摘 要：全成本核算對于提升公立醫(yī)院的經(jīng)營管理水平和核心競爭力具有重要意義，文章詳細(xì)介紹了全成本核算的概念和意義，深入分析了我國公立醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀及面臨的問題，并在此基礎(chǔ)上提出了我國公立醫(yī)院推行全成本核算的相關(guān)對策建議。
　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 成本 核算
　　中圖分類號:F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A
　　文章編號:1004-4914(2011)07-162-02
　　
　　近年來，隨著醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的進(jìn)一步深化，醫(yī)療競爭環(huán)境日趨激烈，醫(yī)院的生存與發(fā)展面臨新的挑戰(zhàn)與機(jī)遇。占我國絕大部分的公立醫(yī)院雖有部分財(cái)政撥款，但已遠(yuǎn)遠(yuǎn)彌補(bǔ)不了實(shí)際的資金需求。為了生存與發(fā)展，真正實(shí)現(xiàn)“走優(yōu)質(zhì)、高效、低耗、可持續(xù)發(fā)展之路，使人民享受質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的醫(yī)療服務(wù)”的目標(biāo)，各級醫(yī)院紛紛引入成本核算這種現(xiàn)代化管理手段，并取得了較好的成效。然而在實(shí)際操作過程中，一些問題逐漸浮現(xiàn)，如得不到很好的解決，將會阻礙成本核算效果的充分發(fā)揮。
　　一、全成本核算的概念
　　全成本核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的一種方法。醫(yī)院全成本核算是依據(jù)醫(yī)院管理和決策的需要，對醫(yī)療服務(wù)過程的各項(xiàng)耗費(fèi)進(jìn)行分類、記錄、歸集、分配和分析報(bào)告，提供相關(guān)成本信息的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。醫(yī)院成本控制的目標(biāo)是按預(yù)定的成本限額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行成本和費(fèi)用開支、計(jì)算分析，及時(shí)糾正偏差的管理行為。推行全成本核算工作對加強(qiáng)醫(yī)院管理、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格調(diào)整和財(cái)政補(bǔ)助模式的不斷完善具有積極影響。
　　二、公立醫(yī)院實(shí)施全成本核算的意義
　　1.深入優(yōu)化醫(yī)院的資源配置。通過全成本核算，使醫(yī)院充分了解各醫(yī)療項(xiàng)目實(shí)際成本及成本構(gòu)成，各核算單位的成本來源與構(gòu)成情況，通過對不同科室同一醫(yī)療項(xiàng)目成本差異分析，挖掘降低成本途徑，提高醫(yī)院資源配置水平。
　　2.加強(qiáng)規(guī)范醫(yī)院的業(yè)務(wù)管理流程。全成本核算是醫(yī)院業(yè)務(wù)管理的重要手段，通過建立醫(yī)院全成本核算制度，優(yōu)化醫(yī)院作業(yè)流程，提高整體管理水平。使財(cái)務(wù)管理上升到經(jīng)濟(jì)管理的高度，并使醫(yī)院成本預(yù)算編制以及業(yè)績考核更加科學(xué)和規(guī)范。
　　3.全成本核算是正確定價(jià)，合理補(bǔ)償?shù)男枰?。由于現(xiàn)在醫(yī)院的性質(zhì)決定了醫(yī)院服務(wù)價(jià)格的制訂部門為物價(jià)部門，因此往往是脫離實(shí)際的，甚至是低于成本的，其最合理的定價(jià)應(yīng)該是在成本核算的基礎(chǔ)上制訂出來的。
　　4.全成本核算是有效利用衛(wèi)生資源的需要。醫(yī)院必須對自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算，考核投入和產(chǎn)出、消耗和成果之比，以確保國有資產(chǎn)的保值增值。通過成本核算可以改善經(jīng)營管理，降低消耗，節(jié)約資金。
　　5.開展醫(yī)院成本核算是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會效益的需要。醫(yī)院是否能堅(jiān)持做到將有限的衛(wèi)生資源發(fā)揮其最大作用，在保證醫(yī)療質(zhì)量的前提下，成本越低則經(jīng)濟(jì)效益越好。只有實(shí)行成本核算，通過科學(xué)分析發(fā)現(xiàn)問題，才能使有限的衛(wèi)生資源為社會提供更多的服務(wù)。
　　三、公立醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀及存在問題分析
