、提高個人所得稅籌劃質(zhì)量的對策
　　1.合理配置專業(yè)技術(shù)人員，揚長避短，用人所長。合理配置熟悉業(yè)務(wù)、專業(yè)知識水平較高、政策掌握較好和工作流程較熟悉的財稅人員，進行個人所得稅業(yè)務(wù)管理，是稅收籌劃有效性和高質(zhì)性的有力保證。
　　2.學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)的大力支持，加強各部門之間的溝通聯(lián)系，增強學(xué)校薪金發(fā)放的計劃性、預(yù)期性和前瞻性。預(yù)期性、前瞻性是稅收籌劃的重要特征之一，沒有前期計劃，籌劃就不可能統(tǒng)籌進行，也就更不可能有效地實施。學(xué)校統(tǒng)一發(fā)放的工資薪金，發(fā)放計劃一般由學(xué)校人事部門負(fù)責(zé)安排，因此，在校領(lǐng)導(dǎo)的支持下，加強人事部門與財務(wù)部門的相互溝通和聯(lián)系，共同制定一個具有優(yōu)質(zhì)稅收籌劃功能的薪金發(fā)放計劃方案。真正用好“年終一次性獎金個人所得稅計算”這一重要稅收優(yōu)惠辦法，盡量節(jié)稅。
　　3.研究相關(guān)財務(wù)管理體制和有關(guān)經(jīng)費使用的方法，營造良好的稅收籌劃制度環(huán)境。一般來說，集權(quán)制下，有利于大范圍的稅收籌劃，覆蓋面廣，容易施行統(tǒng)一的稅收籌劃方案，特別是年終獎金或年薪制等方案的實施；反之，分權(quán)制更適合個性化的稅收籌劃方案，具有靈活性、多樣化的特征。高校財務(wù)部門應(yīng)結(jié)合實際，在不違背國家有關(guān)財稅政策、制度規(guī)定的前提下，積極研究合理的內(nèi)部財務(wù)管理制度和內(nèi)部收入分配辦法，從制度上營造良好的稅收籌劃環(huán)境，努力提高稅收籌劃方案的有效性和高質(zhì)性，提高教職工的實際可支配收入。
　　
　　參考文獻：
　　1.蒙啟華主編，農(nóng)華，陳鉅勝，韋凌睿副主編.個人所得稅納稅指南.廣西人民