余玲玲

（福建順昌縣水利電力管理站，福建 南平 353200）

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位內(nèi)部各部門(mén)和人員在分工明確的基礎(chǔ)上，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的決策、成立、確認(rèn)和處理，都按照相關(guān)的制度，經(jīng)過(guò)二個(gè)或以上人員、部門(mén)辦理或?qū)徍耍赃_(dá)到相互監(jiān)督和相互制衡。2001年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范（試行）》，同年12月28日又發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-工程項(xiàng)目（征求意見(jiàn)稿）》（以下簡(jiǎn)稱《征求意見(jiàn)稿》）。工程項(xiàng)目建設(shè)單位大多數(shù)都有內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，只是其完善程度不同和執(zhí)行情況不同。

制定《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范-工程項(xiàng)目》，是積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革的要求?；窘ㄔO(shè)管理體制通過(guò)改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式?；窘ㄔO(shè)財(cái)務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。

近年來(lái)國(guó)家一直實(shí)施積極的財(cái)政政策，加大了水利工程建設(shè)項(xiàng)目的投入。水利基本建設(shè)管理體制通過(guò)改革創(chuàng)新，現(xiàn)在普遍推行了以項(xiàng)目法人責(zé)任制、招標(biāo)投標(biāo)制、建設(shè)監(jiān)理制、合同管理制為核心的現(xiàn)代管理模式。水利工程建設(shè)財(cái)務(wù)管理要積極適應(yīng)建設(shè)管理體制的改革，和其他已出臺(tái)的相關(guān)法律法規(guī)一起發(fā)揮合力，為水利事業(yè)持續(xù)健康發(fā)展提供服務(wù)。

為促進(jìn)水利工程的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。筆者現(xiàn)就水利工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)談幾點(diǎn)認(rèn)識(shí)和體會(huì)。

1.1 寓會(huì)計(jì)控制于工程項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，充分發(fā)揮基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理職能。

工程項(xiàng)目建設(shè)包括對(duì)規(guī)劃、勘察、設(shè)計(jì)、招標(biāo)投標(biāo)、施工、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、交付使用的全過(guò)程的組織和管理?！墩髑笠庖?jiàn)稿》規(guī)定工程項(xiàng)目的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括項(xiàng)目決策控制、勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制、招投標(biāo)與合同控制、施工過(guò)程控制、竣工驗(yàn)收與決算控制等5個(gè)環(huán)節(jié)，貫穿了項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程，豐富了基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)涵。

項(xiàng)目決策控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)當(dāng)對(duì)項(xiàng)目建議書(shū)中財(cái)務(wù)分析和預(yù)測(cè)結(jié)論的可靠性發(fā)表具體的書(shū)面意見(jiàn)；對(duì)可行性研究的過(guò)程及其結(jié)論的正確性和方法恰當(dāng)性方面進(jìn)行審查，并取得書(shū)面意見(jiàn)；參與項(xiàng)目決策全過(guò)程，會(huì)簽相關(guān)決策決議。

勘測(cè)設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)根據(jù)工程的特點(diǎn)選擇合適的方式對(duì)施工圖預(yù)算進(jìn)行審核。審查內(nèi)容包括工程量的準(zhǔn)確性、定額套用的正確性、費(fèi)用計(jì)取和匯總的合理性。

招投標(biāo)與合同控制環(huán)節(jié)，包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等階段，均納入內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系。

施工過(guò)程控制環(huán)節(jié)，包括工程項(xiàng)目施工合同的執(zhí)行、施工款項(xiàng)的撥付、工程質(zhì)量、投資、進(jìn)度控制、施工費(fèi)用管理等內(nèi)容，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)參與施工全過(guò)程，關(guān)鍵點(diǎn)重點(diǎn)控制。

竣工驗(yàn)收與決算控制環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，審核各施工單位提交的竣工決算書(shū)；及時(shí)編制竣工決算初稿，報(bào)請(qǐng)決算審計(jì)；參與分析概算、預(yù)算執(zhí)行情況及差異分析；對(duì)投入使用的項(xiàng)目進(jìn)行成本效益分析。

