于敏

（哈爾濱鐵路局勞動和衛(wèi)生處勞動力調(diào)劑站齊齊哈爾分站，黑龍江 齊齊哈爾 161000）

1 公允價值的概念

1.1 公允價值的涵義：公允價值：亦稱公允市價、公允價格。熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣的成交價格。公允價值是一種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息。在計量屬性上，公允價值與歷史成本、現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之間存在著交叉重合。公允價值作為一種新的計量屬性，最大的特征就是來自于公平交易市場的確認，是種具有明顯可觀察性和決策相關(guān)性的會計信息，被世界很多市場經(jīng)濟國家所推崇。

1.2 新會計準則在公允價值方面的改變。公允價值計量模式，是指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計體系按照現(xiàn)行國際慣例把"公允價值"概念引入到我國的會計體系中。并對計量屬性做出了重大調(diào)整，不再強調(diào)歷史成本為基礎(chǔ)計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值。

2 新會計制度下公允價值的積極意義

2.1 適應(yīng)了市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展與完善，新興經(jīng)濟活動與事項層出不窮，特別是金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，產(chǎn)生了大量的衍生金融工具，如遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán),以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權(quán)特征的工具等。大量的衍生金融工具由于沒有歷史成本，傳統(tǒng)會計計量無法確認。但這些活動對企業(yè)的經(jīng)濟資源已經(jīng)產(chǎn)生了影響。為了幫助會計信息使用者進行經(jīng)營決策，在會計報告上要求對其進行確認、計量。采用公允價值計量屬性能很好地解決這個問題，因而它可以對衍生金融工具產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)進行確認與計量。

2.2 實現(xiàn)了對公允價值局限性的突破。新準則中對公允價值的應(yīng)用較謹慎，從而解決了公允價值信息可靠性差的缺點，同時有效制約了以非貨幣性資產(chǎn)交換的方式操縱收益、進行盈余管理的行為。

2.3 適應(yīng)了公允價值應(yīng)用的全球趨同。對可以取得公允價值的資產(chǎn)采用公允價值計價是國際會計準則、多數(shù)市場經(jīng)濟國家的普遍做法，它能有效地增強會計信息地相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息，公允價值的應(yīng)用有利于與國際會計準則趨同，有利于我國經(jīng)濟與國際社會接軌。

2.4 提高了會計信息相關(guān)性的需要。公允價值著眼與現(xiàn)在和未來，能夠真實反映資產(chǎn)給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益，更確切的披露企業(yè)的經(jīng)營能力、財務(wù)風(fēng)險，給投資者做出準確的決策提高會計信息。

3 新會計制度下公允價值的不利影響

3.1 公允價值的獲取存在一定的難度。新企業(yè)會計準則中明確了公允價值計量不僅適用于初始計量，還適用于后續(xù)計量，而后續(xù)計量大多是在沒有交易的情況下進行的，就不可避免地要解決公允價值的認定問題。在實際工作中，只能大致的估計或采取近似價值的操作，在市場信息不充分的情況下，容易形成操縱利潤的嫌疑。另外，對公允價值進行判斷的主要形式--現(xiàn)值技術(shù)的運用，因不同投資者之間，投資者與管理當(dāng)局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一，對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性，這同樣導(dǎo)致在具體的技術(shù)操作上難度較大，加之無論是貼現(xiàn)率的選擇還是對未來現(xiàn)金流量的估計，均離不開對未來事項和不確定性的主觀判斷，這些主觀判斷因素的存在，在增加公允價值的不確定性。

3.2 公允價值計量準則可操作性缺失。一般說來，公允價值操作應(yīng)用方面主要涉及兩個問題：一個是范圍問題，即哪些經(jīng)濟事項需要按照公允價值計量，另一個是方法問題，即如何按照公允價值計量問題。對于前一個問題，我國的新企業(yè)會計準則中已經(jīng)做了明確的規(guī)定，但是對于后一個問題，在新企業(yè)會計準則中卻說明得十分有限，這樣的現(xiàn)象最容易產(chǎn)生的后果是，會計人員雖然知道哪些具體業(yè)務(wù)需要進行公允價值計量，但是如何對其進行計量，卻顯得辦法不多，或者干脆無所適從。如對"活躍市場"、"市價"、"適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率"等缺乏明確的規(guī)定，給實際的操作上帶來的困難和隨意性。

