【摘要】 國(guó)家審計(jì)對(duì)于社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行具有類(lèi)似人體免疫系統(tǒng)的預(yù)防、糾正和修復(fù)功能，但在運(yùn)行機(jī)制和作用機(jī)理方面并不完全相同。因此，需要辯證認(rèn)識(shí)二者的共性和差異，把握免疫系統(tǒng)觀下國(guó)家審計(jì)的發(fā)展方向。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)正視作為免疫系統(tǒng)的國(guó)家審計(jì)本身也可能存在缺陷和被侵蝕的可能性，因此必須辯證看待和加強(qiáng)審計(jì)系統(tǒng)自身免疫能力的建設(shè)。
　　【關(guān)鍵詞】 國(guó)家審計(jì)； 免疫系統(tǒng)觀； 辯證； 自身免疫； 審計(jì)資源
　　
　　免疫系統(tǒng)是人類(lèi)生命系統(tǒng)中的一個(gè)重要組成部分，其主要作用就是為機(jī)體的健康提供預(yù)防、治療和修復(fù)。同樣，作為一個(gè)有機(jī)系統(tǒng)的國(guó)家或社會(huì)，也需要類(lèi)似系統(tǒng)來(lái)保證其機(jī)體的健康和安全?，F(xiàn)實(shí)當(dāng)中，國(guó)家審計(jì)就是這樣的“免疫系統(tǒng)”。不過(guò)，國(guó)家審計(jì)和免疫系統(tǒng)觀畢竟源于兩個(gè)不同學(xué)科，二者可以借鑒卻不可簡(jiǎn)單模仿。本文在這一認(rèn)識(shí)的基礎(chǔ)上，從辯證看待國(guó)家審計(jì)與免疫系統(tǒng)的異同出發(fā)，探討免疫系統(tǒng)觀下國(guó)家審計(jì)的轉(zhuǎn)型方向及其自身免疫等問(wèn)題。
　　
　　一、辯證審視國(guó)家審計(jì)與免疫系統(tǒng)的共性與差異
　　
　　作為科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下對(duì)國(guó)家審計(jì)的認(rèn)識(shí)的創(chuàng)新和升華，國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)觀從理論來(lái)源上基于唯物辯證法、馬克思主義國(guó)家學(xué)說(shuō)和“三論”即信息論、系統(tǒng)論和控制論，也是審計(jì)學(xué)和現(xiàn)代醫(yī)學(xué)直接結(jié)合的產(chǎn)物。作為學(xué)科交叉的成果，國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)觀很明顯借鑒了醫(yī)學(xué)中的免疫理論，但深入辨析可以發(fā)現(xiàn)，國(guó)家審計(jì)與免疫系統(tǒng)在運(yùn)行機(jī)理上又有所不同。
　　在經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中，國(guó)家審計(jì)的作用在于預(yù)防、揭示和抵御經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國(guó)家安全穩(wěn)定和民主法治，保障公眾的根本利益和社會(huì)的公平正義，因此具有“免疫”功能。從這個(gè)意義上，國(guó)家審計(jì)確實(shí)類(lèi)似于人體中的免疫系統(tǒng)。但是，免疫系統(tǒng)通常在人體中相對(duì)自發(fā)地運(yùn)行，在對(duì)損害機(jī)體健康的病害執(zhí)行免疫防御和監(jiān)視任務(wù)時(shí)，并不需要神經(jīng)中樞的直接支配，或說(shuō)是在相對(duì)“無(wú)意識(shí)”狀態(tài)下自動(dòng)發(fā)揮作用；審計(jì)系統(tǒng)則不可能脫離“頭腦”的控制而完全自發(fā)地運(yùn)行，特別是國(guó)家審計(jì)，作為國(guó)家政治制度的組成部分，更是離不開(kāi)政府的授權(quán)和有效管控，這一點(diǎn)與免疫系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)制并不完全相同。當(dāng)然，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)并不總是在政府主導(dǎo)下進(jìn)行。事實(shí)上，國(guó)家審計(jì)活動(dòng)也需要相對(duì)獨(dú)立，而且獨(dú)立性還是審計(jì)效果的重要保證，政府對(duì)國(guó)家審計(jì)程序本身也并不進(jìn)行直接干預(yù)。
