徐世偉

（黑龍江省森林植物園，黑龍江 哈爾濱 150040）

會(huì)計(jì)的國(guó)際化，是指采用國(guó)際上公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和方法來(lái)處理和報(bào)告本國(guó)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，其實(shí)質(zhì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化。在會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程中，一定要把握好會(huì)計(jì)國(guó)家化和國(guó)際化的辯證關(guān)系：先是國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，即會(huì)計(jì)國(guó)家化，然后達(dá)到國(guó)際慣例，即會(huì)計(jì)國(guó)際化。一個(gè)國(guó)家為了本國(guó)的利益，不能不加區(qū)分地照搬國(guó)際上一些發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，應(yīng)根據(jù)本國(guó)的實(shí)際情況，參照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些先進(jìn)國(guó)家的有益經(jīng)驗(yàn)，制定規(guī)范的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，也就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國(guó)家化。

1 會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化的必然趨勢(shì)

會(huì)計(jì)國(guó)際化是經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)國(guó)際化的必然要求。在這個(gè)過(guò)程中，跨國(guó)公司的發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。資本市場(chǎng)的國(guó)際化與跨國(guó)公司的發(fā)展互為作用，從而為會(huì)計(jì)國(guó)際化提供了更為廣闊的空間。

1.1 跨國(guó)公司的發(fā)展與會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。20世紀(jì)60年代，跨國(guó)公司作為一種新的企業(yè)組織形式得到了迅速發(fā)展。當(dāng)代跨國(guó)公司的最基本特征是在國(guó)外擁有對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的控制權(quán)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的決策權(quán)。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)的初衷就是規(guī)范跨國(guó)公司的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告，這是東道國(guó)乃至居住國(guó)政府對(duì)跨國(guó)公司實(shí)施監(jiān)管的必然要求，也是跨國(guó)公司內(nèi)部提高經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)決策、管理成本與效率、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等方面的工作水平的需要。因此，跨國(guó)公司的發(fā)展，有力地促進(jìn)了會(huì)計(jì)的國(guó)際協(xié)調(diào)。

1.2 資本市場(chǎng)國(guó)際化與證券委員會(huì)國(guó)際組織的相關(guān)努力。近年來(lái)，跨國(guó)上市和發(fā)行證券等國(guó)際性籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國(guó)際化的程度正在不斷提高，使得證券監(jiān)管面臨更多的問(wèn)題，特別是會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。

1.3 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)可程度。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則得到了來(lái)自國(guó)際資本市場(chǎng)的強(qiáng)有力的支持，從而獲得日益廣泛的認(rèn)可。會(huì)計(jì)國(guó)際協(xié)調(diào)已經(jīng)成為各國(guó)政府增強(qiáng)本國(guó)資本市場(chǎng)的融資能力、跨國(guó)上市和發(fā)行證券的公司降低進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)的籌資成本和提高籌資效率的重要考慮，也成為各國(guó)之間加強(qiáng)會(huì)計(jì)的理解、溝通和交流的重要方面。

2 我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的現(xiàn)狀

會(huì)計(jì)國(guó)際化一個(gè)很重要的方面就是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化。目前，世界各主要證券交易所已擁有越來(lái)越多的外國(guó)上市公司，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異引發(fā)的問(wèn)題也越來(lái)越多。由于歷史原因，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，還存在著較大差距。這些差距首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的數(shù)量上。目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已制定了41項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)比較完備。美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也已制定了一百多項(xiàng)。而我國(guó)目前只有十幾項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。相比之下，我們還有很多方面需要完善。其次表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能上。作為一種商業(yè)語(yǔ)言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的功能應(yīng)該是讓投資者通過(guò)閱讀企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告，明白企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)效果。但我國(guó)由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，上市公司的面比較窄，以致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施受到了限制?？陀^地講，我國(guó)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)方面已經(jīng)取得了較大的進(jìn)步，自1992年以來(lái)，已陸續(xù)修訂頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（基本準(zhǔn)則）以及十多項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所規(guī)定的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的核心準(zhǔn)則所規(guī)定的已基本相同。如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求期末存貨按照可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》也要求企業(yè)期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。我國(guó)還將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐出臺(tái)企業(yè)外幣折算、企業(yè)合并等新的準(zhǔn)則，這些都將逐步縮小我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差距。

3 對(duì)加速我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的發(fā)展建議

3.1 會(huì)計(jì)教育國(guó)際化

要加快中國(guó)會(huì)計(jì)制度改革和會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程，建立一支高素質(zhì)的會(huì)計(jì)隊(duì)伍十分重要，而這必須仰仗于會(huì)計(jì)教育的改革和教育水平的提高。

