譚立新

（大興安嶺加格達奇區(qū)地稅局,黑龍江 大興安嶺165000）

1 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊

新制造環(huán)境具體包括：

1.1 彈性制造系統(tǒng)（FMS）：是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng)，來結合各種獨立的電腦程式機器工具進行生產(chǎn)，它有益于產(chǎn)品制造程序的彈性化。使用FMS最大的好處，是可以從事多樣化產(chǎn)品的生產(chǎn)，解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。

1.2 電腦輔助設計（CAD）、電腦輔助工程（CAE）及電腦輔助制造（CAM）系統(tǒng)。電腦輔助系統(tǒng)，不但提高了電腦的功能，并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間。使用電腦輔助系統(tǒng)可減少人工成本、節(jié)省時間并提高工作效率。

1.3 制造資源規(guī)劃（MRPⅡ）：是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃（MRP I）是MRPⅡ的前身。MRPⅡ有助于管理當局進行及時、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。

1.4 電腦整合制造系統(tǒng)（CIM）：是指以電腦為核心，結合FMS、CAD、CAE、CAM等所有新科技的系統(tǒng)，以形成自動化的制造程序，實現(xiàn)工廠無人化管理。

面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊，傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如果繼續(xù)使用，將造成：

1.4.1 產(chǎn)品成本計算不正確。因為在新制造環(huán)境下，機器人和電腦輔助生產(chǎn)系統(tǒng)在某些工作上已經(jīng)取代了人工，人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%。但制造費用劇增并多樣化，其分攤標準如果只用人工小時已難于正確反映各種產(chǎn)品的成本。

2 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響

2.1 全面質(zhì)量管理。T隨著國際國內(nèi)市場環(huán)境的變化，TQM已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器，一種由顧客的需要和期望驅動的、持續(xù)的改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品"零缺陷"，并由顧客最終界定質(zhì)量。一般認為質(zhì)量成本由5大類構成：（1）預防成本；（2）檢驗成本；（3）內(nèi)部失敗成本；（4）外部失敗成本；（5）外部質(zhì)量保證成本。

2.2 戰(zhàn)略管理。所謂戰(zhàn)略管理，就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策，以便在市場中取得競爭優(yōu)勢，確保有效完成公司目標。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是運用成本數(shù)據(jù)和信息，來發(fā)展及確認能促進公司競爭優(yōu)勢的最優(yōu)戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本管理所包括的范圍，目前還沒有定論，一般包括 3個方面：（1）價值鏈分析；（2）市場定位；（3）成本動因分析。

2.3 基準管理和持續(xù)改進。管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結合。所謂基準就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動；持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準，而是持續(xù)不斷改進提高的過程。

2.4 限制理論。限制理論把企業(yè)看成一系列鏈狀相連的過程，如果薄弱的聯(lián)結處得到了加強，那么整個鏈也就得到了加強，但是如果加強了其它的聯(lián)結處，整個鏈就不會得到加強。如果企業(yè)待解決的瓶頸是更新設備，引進新型設備會發(fā)生一筆較大的支出，但在今后設備使用期間，因設備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出加上設備維修費用降低的綜合效益，可能抵補支出而有余，就總體而言，效益可有所增加，這也是"成本-效益"原則的另一種詮釋。

2.5 目標管理。按目標進行管理，要求一個企業(yè)在一定時期內(nèi)應當確定總的奮斗目標，如利潤總額、資全利潤率等，并據(jù)以指導、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標，企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個人都應當制訂自己的奮斗目標，如銷售量目標、成本目標、技術目標等，并制定實現(xiàn)目標的措施，以保證總目標的完成。