3.3 公允價值很可能成為利潤操縱工具。由于資產(chǎn)、負債項目的公允價值將會直接影響企業(yè)的全面收益，因此，可以想象，公允價值將很可能成為盈余管理、調(diào)節(jié)利潤的主要工具。公允價值就其目的來說，本應(yīng)是尋求一種客觀的使用價值，然而客觀的使用價值必須通過人的主觀判斷才能實現(xiàn)，而且公允價值的定義與應(yīng)用也考慮并認可了交易方或評價主體主觀判斷的影響。新會計制度對金融工具、生物資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組和非貨幣性交易等采用公允價值，由于卻凡明確的操作規(guī)范，增加了利潤操縱的空間。

4 公允價值應(yīng)用的對策

公允價值在我國的運用，使我國會計準則在國際趨同中邁出實質(zhì)性步伐，但是公允價值在現(xiàn)實中存在難以計量、缺乏可靠性、使用者的不良動機等影響。因此，我們應(yīng)充分考慮采取公允價值可能帶來的負面影響，采取相應(yīng)的防范對策。

4.1 加強會計人員的專業(yè)能力培養(yǎng)和職業(yè)判斷能力。公允價值的應(yīng)用對會計人員的綜合素質(zhì)的要求比較高，除了具有清晰的會計專業(yè)知識外，還需要使用其他多學(xué)科技術(shù)、綜合分析、判斷能力，以及豐富的企業(yè)管理經(jīng)驗。 但是，在實踐中，"管理型"的會計人才仍然較少，面對公允價值準則束手無策或隨意性強。因此，要加強會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)判斷能力，給投資者更準確的會計信息。企業(yè)內(nèi)部人士為實現(xiàn)自身利益的最大化存在著強烈的利潤操縱動機，對于人員存在的問題，我們要通過加強監(jiān)管、職業(yè)道德建設(shè)、提高投資者甄別會計信息能力等系統(tǒng)工程來解決。

4.2 加強法規(guī)、制度建設(shè)。防止公允價值計量成為企業(yè)利潤操作的工具就需要有相應(yīng)的法律制度作保障。目前應(yīng)進一步細化對不存在活躍交易市場的資產(chǎn)和負債公允價值估價的指導(dǎo)性文件，制定公允價值相關(guān)信息披露的規(guī)范，盡量縮小人為的可選擇性。企業(yè)負責(zé)人及會計審計人員作為會計信息真實性的重要責(zé)任人落實到實處，強化、加大對相關(guān)主體的法律責(zé)任。

4.3 建立與公允價值相適應(yīng)的市場環(huán)境。公允價值計量是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。公允價值的應(yīng)用還需要有相適應(yīng)的市場環(huán)境。但是現(xiàn)在，公允價值計量所依存的市場環(huán)境并不完善，公允價值可能難以達到公允，并有可能成為利潤操縱的工具。因此，培育公平的市場經(jīng)濟環(huán)境，急需完善資本市場、產(chǎn)權(quán)交易市場、票據(jù)市場、外匯市場等，引入充分的市場競爭機制。

4.4 加強審計監(jiān)督作用。注冊會計師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度計劃和實施審計工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以評價被審計單位管理當(dāng)局公允價值的確認、計量是否合理、披露是否充分。一旦缺乏客觀數(shù)據(jù)或存在重大不確定性時，注冊會計師、資產(chǎn)評估師就應(yīng)當(dāng)考慮其對審計報告的影響，決定是否在審計報告中予以揭示，以引起會計表使用者充分注意，保證會計信息質(zhì)量。

4.5 加強公允價值信息披露。我國公允價值規(guī)范必須進一步完善公允價值信息披露制度，在相關(guān)的會計報表及其附注中、詳細地披露公允價值確認的依據(jù)、計量的標(biāo)準、對會計報表的影響等，增強公允價值信息披露的透明度，給信息使用者一個自我決策的會計信息。

[1]司春明.對公允價值應(yīng)用的探討 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué) 2006-03-01 碩士

[2]甘 芳.公允價值在我國會計計量中的應(yīng)用研究 西安理工大學(xué)2009-02-01 碩士