劉鐵忠

（大連遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司，遼寧 大連 116000）

1 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

1.1 了解企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的現(xiàn)狀

內(nèi)部管理控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，它是企業(yè)為了保護(hù)資產(chǎn)、提高經(jīng)營效率、保證管理部門所制定的各項(xiàng)政策得到貫徹執(zhí)行而建立的各種政策和程序所構(gòu)成的有機(jī)總體。目前我國各類企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的共有的主要問題有：內(nèi)控功效表現(xiàn)紊亂、機(jī)制失衡，效率低下，內(nèi)耗嚴(yán)重等問題。

1.2 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度主要出現(xiàn)的問題

我國的航運(yùn)企業(yè)起步并不算晚。從清末就已經(jīng)有了民營的航運(yùn)企業(yè)。通過這么多年來得發(fā)展，特別是改革開放之后的這三十年來的發(fā)展，我國的有些航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度還是比較健全和有效的，積累了一些的經(jīng)驗(yàn)。即便是如此我國航運(yùn)企業(yè)的管理控制制度還是存在著一定的問題。從根本上來說，存在這些問題主要是受內(nèi)部會計控制基本規(guī)范的限制，沒有把管理控制和會計控制結(jié)合起來，同時沒有結(jié)合我國航運(yùn)企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，流程較多的特點(diǎn)?？紤]到我國航運(yùn)企業(yè)的特點(diǎn)，根據(jù)航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部控制制度制定的原則、目標(biāo)和步驟，應(yīng)該實(shí)行業(yè)務(wù)流程重組、按照業(yè)務(wù)流程來制定我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制制度。主要表現(xiàn)在以下這些方面：

1.2.1 是高級別管理者和執(zhí)行者之間存在的矛盾

工作在一線的員工和在員工當(dāng)中的低級管理者是對于航運(yùn)的變化有相當(dāng)細(xì)致的了解，而且他們對于基層管理制度的建設(shè)應(yīng)當(dāng)貢獻(xiàn)的經(jīng)驗(yàn)是不可替代的。但是現(xiàn)在存在著對于企業(yè)內(nèi)部制度主要的決策上，高層管理者之間進(jìn)行民主，不但決策容易變化，更沒有傾聽低級管理者乃至員工的建議，這就導(dǎo)致了制度控制的不力。這和航運(yùn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)有關(guān)。如果基層管理者和執(zhí)行者對于決策的理解有偏差，那么內(nèi)部管理控制將很難發(fā)揮其作用。

1.2.2 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度不隨著時代的變化而變化

有些航運(yùn)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者固步自封，以為一套制度可以長久的施行下去。但是市場和社會是瞬息萬變的，一個適合當(dāng)前企業(yè)發(fā)展潮流的內(nèi)部管理控制制度能夠最大限度的降低企業(yè)運(yùn)行的成本，提高企業(yè)的競爭力的。如果內(nèi)部控制制度一成不變，那么隨著時間的推移，內(nèi)部管理控制制度與預(yù)期的效果以及人員的管理控制就會出現(xiàn)很大的偏差。如此一來，航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控制就會像航運(yùn)途中水上的波浪一樣，起伏不定。

1.2.3 內(nèi)部管理控制制度在不斷建設(shè)的過程當(dāng)中缺少相應(yīng)的內(nèi)部監(jiān)督制度的控制

目前相當(dāng)一部分航運(yùn)企業(yè)對建立內(nèi)部監(jiān)督不夠重視，內(nèi)部監(jiān)督失靈或根本沒有內(nèi)部監(jiān)督。或者內(nèi)部監(jiān)督體系殘缺不全、有關(guān)內(nèi)容不夠合理或流于形式，失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。

1.2.4 企業(yè)對于各級領(lǐng)導(dǎo)干部的業(yè)績考核評估制度不健全

經(jīng)常會出現(xiàn)虛報業(yè)績的情況。而且對于在個別授權(quán)自我決定的項(xiàng)目上有些時候還會存在著利益的關(guān)系。比如說采購部門，對于船只的采購和預(yù)定是企業(yè)經(jīng)營投資的很大的一個項(xiàng)目，也是成本控制管理的重中之重。有些采購部門的領(lǐng)導(dǎo)好大喜功，不是擇優(yōu)訂購船只，或者是根據(jù)設(shè)計的運(yùn)營規(guī)模進(jìn)行訂購采購，而盲目的追求業(yè)績。這種對于內(nèi)部管理控制是非常不利的。所以在內(nèi)部管理控制制度中加上業(yè)績考核評估制度是非常必要的。

2 我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的優(yōu)化與健全

2.1 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制的目標(biāo)的確立和優(yōu)化

航運(yùn)企業(yè)和其他企業(yè)一樣，內(nèi)部管理控制的目標(biāo)就是保證企業(yè)的經(jīng)營資產(chǎn)的安全，內(nèi)部財務(wù)的健康，經(jīng)營效率的提高，從而提高企業(yè)的競爭力。具體說來，我國航運(yùn)企業(yè)的內(nèi)部控目標(biāo)主要包括以下幾個方面。

