摘 要：內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經(jīng)濟責任需要內部審計擁有獨立性，但當前的管理體制、機構和人員設置狀況，法律環(huán)境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。文章從我國公司制企業(yè)內部審計機構的組織模式，按隸屬關系逐一分析內部審計的獨立性，并提出合理的模式，來保證內部審計的獨立性，更好地實現(xiàn)內部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”作用的發(fā)揮。
　　關鍵詞：內部審計 獨立性 審計機構 隸屬關系
　　中圖分類號:F239 文獻標識碼:A
　　文章編號:1004-4914（2011）07-189-02
　　
　　內部審計的獨立性是審計理論和實務必須認識和解決的問題。受托經(jīng)濟責任需要內部審計擁有獨立性，但當前的管理體制、機構和人員設置狀況，法律環(huán)境、人員素質和工作質量等制約了內部審計的獨立性。要使內部審計真正發(fā)揮檢驗、監(jiān)督、鑒證、咨詢職能，首先取決于內部審計的獨立性。獨立性原則也是內部審計區(qū)別于企業(yè)內部其他職能部門的重要標志。無論內部審計還是外部審計，離開獨立性，審計結果將毫無意義。因此，在企業(yè)建制中，內部審計機構和人員應保持相對的獨立性。國際內部審計師協(xié)會在它的《內部審計實務標準》的一開始就強調“內部審計師必須獨立于他們所審核的活動，獨立性可使內部審計師提出公正的不偏不倚的鑒證和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的?！倍@一點，是“要通過組織狀況和客觀性來獲得的”。我國《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》也強調：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設立內部審計機構的單位，必須設立獨立的內部審計機構?！笨梢姫毩⑿允莾炔繉徲嫏C構設置和履行職責的基本原則，是由審計職業(yè)特征決定的。
　　內部審計的獨立性是受托經(jīng)濟責任的需要。受托經(jīng)濟責任是指受托者在經(jīng)濟上受托或受命履行自己的經(jīng)濟責任，并向委托者負有定期報告履行職責狀況和結果的責任。在財產所有權與財產經(jīng)營管理權分離時，客觀上存在著委托者對受托者進行經(jīng)濟監(jiān)督的需要?！皟蓹唷狈蛛x所產生的受托經(jīng)濟責任關系奠定了內部審計獨立地位的客觀基礎。由于內部審計主體受托(受命)于委托者，對經(jīng)營管理者行使經(jīng)濟監(jiān)督權，而經(jīng)營管理者也受托(受命)于委托者，負責財產的經(jīng)營管理，根據(jù)權責對等原則，形成了內部審計主體與經(jīng)營管理者(被審計部門)之間監(jiān)督與被監(jiān)督關系。由于財產所有權高于經(jīng)營管理權，因而內部審計主體的地位理應高于經(jīng)營管理者(被審計部門)。因此，內部審計主體必須具備必要的權力，才能保證其職能的實現(xiàn)。西方著名審計學家勞倫斯.Ｂ.索耶在《現(xiàn)代內部審計實務》中說過，“沒有必要的職權，所有為提高改善所做的寶貴的努力都是空想。”而內部審計的獨立地位是其職權的第一要素?！秲炔繉徲媽崉諛藴省芬?guī)定，“內部審計的獨立性，即內部審計人員(機構)需獨立于他們所需要審計的活動，以便不受約束，客觀地開展工作。”可見，按照國際內部審計的慣例，獨立性是內部審計的最大特點，是其工作得以順利進行的根本保證。內部審計缺乏獨立性，就不可能進行經(jīng)常、及時、有效的經(jīng)濟監(jiān)督。根據(jù)我國當前內部審計工作狀況、經(jīng)驗教訓和提高內部審計工作質量的要求，尤其要強調內部審計的獨立性。內部審計獨立性的關鍵是要獨立于被審計部門，其獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。
　　內部審計機構怎樣設置，直接影響到內部審計工作的獨立性，關系到審計的權威性和作用的發(fā)揮。目前，我國公司制企業(yè)內部審計機構的組織模式，按隸屬關系劃分，主要有以下幾種：
　　董事會領導的組織模式。董事會是公司的經(jīng)營決策機構，職責是執(zhí)行股東大會的決議，決定公司的生產經(jīng)營策略等重大事項以及任免總經(jīng)理等。在這種組織模式下，內部審計能夠保持較高的獨立性、權威性和組織地位。
　　監(jiān)事會領導的組織模式。監(jiān)事會是公司的監(jiān)督機構，它由股東代表和職工代表組成，監(jiān)事會的職責主要是對董事、經(jīng)理在執(zhí)行公司職務時是否違反法律、法規(guī)和章程進行監(jiān)督，對公司財務進行檢查。監(jiān)事會關注內部審計作用的發(fā)揮，也期望從內部審計揭示的問題做出其職權范圍內的判斷。但是由于監(jiān)事會屬于公司高層制衡機制組成部分，不參與公司的日常管理，沒有經(jīng)營管理權，而內部審計的主要任務是通過審計促進企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，因此，監(jiān)事會領導的組織模式有利于對公司財務的檢查和對下屬單位管理人員的監(jiān)控，但它不能直接服務于經(jīng)營決策，也就難于實現(xiàn)通過內部審計，達到改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的目的。