　　1.公立醫(yī)院成本核算的現(xiàn)狀。（1）醫(yī)療成本核算方法逐漸完善。在我國，醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)領(lǐng)域的成本測算最初是借鑒于企業(yè)的成本核算方法。衛(wèi)生服務(wù)成本測算方法從80年代中期開始發(fā)展應(yīng)用起來。單病種成本核算方法目前主要有兩種：歷史成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法，主要用于制定按病種收費(fèi)的價(jià)格以及評價(jià)病種收費(fèi)的合理程度。有的醫(yī)院創(chuàng)新地提出了“四型三線”病例分型法，通過與疾病診斷的結(jié)合能更準(zhǔn)確地確定患者的治療方案，保證了醫(yī)療質(zhì)量，在病種成本測算上，分別確定了不同的系數(shù)和權(quán)重，使核算方法更加系統(tǒng)和精確。（2）醫(yī)療成本差異分析逐漸加強(qiáng)。隨著醫(yī)院管理水平的提高，管理者越來越重視醫(yī)療成本差異分析。成本差異是實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本相比存在的差距，可為在成本控制過程中發(fā)現(xiàn)問題和解決問題提供線索，用來分析產(chǎn)生問題的原因。（3）醫(yī)療成本意識逐漸增強(qiáng)。通過醫(yī)療成本核算，使醫(yī)院管理者和醫(yī)務(wù)員工的醫(yī)療成本管理意識增強(qiáng)，經(jīng)歷了從不重視到一般重視，從一般重視到高度重視的過程。
　　2.醫(yī)療成本核算存在的問題。（1）醫(yī)療成本核算組織管理體系尚未健全。新成立的醫(yī)療成本核算或部門與原來經(jīng)濟(jì)管理部門基本不發(fā)生大的關(guān)系，由于兩個(gè)部門或機(jī)構(gòu)在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理工作中的作用和地位不同，在醫(yī)院經(jīng)濟(jì)整體管理工作中兩部門或兩機(jī)構(gòu)難免出現(xiàn)不協(xié)調(diào)、不配合的情況。（2）醫(yī)療成本核算內(nèi)容尚未完善。醫(yī)療成本管理不僅要重視物化成本，還要重視勞動(dòng)成本及技術(shù)成本，使醫(yī)療成本內(nèi)容逐步完善，真正反映醫(yī)療服務(wù)的全部價(jià)值。（3）醫(yī)療成本核算方法體系欠成熟。目前國內(nèi)尚無統(tǒng)一的醫(yī)院成本核算體系，成本核算不完全，多局限于績效考核。目前醫(yī)院所進(jìn)行的成本核算還不是完全意義上的全成本核算，成本核算大部分是為內(nèi)部獎(jiǎng)金分配提供依據(jù)，或以醫(yī)院增收節(jié)支為目標(biāo)對科室進(jìn)行收支測算和工作量測算。（4）成本預(yù)測分析體系不夠完善。目前醫(yī)院主要依靠預(yù)算和決算的管理方式，沒有采取全過程動(dòng)態(tài)管理和控制模式，這不利于醫(yī)院運(yùn)營效率的提高，也不適應(yīng)市場競爭的需要。（5）成本預(yù)測信息化程度不夠?，F(xiàn)在大部分醫(yī)院采用的是HIS系統(tǒng)，僅使醫(yī)生工作站、護(hù)士工作站、門診收費(fèi)處等實(shí)現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但是行政管理和后勤管理等科室尚排除在網(wǎng)絡(luò)之外，還得靠人工錄入，造成成本核算效率低下、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性差等。嚴(yán)重影響了醫(yī)院管理水平和管理質(zhì)量的提高。（6）成本核算過多強(qiáng)調(diào)個(gè)性而非共性。另外我國目前大多數(shù)醫(yī)院的成本核算存在的主要問題，在于過多地強(qiáng)調(diào)了個(gè)性而忽視了共性；在于成本核算的隨意性太強(qiáng)而規(guī)范化又太欠缺。醫(yī)院成本核算的隨意性和無規(guī)范性，已成為其進(jìn)一步發(fā)展的障礙，成本核算的目的因此難以真正地實(shí)現(xiàn)。
　　四、公立醫(yī)院推行全成本核算的對策建議
　　1.設(shè)立有效的全成本核算組織機(jī)構(gòu)。首先，實(shí)行院長負(fù)責(zé)制，以院長委托的主管領(lǐng)導(dǎo)和總會計(jì)師直接領(lǐng)導(dǎo)下的財(cái)務(wù)部門為中心，由成本會計(jì)負(fù)責(zé)、相關(guān)部門分工協(xié)作。其次，各職能部門負(fù)責(zé)各有關(guān)科室的成本核算、管理和分析工作，業(yè)務(wù)上接受醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)。最后，有關(guān)科室的班組在科主任或班組長的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本班組的成本核算、管理與分析工作，業(yè)務(wù)上接受醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)。