3 我們的對策

3.1 加強成本理論的研究，提高我國成本會計水平。要建立具有中國特色的會計理論研究方法體系，理論研究者必須沖破傳統(tǒng)會計觀的束縛，解放思想，勇于開拓新的研究領域和研究課題；應本著創(chuàng)新精神、務實態(tài)度和嚴謹作風，深入企業(yè)調(diào)查研究，同實際工作者密切合作，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題：廣泛開展案例分析，從理論高度提煉成功經(jīng)驗，同時，理論研究應針對我國成本會計實際問題致力于將理論研究成果轉化為生產(chǎn)力。

3.2 成本會計工作者應更新觀念，樹立成本效益、成本回避思想。充分發(fā)揮成本會計的職能作用。成本工作績效考核應通過投入與產(chǎn)出關系進行評價：一是產(chǎn)出的投入越少越好，二是投入的產(chǎn)出越多越好，三是投入增長慢于產(chǎn)出增長為好，四是投入減少快于產(chǎn)出減少為好，五是投入下降，產(chǎn)出上升為好。在實踐中片面強調(diào)降低成本，勢必挫傷企業(yè)為未來增效而支出某些短期看來高昂但卻必要的費用的積極性，從而影響企業(yè)技術革新和產(chǎn)品更新?lián)Q代。

成本回避的核心是要求早期避免成本的發(fā)生，使挖掘降低成本潛力向預防性方向發(fā)展。我國傳統(tǒng)降低成本的方法，從范圍上看局限于生產(chǎn)領域；從內(nèi)容上看局限于制造成本；從時效上看局限于事中和事后成本控制?？傊?，成本回避立足于早期回避可以避免發(fā)生的成本。我國成本會計的改革應構思成本回避的具體方法，并力求在實踐中應用。

3.3 推進成本會計電算化。利用以計算機技術為中心的信息管理手段已成為現(xiàn)代成本會計的一種必然發(fā)展趨勢。企業(yè)成本會計工作以電子計算機為手段，大大加快了信息反饋速度，增強了業(yè)務處理能力，對于及時、準確地進行成本預測、決策和核算，有效地實施成本控制，全面地考核、分析成本，都有重要意義。

3.4 學習外國一切先進的經(jīng)驗和方法，博采眾長，為我所用。西方成本會計是一門歷史悠久的生機勃勃的學科。特別是隨著適時制、戰(zhàn)略管理、基準管理、限制理論、行為科學、運籌學、系統(tǒng)工程和電子計算機等各種科學技術成就在成本會計中的廣泛應用，形成了新型的著重管理的經(jīng)營型成本會計。

3.5 總結完善和推廣我國行之有效的成本會計方法。我國企業(yè)在長期實踐中，積累了許多行之有效的成本會計經(jīng)驗，如編制成本計劃階段的項目測算法，成本指標歸口分級管理，包括班組經(jīng)濟核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟核算制，實際上都是強調(diào)"以人為本"，充分調(diào)動廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性，至今仍不失為現(xiàn)代成本會計的有效方法、邯鋼"模擬市場核算，實行成本否決"的經(jīng)驗，以及濰坊亞星集團有限公司實行的"購銷比價管理"，把企業(yè)管理成本的重點從以內(nèi)部生產(chǎn)為中心，延伸到對供產(chǎn)銷全過程的控制。

3.6 完善成本會計組織，提高全員成本意識和素質(zhì)。為了適應現(xiàn)代成本會計的發(fā)展，必須完善成本會計的組織，建立和健全成本會計規(guī)章制度，實行全方位。全過程、全員管理成本，使決策層和所有部門、單位都重視成本，人人關心成本，提高全員成本意識和素質(zhì)。對于成本會計人員來說，除了應具備會計職業(yè)道德之外，不僅要懂會計和財務管理，還要懂經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術，學會運用價值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會計的理論與方法，學會預測、決策和控制，學會使用電子計算機進行信息處理。

[1]聶巧明.管理會計中的成本信息鏈研究 西南財經(jīng)大學 2007-04-01 碩士

[2]李 仕.淺談價值鏈會計下的成本管理 長沙鐵道學院學報 (社會科學版) 2008-12-15期刊