1.2 單位領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識(shí)內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，把單位內(nèi)部控制制度建設(shè)列入重要議事日程按照《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的責(zé)任主體，有責(zé)任保證會(huì)計(jì)工作的主要過(guò)程、環(huán)節(jié)在嚴(yán)密監(jiān)控之下有序進(jìn)行，以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，防止舞弊、差錯(cuò)等行為的發(fā)生，為單位持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展創(chuàng)造條件。各單位是內(nèi)部控制制度的執(zhí)行者和受益者，理應(yīng)根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的內(nèi)部控制制度的規(guī)定，結(jié)合本單位的特點(diǎn)，建立健全與經(jīng)營(yíng)管理相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度，并要將內(nèi)部控制制度的思想、方法貫穿到內(nèi)部管理的各個(gè)環(huán)節(jié)和每位員工。在這一過(guò)程中，單位負(fù)責(zé)人要發(fā)揮其組織領(lǐng)導(dǎo)的作用。

1.3 從水管單位實(shí)際出發(fā)，建立符合單位特點(diǎn)的內(nèi)部管理體系水管單位應(yīng)當(dāng)在借鑒其他單位先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，以《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范一基本規(guī)范(試行)》為依據(jù)，建立主要包括職責(zé)分割制度、重要事項(xiàng)決策制度和執(zhí)行制度、財(cái)產(chǎn)清查制度、內(nèi)部審計(jì)制度、內(nèi)部稽核制度和會(huì)計(jì)人員回避制度等在內(nèi)的一系列內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步明確單位內(nèi)部會(huì)計(jì)工作相關(guān)業(yè)務(wù)的程序和相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限，通過(guò)科學(xué)的機(jī)制、完善的制度達(dá)到規(guī)范行為、控制風(fēng)險(xiǎn)、防范舞弊、糾正差錯(cuò)的效果，切實(shí)保證會(huì)計(jì)工作規(guī)范有序地進(jìn)行，保障會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)完整。

1.4 加強(qiáng)自我監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)要確保內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果、內(nèi)部控制制度的適應(yīng)性就必須監(jiān)督內(nèi)部控制的實(shí)施，而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施。要更好地發(fā)揮內(nèi)審機(jī)構(gòu)的作用，應(yīng)做好以下幾點(diǎn)：一是建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置上應(yīng)高于其他職能部門(mén)，審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，以體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，便于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。二是配備高素質(zhì)的審計(jì)人才。在內(nèi)審人員構(gòu)成上應(yīng)盡量做到多元化，不僅要有懂財(cái)務(wù)的審計(jì)人員，而且還應(yīng)配備精通其他相關(guān)業(yè)務(wù)的專門(mén)人才，選擇有豐富業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員加入到內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，使內(nèi)部審計(jì)在單位內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。同時(shí)，還要不斷加強(qiáng)內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。三是轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能。內(nèi)部審計(jì)職能要從過(guò)去的查錯(cuò)防弊型轉(zhuǎn)為管理服務(wù)型，即發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”的監(jiān)督作用，又發(fā)揮“經(jīng)濟(jì)醫(yī)生”的診斷作用。審計(jì)人員不是坐在辦公室里挑毛病，而是參與到單位經(jīng)營(yíng)管理當(dāng)中，審在要害處，幫在點(diǎn)子上；并加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)事前和事中的審計(jì)監(jiān)督，將內(nèi)部審計(jì)的作用貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。

1.5 強(qiáng)化外部審計(jì)監(jiān)督部門(mén)的作用內(nèi)部控制制度建立后能否切實(shí)可行，需要外部力量予以保證。當(dāng)前應(yīng)充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等部門(mén)的監(jiān)督作用，定期或不定期地對(duì)單位內(nèi)部控制制度進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)，確保單位內(nèi)部控制制度的建立健全及其有效地執(zhí)行。根據(jù)我國(guó)的國(guó)情，國(guó)家政府部門(mén)和社會(huì)中介組織加強(qiáng)對(duì)單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，是整頓會(huì)計(jì)工作秩序、提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量的重要手段。社會(huì)監(jiān)督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認(rèn)可，其作用不可忽略。政府審計(jì)部門(mén)即要對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督提供指導(dǎo)、支持和服務(wù)，同時(shí)又要對(duì)其運(yùn)作情況進(jìn)行監(jiān)督，在新的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系中處于統(tǒng)領(lǐng)全局、不可或缺的地位。

[1]朱章明.關(guān)于建立有效內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的探討[J].地質(zhì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)管理,2004年02期.

[2]崔曉杰.經(jīng)營(yíng)性事業(yè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度芻議[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì),2004年05期.

[3]陳朝陽(yáng).利用ERP加強(qiáng)工廠內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)[J].會(huì)計(jì)之友,2005年03期.