　　2.合理制定全成本核算目標(biāo)。完成醫(yī)院科室成本核算、成本分析與預(yù)測，制定成本核算報(bào)表；完成各單位的績效管理，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)指標(biāo)定義、指標(biāo)分析和績效輔助分析，客觀反映各單位的收支結(jié)余情況；優(yōu)化完善醫(yī)院和科室的績效管理，確定最優(yōu)化的獎(jiǎng)金分配方案；將成本核算結(jié)果與預(yù)算進(jìn)行比較分析，科學(xué)評價(jià)各單位的成本控制水平。
　　3.明確全成本核算內(nèi)容。全成本核算包含醫(yī)院全過程、全要素和全員的成本核算。（1）全過程成本核算。醫(yī)院應(yīng)對藥品及材料采購、臨床醫(yī)療、自制品生產(chǎn)及經(jīng)營全過程的成本進(jìn)行核算，要重視采購成本的核算，要監(jiān)督控制購置成本的合理、購置費(fèi)用的構(gòu)成、購置折扣的處理等。（2）全要素成本核算。醫(yī)院各科室都應(yīng)按成本要素核算成本，醫(yī)療臨床成本應(yīng)將分?jǐn)倎淼臋z驗(yàn)、檢查和手術(shù)等直接輔助成本單獨(dú)列為成本項(xiàng)目。還可考慮將現(xiàn)行制度中計(jì)入管理費(fèi)用的利息支出、匯兌損益和銀行手續(xù)費(fèi)等資金成本列作財(cái)務(wù)費(fèi)用，以求得成本要素的完整性與全面性披露。（3）全員成本核算。全成本核算要以全員成本為基礎(chǔ)，將全成本指標(biāo)科學(xué)合理地分?jǐn)偟饺旱母鱾€(gè)部門，使醫(yī)院的成本目標(biāo)成為全員的共識。
　　4.確定全成本核算方法。全成本核算的方法采用完全成本法、分項(xiàng)逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)法。醫(yī)療成本項(xiàng)目的選擇遵照國家財(cái)政部、衛(wèi)生部會計(jì)制度規(guī)定的會計(jì)科目確定，保證成本核算資料與財(cái)務(wù)會計(jì)核算資料的口徑一致，便于分析、評價(jià)和統(tǒng)計(jì)。
　　5.完善全成本核算的信息化系統(tǒng)。醫(yī)院全成本核算是全方位、多層次的核算，龐大的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和復(fù)雜的核算工作必須依靠功能完善的醫(yī)院信息管理系統(tǒng)，從而最大限度實(shí)現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動(dòng)收集、存貯、傳輸和匯總，提高成本核算管理的質(zhì)量和工作效率。
　　6.加強(qiáng)成本核算的分析評價(jià)。建立全面的成本核算分析評價(jià)體系，采用層次分析法、綜合指數(shù)法等綜合方法解決醫(yī)院運(yùn)行管理中出現(xiàn)的問題，可以有效提升醫(yī)院經(jīng)營業(yè)績。通過客觀、系統(tǒng)的成本分析，可以考核醫(yī)院成本計(jì)劃執(zhí)行情況，揭示醫(yī)院成本問題和差距，促使醫(yī)院挖掘降低成本的潛力，為整個(gè)醫(yī)院的成本管理和經(jīng)濟(jì)管理提供強(qiáng)有力的保障，促進(jìn)醫(yī)院優(yōu)化管理。
　　公立醫(yī)院作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要在成本與效益之間尋求最佳結(jié)合點(diǎn)，才能保證醫(yī)院健康有序地發(fā)展。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的深入發(fā)展，醫(yī)院面臨的競爭和挑戰(zhàn)日趨激烈。加強(qiáng)醫(yī)院成本的控制與管理，已成為醫(yī)院管理的重要組成部分。因此，我們需要加大對公立醫(yī)院全成本核算的研究力度，進(jìn)一步發(fā)展和完善全成本核算體系，最大限度地優(yōu)化和挖掘衛(wèi)生資源的潛力，努力實(shí)現(xiàn)社會效益和經(jīng)濟(jì)效益的雙贏。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.張定榆.改變傳統(tǒng)經(jīng)營模式，探尋醫(yī)療成本核算新路子[J].中國衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)，2009(7)
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