劉國(guó)臣

（云南省十四冶建設(shè)集團(tuán)有限公司，云南 昆明 650000）

1 施工企業(yè)存貨管理存在的問題分析

1.1 存貨計(jì)價(jià)方法隨意性大，甚至任意改變計(jì)價(jià)方法。目前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)核算應(yīng)遵循一貫性原則，會(huì)計(jì)政策一經(jīng)選擇，不得隨意更改，否則影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，也容易造成人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)。在現(xiàn)實(shí)工作中，施工企業(yè)集團(tuán)公司是根據(jù)施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法做出了唯一選擇，然而由于施工企業(yè)項(xiàng)目多，工程項(xiàng)目上材料核算人員在做出庫憑證時(shí)，并不總是根據(jù)集團(tuán)公司確定的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法計(jì)算發(fā)出存貨成本，由此導(dǎo)致工程施工成本不實(shí)，工程項(xiàng)目利潤(rùn)不實(shí)，從而整個(gè)集團(tuán)公司會(huì)計(jì)信息不真實(shí)。

1.2 發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法不科學(xué)。在施工企業(yè)中，存貨種類繁多，從價(jià)值幾角錢的釘子等低值易耗品到價(jià)值數(shù)萬元的機(jī)械配件以及總金額達(dá)數(shù)百、數(shù)千甚至上億的鋼筋、水泥等工程主要材料。并且在每一種存貨中，又有不同的型號(hào)規(guī)格、不同的生產(chǎn)廠家，由此而有不同的價(jià)格。在價(jià)值較低、消耗較少的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)時(shí)，可以采用我們一般所采用的先進(jìn)先出法，后進(jìn)先出法等；而在價(jià)值較高，消耗較大的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)時(shí)，我們則應(yīng)該采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，這樣發(fā)出的存貨成本才能準(zhǔn)確。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一存貨》中，也有這樣的規(guī)定"對(duì)于不能替代使用的存貨，以及為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨，一般應(yīng)當(dāng)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。"這樣做并不違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中關(guān)于會(huì)計(jì)政策一貫性的規(guī)定。

1.3 存貨入賬成本的確定基礎(chǔ)不一。存貨的入賬成本一般包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的采購成本一般包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用。在存貨采購的實(shí)際業(yè)務(wù)中，通常出現(xiàn)的情況是存貨的發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等的發(fā)票不是同時(shí)到達(dá)材料核算人員的手中，那種將以存貨采購價(jià)格作為存貨成本入賬，而把裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購的費(fèi)用作為當(dāng)期損益入賬的做法大量存在。由此造成批次不同的存貨入賬成本不一，種類不同的存貨入賬計(jì)量基礎(chǔ)不一，從而影響到發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)及工程直接成本的確定。

1.4 存貨采購不科學(xué)，大量占用資金。編制了采購計(jì)劃只是從總體上的控制，從財(cái)務(wù)管理的角度講，存貨的采購批量及間隔時(shí)間的長(zhǎng)短，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。但在現(xiàn)實(shí)生活中，施工企業(yè)的存貨采購?fù)S意性很大，并沒有根據(jù)一定數(shù)據(jù)計(jì)算出的科學(xué)的經(jīng)濟(jì)采購批量進(jìn)行采購，而是根據(jù)有關(guān)采購人員的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)或項(xiàng)目經(jīng)理等的個(gè)人批示，材料供應(yīng)明顯表現(xiàn)出不足或是過剩等問題，從而造成工程成本加大，工程利潤(rùn)減少的后果。

2 施工企業(yè)存貨管理出現(xiàn)問題的原因

2.1 會(huì)計(jì)人員和其他核算人員的綜合素質(zhì)偏低。施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理跨度大，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作比較薄弱，而且長(zhǎng)期在野外施工，工作環(huán)境差，流動(dòng)性大，會(huì)計(jì)人員的來源受到限制，造成了會(huì)計(jì)人員的結(jié)構(gòu)不合理，綜合素質(zhì)不高，學(xué)歷偏低，會(huì)計(jì)職稱不高甚至無職稱，有的財(cái)務(wù)人員僅參加了短期培訓(xùn)就安排在項(xiàng)目財(cái)務(wù)崗位上，與現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的要求相差深遠(yuǎn)。由于高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員不足，在財(cái)務(wù)工作崗位設(shè)置和人員安排上只能采取一人交叉又串任多崗的辦法，往往財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)不分。在這種情況下，只求完成日常的會(huì)計(jì)核算工作，對(duì)存貨核算的會(huì)計(jì)監(jiān)督和從財(cái)務(wù)管理角度進(jìn)行存貨管理顯然就不可能了。

2.2 領(lǐng)導(dǎo)者主觀因素。有些施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員雖然明確存貨核算的目的和意義，但由于其直接受項(xiàng)目經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，一些素質(zhì)不高的項(xiàng)目經(jīng)理往往要求會(huì)計(jì)人員按其愿望進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，就出現(xiàn)了財(cái)務(wù)人員受項(xiàng)目經(jīng)理的授意指使，為小集團(tuán)或個(gè)人利益，利用存貨核算的特點(diǎn)任意改變存貨的計(jì)價(jià)核算方法或利用盤虧盤盈的機(jī)會(huì)私存賬外資產(chǎn)的現(xiàn)象。并且在實(shí)際工作中，項(xiàng)目經(jīng)理在聘用會(huì)計(jì)人員時(shí)，常常以個(gè)人的利益和偏好選用人員，造成那些堅(jiān)持原則和高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員卻應(yīng)聘不上。