2.1.1 明確各部門與各方面人員的責(zé)任與地位，確保所有的業(yè)務(wù)活動都遵從單位規(guī)定的程序并經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動效率和效益。

2.1.2 保證對資產(chǎn)的接觸、處理均按照授權(quán)要求進(jìn)行，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。

2.1.3 規(guī)范會計行為，保證會計資料真實(shí)、完整。

2.1.4 確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。

2.2 航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的確定和完善

2.2.1 強(qiáng)化內(nèi)部管理控制制度的執(zhí)行基礎(chǔ)

由于航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制經(jīng)常脫節(jié)的關(guān)系，所以在確定內(nèi)部管理控制制度的時候一定要注意對于基層管理者和制度的主要執(zhí)行者之間的聯(lián)系。在制度的層面上來說，首先是要制定一個能夠互相監(jiān)督，互相學(xué)習(xí)，共同完善的一個內(nèi)部管理控制制度。比如說在船舶的采購方面，不僅僅是要采購部門的員工進(jìn)行執(zhí)行和管理，也要讓負(fù)責(zé)具體運(yùn)營的一線員工代表來參與采購。因?yàn)橹挥性诖_定了具體的營運(yùn)規(guī)模的時候，才能夠做出最合適的采購船舶的方案。對于船舶的采購的成本是相當(dāng)?shù)母叩?，如果盲目的采購，那么就會對于?nèi)部成本的控制造成不良的影響。

2.2.2 強(qiáng)化和完善航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

只有強(qiáng)化和完善航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度中的自我監(jiān)督機(jī)制，才能夠讓制度行之有效，并且能夠讓制度不斷的完善和發(fā)展，從而提高企業(yè)的競爭能力。企業(yè)必須定期對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核。對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制制度的，給予精神鼓勵和物質(zhì)獎勵；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予經(jīng)濟(jì)處罰，并與職務(wù)升降掛鉤。只有做到壓力與動力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。在航運(yùn)企業(yè)的營運(yùn)部門在進(jìn)行營運(yùn)的過程當(dāng)中，船舶的營運(yùn)、調(diào)度等活動是其責(zé)任范圍。但是在內(nèi)部管理制度上就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)和賦予負(fù)責(zé)后勤的部門的監(jiān)督職能。因?yàn)樵跔I運(yùn)前后船舶等設(shè)備都是依靠這些部門來負(fù)責(zé)日常的保養(yǎng)維修的，所以他們能夠很好的監(jiān)督營運(yùn)部門的營運(yùn)狀況，從而進(jìn)行自我管理。同時財務(wù)部門是后勤部門執(zhí)行日?；顒訒r的主要監(jiān)督部門。對于他們的日?；顒?，能夠進(jìn)行行為的監(jiān)督和制約。各部門共同負(fù)責(zé)船舶安全生產(chǎn)營運(yùn)，同時各部門的負(fù)責(zé)人分別對自己所管部分負(fù)責(zé)。運(yùn)營部門、后勤部門、財務(wù)部門等應(yīng)建立各自的固定資產(chǎn)登記賬冊，對船舶的船齡、噸位、航速、價值、使用情況、維護(hù)和保養(yǎng)記錄等情況進(jìn)行日常的管理及控制。財務(wù)部門的賬面記錄應(yīng)定期與航運(yùn)市場部、機(jī)務(wù)部、海務(wù)部等部門的有關(guān)記錄核對一致。這樣就可以強(qiáng)化管理，節(jié)約成本。

2.2.3 強(qiáng)化外部監(jiān)督，督促航運(yùn)企業(yè)不斷完善內(nèi)部控制制度

財政、稅務(wù)、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實(shí)施監(jiān)督檢查。所以在航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部特別要注意財務(wù)部門會計的建設(shè)。一定要在錄用、管理會計人員上慎重。這就講究在內(nèi)部控制管理上的對內(nèi)會計透明，讓會計人員不但受到企業(yè)內(nèi)部管理控制制度的控制，而且受到社會輿論和法律的制約。內(nèi)部管理控制是建立在成本與效益原則基礎(chǔ)上的。

我國航運(yùn)企業(yè)內(nèi)部管理控制制度是應(yīng)當(dāng)以提高企業(yè)運(yùn)營效率，降低運(yùn)營和生產(chǎn)投資成本為控制目標(biāo)的。所以一定要注重控制機(jī)制的健全和建設(shè)，強(qiáng)化內(nèi)部和外部的監(jiān)督機(jī)制，確定制度控制目標(biāo)始終和當(dāng)今社會發(fā)展的趨勢相符合。希望在社會主義現(xiàn)代化建設(shè)中，航運(yùn)業(yè)能夠?yàn)槲覈?jīng)濟(jì)發(fā)展做出更為巨大的貢獻(xiàn)。

[1]李榮梅，陳良民.企業(yè)內(nèi)部控制與審計[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2004.

[2]樓德華，傅黎瑛.中小企業(yè)內(nèi)部控制[M].上海：上海三聯(lián)書店，2005-05-01..