摘 要：新會計(jì)準(zhǔn)則是我國自改革開放以來，為了在會計(jì)方面實(shí)現(xiàn)與國際慣例趨同實(shí)行的重大舉措，對規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告具有重要的意義。
　　關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬 變化 影響
　　中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　文章編號：1004-4914（2011）07-156-01
　　
　　2006年2月15日，財(cái)政部發(fā)布了包括1項(xiàng)基本準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體準(zhǔn)則在內(nèi)的新的一整套企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系。在新會計(jì)準(zhǔn)則的諸多變化中，職工薪酬的變化尤為顯著?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》，是相關(guān)規(guī)范內(nèi)容的首次制定與頒布，新準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)范了企業(yè)和職工建立在雇傭基礎(chǔ)上的各種支付關(guān)系，提出了明確的職工及職工薪酬的概念，統(tǒng)一了各項(xiàng)職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量原則。
　　一、新準(zhǔn)則下職工薪酬的主要變化
　?。ㄒ唬┮詼?zhǔn)則法規(guī)的形式規(guī)范了“職工”的范圍
　　新準(zhǔn)則規(guī)定了以下三類人員為企業(yè)的“職工”：與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員；未與企業(yè)訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員；在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員。從而為職工薪酬范圍的規(guī)定奠定了基礎(chǔ)。
　　 （二）界定了完整的職工薪酬的概念和范圍
　　原制度沒有規(guī)定一個完整統(tǒng)一的職工薪酬概念，對企業(yè)人工成本的核算不完整、不準(zhǔn)確，比較分散。新準(zhǔn)則從薪酬的本質(zhì)出發(fā)，規(guī)定凡是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的所有代價(jià)（對價(jià)），均構(gòu)成職工薪酬，多方位、多角度地規(guī)范了職工薪酬的內(nèi)容。明確指出職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包括：職工工資、資金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。
　?。ㄈ┙y(tǒng)一了職工薪酬的核算原則
　　原《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，職工薪酬的其他部分全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新會計(jì)準(zhǔn)則對各類職工薪酬的會計(jì)處理進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范，明確規(guī)定在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間確認(rèn)為負(fù)債，根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本；應(yīng)由在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入建造固定資產(chǎn)成本；應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其他職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則也統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則，首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，即因在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎金津貼、各類社會保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對于因接受企業(yè)解除勞動關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。
　　（四）將非貨幣性福利均作為職工薪酬
　　原制度對于企業(yè)向職工提供的許多非貨幣性福利都沒有納入職工薪酬核算，新準(zhǔn)則將這些非貨幣性福利都納入職工薪酬，并規(guī)定了相應(yīng)的會計(jì)處理方法。
　　 （五）提出辭退福利的概念及其確認(rèn)與計(jì)量
　　原制度下沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)一般是在實(shí)際支付辭退福利款項(xiàng)時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債表觀的角度出發(fā)，提出辭退福利是對提前與職工終止勞動合同的一個現(xiàn)金補(bǔ)償。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，規(guī)定當(dāng)辭退計(jì)劃滿足準(zhǔn)則規(guī)定的預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債；同時(shí)由于職工被辭退后不再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，所有辭退福利均應(yīng)于滿足確認(rèn)條件時(shí)，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)因根據(jù)辭退計(jì)劃提供辭退福利所承擔(dān)的義務(wù)情況。這類福利的引進(jìn)，使我國會計(jì)準(zhǔn)則體系與國際會計(jì)準(zhǔn)則體系達(dá)到了進(jìn)一步的趨同。
　　二、新會計(jì)準(zhǔn)則下應(yīng)付職工薪酬核算對企業(yè)的影響
　?。ㄒ唬┯兄谌娣从橙斯こ杀?br/>　　準(zhǔn)則中的定義涵蓋了企業(yè)職工薪酬的各種形式，不僅有直接的，還有間接的；有貨幣性的，還有非貨幣性的；有顯性的，還有隱性的，囊括幾乎所有與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用，使以前分散在各個科目的人工成本得到集中反映，將使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明，一目了然；有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而可以提供更為可靠的成本等信息。
　?。ǘ┯绊懥似髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
　　由于新會計(jì)準(zhǔn)則對職工薪酬的會計(jì)核算規(guī)定發(fā)生了變動，因此，新會計(jì)準(zhǔn)則將對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響。
　　1.新會計(jì)準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，作納稅調(diào)整。這將對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。
　　2.新會計(jì)準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會計(jì)處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，根據(jù)受益對象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。而原制度是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬如“五險(xiǎn)一金”、工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等，全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這將對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果，尤其是對工業(yè)企業(yè)的存貨成本會有較大影響。
　　3.對于提前解除勞動而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求在符合一定條件下，應(yīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，這也將影響各期損益。
　　（三）有利于引導(dǎo)國有企業(yè)的投資方向
　　新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同，更加全面地反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對象核算，而教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)及無形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，解決了原來研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤間的矛盾，將極大地調(diào)動企業(yè)家增加科技投入的積極性。研發(fā)人員職工薪酬可準(zhǔn)予資本化，有利于引導(dǎo)投資方向，鼓勵投資者投資高科技行業(yè)。
　　
　　參考文獻(xiàn)：
　　1.財(cái)政部.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南2006[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006
　　2.財(cái)政部會計(jì)司編寫組.企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解[M].人民