2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。近年來，國(guó)有施工企業(yè)為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求，正在轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，在新舊體制轉(zhuǎn)換過程中，由于公司治理結(jié)構(gòu)尚未健全，企業(yè)內(nèi)部控制制度相對(duì)薄弱，存貨采購管理環(huán)節(jié)不科學(xué)，存貨管理崗位設(shè)置不合理，容易形成漏洞。加之施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式和產(chǎn)品特點(diǎn)有其特殊性，工程項(xiàng)目往往跨省跨地區(qū)，甚至遠(yuǎn)在國(guó)外，遠(yuǎn)離企業(yè)住地，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作到位困難，出現(xiàn)鞭長(zhǎng)莫及之狀況。

3 如何解決存貨管理出現(xiàn)問題的措施

3.1 加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)和道德的教育，造就高素質(zhì)的財(cái)會(huì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力直接決定著會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的高低，要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，必須擁有高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，一要注重會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德、工作責(zé)任感和職業(yè)判斷能力，不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的自律能力；二要鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的繼續(xù)教育，施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員由于流動(dòng)性大，遠(yuǎn)離企業(yè)駐地，常常因此失去許多學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)盡可能鼓勵(lì)支持財(cái)務(wù)人員繼續(xù)學(xué)習(xí)，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。

3.2 實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制。目前施工企業(yè)已基本建立以項(xiàng)目經(jīng)理責(zé)任制為核心的經(jīng)營(yíng)管理體制，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)管理體制已不能與之相適應(yīng)。在施工企業(yè)中實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)委派制，就是由施工企業(yè)的總部向項(xiàng)目經(jīng)理部委派會(huì)計(jì)人員，并賦予委派人員相應(yīng)的責(zé)權(quán)利，直接參與項(xiàng)目經(jīng)理部的經(jīng)營(yíng)管理，行使企業(yè)管理層授予的監(jiān)督權(quán)，并根據(jù)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督。這樣相對(duì)提高了會(huì)計(jì)人員的地位及利益，確保了會(huì)計(jì)人員工作的獨(dú)立性。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督，確保監(jiān)督效果。建立適合施工企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的基礎(chǔ)，施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》以及《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的規(guī)定和要求，結(jié)合本行業(yè)的特點(diǎn)建立健全適合工程項(xiàng)目管理和現(xiàn)代施工企業(yè)制度要求的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，同時(shí)應(yīng)完善內(nèi)部審計(jì)制度，制定施工企業(yè)內(nèi)部審計(jì)方法和具體工作程序，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是相輔相成的，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作能有效地推動(dòng)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的實(shí)施，從而逐漸改變施工企業(yè)中存貨管理不科學(xué)之狀況。

3.4 加強(qiáng)存貨采購環(huán)節(jié)的管理。施工企業(yè)中普遍存在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)合而為一致使存貨采購環(huán)節(jié)之管理不科學(xué)，存貨采購應(yīng)由專門的財(cái)務(wù)管理人員從財(cái)務(wù)管理的角度做出決策。由于施工企業(yè)的產(chǎn)品不象工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品具有相對(duì)穩(wěn)定性，工程產(chǎn)品所需的存貨種類及規(guī)格變動(dòng)很大，所以為在滿足施工生產(chǎn)需求的同時(shí)，盡量減少存貨所占資金，減少工程成本，必須針對(duì)特定工程項(xiàng)目編制一定期間的存貨采購計(jì)劃，并且據(jù)此確定存貨的經(jīng)濟(jì)采購批量。同時(shí)提高存貨采購人員素質(zhì)也是加強(qiáng)存貨采購環(huán)節(jié)管理的重要方法。

3.5 在存貨控制中積極貫徹ABC分類管理法。ABC分類管理法又稱為重點(diǎn)管理法，是一種體現(xiàn)重要性原則的方法，這種方法一般把存貨按照它的數(shù)量和占用的資金比例進(jìn)行排隊(duì)，數(shù)量少，占用資金比例大的排在前面，劃分為A類；數(shù)量多，占用資金比例小的排在最后，劃分為c類；介于兩者之問的為B類。針對(duì)排隊(duì)靠前的存貨實(shí)行重點(diǎn)管理，排隊(duì)靠中的實(shí)行次要管理，排隊(duì)靠后的實(shí)行日常管理。在選擇存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)方法時(shí)，也可以與之結(jié)合起來，對(duì)于數(shù)量少、金額大的存貨，可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法，其他存貨可以采用企業(yè)自己確定的統(tǒng)一的計(jì)價(jià)方法。存貨ABC分類管理法相對(duì)適合施工企業(yè)存貨之管理。

[1]呂海濤.試談施工企業(yè)的存貨管理[J].商業(yè)研究，1999-10-10.