摘 要：研究開(kāi)發(fā)是企業(yè)提高其核心競(jìng)爭(zhēng)能力的主要途徑之一，國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)加大技術(shù)開(kāi)發(fā)與創(chuàng)新，提高企業(yè)技術(shù)水平，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，陸續(xù)出臺(tái)了很多優(yōu)惠政策，研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的所得稅稅前加計(jì)扣除政策是其中之一。企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式有很多種，文章只對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除列支范圍、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除方法、向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料和企業(yè)對(duì)日常研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)管理的注意事項(xiàng)等方面進(jìn)行解析。
　　關(guān)鍵詞：稅收優(yōu)惠 研究開(kāi)發(fā)費(fèi) 加計(jì)扣除
　　中圖分類號(hào):F810.424文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A
　　文章編號(hào):1004-4914（2011）07-192-02
　　
　　研究開(kāi)發(fā)費(fèi)，是指企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、2008年12月10日國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的通知（國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)），企業(yè)可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。
　　一、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)列支范圍
　　企業(yè)從事《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國(guó)家發(fā)改委公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南(2007)》規(guī)定項(xiàng)目的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)，其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的下列費(fèi)用支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。由于國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件采用列舉的方式，因此，除8類費(fèi)用外，均不得歸入實(shí)行加計(jì)扣除的研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)范圍。
　　1.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
　　2.從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
　　3.在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
　　4.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃。
　　5.專門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
　　6.專門(mén)用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)。
　　7.勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
　　8.研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
　　由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員是根據(jù)財(cái)務(wù)通則財(cái)企[2007]194號(hào)文件核算、歸集研發(fā)費(fèi)用，所以企業(yè)需要特別關(guān)注的是不能加計(jì)扣除的與研發(fā)費(fèi)用有關(guān)的項(xiàng)目主要有：
　　1.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、外聘人員勞務(wù)費(fèi)、股權(quán)激勵(lì)。
　　2.房屋折舊、租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。
　　3.設(shè)備調(diào)試、檢驗(yàn)，樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)。
　　4.會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)。
　　值得注意的是，以上項(xiàng)目只是不能加計(jì)扣除，而不是不能扣除。
　　二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除方法
　　1.研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，允許再按照國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件列舉項(xiàng)目當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。
　　2.研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。除法律另有規(guī)定外，攤銷年限不得低于10年。
　　三、向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送資料
　　企業(yè)在年初或研究開(kāi)發(fā)前應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。企業(yè)應(yīng)在年度申報(bào)前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面?zhèn)浒干暾?qǐng)并報(bào)送相關(guān)資料：
　　1.研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除書(shū)面?zhèn)浒干暾?qǐng)及《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除情況備案表》（一式兩份）。
　　2.企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件。
　　3.有資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所出具的研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除事項(xiàng)鑒證報(bào)告。
　　4.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)（需根據(jù)規(guī)定的領(lǐng)域詳細(xì)說(shuō)明至具體項(xiàng)目）和研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算。
　　5.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
　　6.企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。
　　7.委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。
　　8.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料。
　　9.屬于委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的，應(yīng)提供合同或協(xié)議書(shū)。
　　10.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)專門(mén)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。
　　11.自主、委托、合作研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》、《研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用歸集表》；對(duì)委托開(kāi)發(fā)的項(xiàng)目，應(yīng)提供受托方出具的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況。
　　12.研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的效用情況說(shuō)明、研究成果報(bào)告等資料，包括知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書(shū)、生產(chǎn)批文，新產(chǎn)品或新技術(shù)證明材料、產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，以及其他相關(guān)證明材料。
　　13.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
　　四、企業(yè)對(duì)日常研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)管理的注意事項(xiàng)
　　1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)重視該項(xiàng)政策的落實(shí)情況。只有領(lǐng)導(dǎo)重視該項(xiàng)政策的落實(shí)情況，單位的財(cái)務(wù)、技術(shù)等部門(mén)才能重視此項(xiàng)政策。才能減少企業(yè)所得稅的繳納，還能加強(qiáng)研究開(kāi)發(fā)過(guò)程的管理和研究開(kāi)發(fā)績(jī)效的分析。此乃重中之重。
　　2.財(cái)務(wù)部門(mén)與技術(shù)部門(mén)要建立良好的溝通。技術(shù)部門(mén)負(fù)責(zé)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)和研發(fā)管理，技術(shù)管理部門(mén)必須要掌握企業(yè)所有的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目信息，如研發(fā)項(xiàng)目的領(lǐng)域、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)預(yù)算、研發(fā)人員編制、研究成果報(bào)告等，配合財(cái)務(wù)部門(mén)做好研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的核算工作并完成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除備案文書(shū)的準(zhǔn)備工作；財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)賬務(wù)記錄與核算，如實(shí)反映研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用，規(guī)范研究開(kāi)發(fā)費(fèi)核算科目與相關(guān)費(fèi)用的核算與處理，修改與完善財(cái)務(wù)記賬憑證或原始記賬憑證以滿足核算要求，協(xié)助技術(shù)部門(mén)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)合理的全成本預(yù)算，完成項(xiàng)目的核算工作，與技術(shù)部門(mén)共同完成研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的相關(guān)工作。所以加強(qiáng)財(cái)務(wù)與技術(shù)部門(mén)的良好配合和溝通是享受稅收優(yōu)惠的一項(xiàng)重要環(huán)節(jié)。
　　3.企業(yè)必須對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，可以按照財(cái)務(wù)通則財(cái)企[2007]194號(hào)文件核算、歸集研發(fā)費(fèi)用，但最好用國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)文件列舉項(xiàng)目進(jìn)行單獨(dú)設(shè)立明細(xì)科目，以便于準(zhǔn)確填寫(xiě)年度《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。這樣可以省去許多不必要的麻煩，下面設(shè)賬方法可供參考。
　　4.加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報(bào)時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送規(guī)定的相應(yīng)資料進(jìn)行備案和嚴(yán)格的審批。申報(bào)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用不真實(shí)或者資料不齊全的，將享受研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)企業(yè)申報(bào)的結(jié)果進(jìn)行合理調(diào)整。加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通，可以及時(shí)修改和補(bǔ)充申報(bào)資料，為企業(yè)能享受到稅收優(yōu)惠多了一份保障，更能促使企業(yè)按稅務(wù)要求進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)費(fèi)的管理和核算，為以后享受加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠做基礎(chǔ)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
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　　2.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法[試行]》的通知.國(guó)稅發(fā)[2008]116號(hào)
　　3.秦鳳琴.對(duì)研發(fā)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)合理籌劃的思考.現(xiàn)代經(jīng)