　　總經(jīng)理領導的組織模式。這種組織模式使內部審計更接近經(jīng)營管理層，能直接為日常經(jīng)營決策服務，隨時可以發(fā)揮內部審計作為一個管理過程的作用，在公司內部控制體系中更好地發(fā)揮監(jiān)督、評價、咨詢、控制職能，有利于實現(xiàn)內部審計提高經(jīng)營管理的水平，提高經(jīng)濟效益的目的。然而，總經(jīng)理領導的組織模式履行職責有其局限性，主要實現(xiàn)下審一級的管理體制，難以對公司總部財務和總經(jīng)理的經(jīng)濟責任進行監(jiān)督和評價，還需要社會審計的幫助。
　　隸屬于職能部門的形式。內部審計機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。這種組織模式無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。
　　比較而言，董事會領導的組織模式。由于它的領導層次較少，地位超脫，相對獨立性最強。因此，這種模式應是上市公司內部審計機構模式的最佳選擇。但是由于董事會實現(xiàn)集體討論決定制，這會影響內部審計的正常進行。為了解決這一問題，可在董事會下設審計委員會，審計委員會直接隸屬于董事會，對董事會負責并報告工作。其具體形式是：在董事會下設審計委員會，審計委員會由獨立董事和非執(zhí)行董事組成，主要對總經(jīng)理的責任履行情況進行監(jiān)控；在總經(jīng)理層下設審計機構直接對總經(jīng)理負責并報告工作，由總經(jīng)理授權，主要對總經(jīng)理以下各管理層次的責任履行情況進行監(jiān)控；而審計委員會對審計機構可以進行業(yè)務指導，必要時可給予特殊授權，使其對總經(jīng)理層可進行監(jiān)控、評價和服務等。對于實現(xiàn)多元化經(jīng)營的大型公司而言，其內部組織機構較為細化和復雜化，管理層次較多，管理的幅度和難度也較大，一般都建立了股東會、監(jiān)事會、董事會等組成的法人治理機構，由監(jiān)事會對董事會和總經(jīng)理層進行監(jiān)督和宏觀方面的監(jiān)控。因此，這種內部審計機構的設置能對總經(jīng)理與下屬各管理層經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督，使整個經(jīng)濟責任鏈條上對各方的監(jiān)控得到有效的保障。
　　但目前，我國有些企業(yè)設立的內部審計機構基本上都處于與其他職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有專職的內部審計機構，這就無法保證內部審計的獨立性、客觀性及權威性。內部審計機構隸屬于企業(yè)經(jīng)營者，也能在一定程度上保證其獨立性，但難以充分發(fā)揮其職能作用，進而不能提供積極有效的服務。比如在實際工作中，集團總公司現(xiàn)有的機構設置使內部審計一般不對同處一級的總公司財務部門及其他經(jīng)營管理部門進行監(jiān)督和評價，只審計二級企業(yè)；即便對總公司財務部門進行審計，通常也難以取得滿意的效果，其主要原因是內部審計的獨立性沒有得到應有的保障。前已提及，獨立性不僅是審計的本質特征，而且是使審計能夠有效發(fā)揮作用，并做到客觀公正的必備條件。
　　無疑，調整理順內部審計機構的隸屬關系，合理設置獨立的內部審計機構，是完善企業(yè)內部審計體制，確保內部審計機制有效運行的關鍵所在。國際內部審計師協(xié)會在其頒布的《內部審計實務標準》中對內部審計機構的領導隸屬關系提出了下列要點：(1)內部審計機構負責人應對組織中一個具有足夠權力的負責人負責；(2)內部審計機構應與董事會之間能直接交流信息；(3)內部審計機構負責人的任免，應由董事會一致同意確定；(4)內部審計機構的年度審計工作項目計劃、人員計劃及財務預算，應提交最高管理層和董事會備案；(5)內部審計機構應每年一次或在必要時多次，向最高管理層和董事會提交工作報告；(6)內部審計機構應定期評價其《章程》中規(guī)定的宗旨、權力和職責是否繼續(xù)適用和有助于完成任務，并通報給高級管理層和董事會。
　　所以，我們在目前開展的工作中，要努力對照已經(jīng)提出的目標與標準，提高認識，真正認識到獨立性對內部審計的重要作用，內部審計必然會有廣闊的發(fā)展空間。可以說我國現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，一方面給內部審計工作提出了新的挑戰(zhàn)，另一方面也為內部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。因此，在完善現(xiàn)代企業(yè)制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業(yè)管理水平的必然選擇。
　　
　　參考文獻：
　　1.唐建兵.我國內部審計的獨立性問題.成都大