第一，會(huì)計(jì)教育的國(guó)際化導(dǎo)向。要求會(huì)計(jì)教材、教育組織形式等應(yīng)當(dāng)面向國(guó)際化。在過(guò)去的20年中，一些高校已經(jīng)在這方面有了很好的嘗試，已經(jīng)開(kāi)始采用英文教材進(jìn)行教學(xué)等，這一工作應(yīng)當(dāng)繼續(xù)加強(qiáng)。隨著會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程的加快，我們應(yīng)當(dāng)把國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)成教學(xué)和研究的重要參考藍(lán)本。當(dāng)然會(huì)計(jì)教學(xué)的國(guó)際化，并不是簡(jiǎn)單地重述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條文，而應(yīng)當(dāng)主要分析國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則背后所包含的原理和理念，這些原理和理念應(yīng)當(dāng)成為今天會(huì)計(jì)學(xué)教學(xué)的基礎(chǔ)和重要內(nèi)容，而不應(yīng)當(dāng)局限于特定條文的含義。

第二，會(huì)計(jì)教育的導(dǎo)向。改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)面臨著一個(gè)重大選擇，即如何堅(jiān)持以前一直認(rèn)定的原則，避免一些國(guó)家如美國(guó)越來(lái)越體現(xiàn)出的規(guī)則導(dǎo)向。

第三，會(huì)計(jì)教育中的案例導(dǎo)向。當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)隊(duì)伍面臨的主要問(wèn)題之一便是職業(yè)判斷問(wèn)題。為此，我們?cè)谔岢珪?huì)計(jì)教育的原則導(dǎo)向的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)案例教育，以提高會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析判斷問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。

第四，加強(qiáng)簿記教育。突出簿記教育是我國(guó)會(huì)計(jì)教育的特點(diǎn)之一。但這并不意味著會(huì)計(jì)人員的簿記知識(shí)和技能就十分過(guò)硬了。

第五，處理好學(xué)歷教育與繼續(xù)教育的關(guān)系。對(duì)于會(huì)計(jì)教育中的學(xué)歷教育和繼續(xù)教育要避免陷入一種誤區(qū)。在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育方面，我們不應(yīng)當(dāng)僅僅滿(mǎn)足于對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣講，應(yīng)當(dāng)同時(shí)補(bǔ)充以現(xiàn)代會(huì)計(jì)理念和知識(shí)的教育，補(bǔ)上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)這一課。

3.2 推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化

當(dāng)前要加快推進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，特別要服從財(cái)務(wù)報(bào)告的基本目標(biāo)，重視投資人和債權(quán)人的信息需要；擺正會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，避免準(zhǔn)則與制度關(guān)系的混亂；同時(shí)還應(yīng)加快準(zhǔn)則的制定速度，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，拓展準(zhǔn)則的深度與廣度，提高其可操作性；爭(zhēng)取財(cái)務(wù)信息主要相關(guān)者積極參與準(zhǔn)則的制定，調(diào)動(dòng)全社會(huì)力量，廣泛開(kāi)展準(zhǔn)則的制訂、培訓(xùn)、宣傳、研究工作，使準(zhǔn)則盡快深入人心。

3.3 完善公司治理機(jī)制

完善公司治理機(jī)制，規(guī)范上市公司的財(cái)務(wù)行為，就是要進(jìn)一步增強(qiáng)公司管理層及時(shí)、充分、如實(shí)披露財(cái)務(wù)信息的意識(shí)，促使管理層在真正提高公司質(zhì)量上下功夫，而不是依賴(lài)非常交易及不公允的關(guān)聯(lián)交易等操縱利潤(rùn)。

3.4 全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)

全面提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)和執(zhí)行水平，推動(dòng)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)合。要努力提高國(guó)內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)技術(shù)與職業(yè)道德水平，提高其獨(dú)立、客觀、公正執(zhí)業(yè)的自覺(jué)性，使其盡快向國(guó)際水準(zhǔn)靠攏。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是在特定環(huán)境中產(chǎn)生的，中國(guó)的國(guó)情比西方國(guó)家更為獨(dú)特，這決定了中國(guó)的會(huì)計(jì)不能一味地強(qiáng)調(diào)國(guó)際化而忽視本國(guó)的特色。但也不能過(guò)分強(qiáng)調(diào)本國(guó)的特色，這會(huì)在很大程度上阻礙國(guó)際化。而過(guò)分強(qiáng)調(diào)國(guó)際化又會(huì)在很大程度上削弱本國(guó)的特色，我們必須認(rèn)真處理好兩者之間的關(guān)系。

[1]黃冰.我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程研究[J].湘潭大學(xué)，2005-04-01.