　　另一方面，醫(yī)學(xué)意義上的免疫很多是被動(dòng)性的，即機(jī)體首先經(jīng)過(guò)對(duì)抗原如微生物及毒素的感染之后才能記憶和識(shí)別并產(chǎn)生相應(yīng)抗體，從而獲得免疫能力；而審計(jì)的免疫機(jī)理與此也有很大不同。作為國(guó)家審計(jì)，固然能夠通過(guò)已發(fā)生的案例形成對(duì)舞弊、違規(guī)、低效等問(wèn)題的認(rèn)識(shí)，并不斷豐富相關(guān)的資料儲(chǔ)備，但這并不等于審計(jì)總是需要（事實(shí)上也不應(yīng)當(dāng)）在問(wèn)題出現(xiàn)以后才能發(fā)現(xiàn)、追蹤和處理。恰恰相反，國(guó)家審計(jì)在這方面具有應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮更多的主觀能動(dòng)性，從而對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中可能出現(xiàn)的不利因素進(jìn)行系統(tǒng)的梳理并形成充分的預(yù)見(jiàn)性。唯有如此，才能充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的應(yīng)有作用，體現(xiàn)“免疫”功能的真正價(jià)值。
　　可見(jiàn)，從免疫系統(tǒng)觀角度認(rèn)識(shí)國(guó)家審計(jì)，并不意味著將國(guó)家審計(jì)直接等同于免疫系統(tǒng)，更不能完全照搬免疫系統(tǒng)的作用機(jī)理和運(yùn)行方式來(lái)設(shè)計(jì)國(guó)家審計(jì)的角色定位和職能。應(yīng)當(dāng)在正視二者差異的前提下，從二者原理相通的方面，抽象出對(duì)國(guó)家審計(jì)工作開(kāi)展和職能發(fā)揮有益且適合的因素，在國(guó)家審計(jì)活動(dòng)開(kāi)展和理論體系構(gòu)建中加以借鑒和應(yīng)用。
　　
　　二、在辯證理解免疫系統(tǒng)觀的基礎(chǔ)上把握國(guó)家審計(jì)內(nèi)容側(cè)重的變化
　　
　　適應(yīng)免疫系統(tǒng)觀之下國(guó)家審計(jì)功能定位等基本理念的轉(zhuǎn)換，審計(jì)內(nèi)容的側(cè)重也應(yīng)隨之轉(zhuǎn)變。在免疫系統(tǒng)的定位下，國(guó)家審計(jì)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)涉及國(guó)家安全的重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)行業(yè)和重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)。包括：關(guān)注國(guó)家財(cái)政安全，對(duì)財(cái)政預(yù)算實(shí)施有效的全程審計(jì)監(jiān)督；關(guān)注國(guó)有資產(chǎn)安全，充分介入大型企事業(yè)單位的改制、重組，特別是國(guó)有資產(chǎn)海外投資并購(gòu)等；關(guān)注金融安全，根據(jù)國(guó)際資本流動(dòng)、金融創(chuàng)新、金融體系風(fēng)險(xiǎn)水平及金融監(jiān)管的特點(diǎn)和有效性，監(jiān)控和揭示重大金融風(fēng)險(xiǎn)和制度缺陷；關(guān)注民生安全，加強(qiáng)對(duì)涉及民生的重大項(xiàng)目和資金的審計(jì)，在揭示問(wèn)題的同時(shí)，從社會(huì)保障制度、基金運(yùn)行機(jī)制和相關(guān)管理體制等方面提出審計(jì)意見(jiàn)和建議，促進(jìn)基金管理監(jiān)督體制的健全；關(guān)注生態(tài)安全，將環(huán)境保護(hù)納入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范疇，將環(huán)境資源審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合起來(lái)，從制度層面糾正經(jīng)濟(jì)效率至上的片面性。
　　與此同時(shí)，還應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)對(duì)某些特殊審計(jì)領(lǐng)域的重視。包括：深化領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，擺脫傳統(tǒng)財(cái)務(wù)收支審計(jì)的束縛，由單純注重財(cái)務(wù)監(jiān)督檢查轉(zhuǎn)向?qū)?jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面鑒證和評(píng)價(jià)，并且在審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容中納入領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)濟(jì)管理權(quán)、經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)和遵守廉政規(guī)定等方面的情況；有效開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，針對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中帶有全局性、普遍性的事項(xiàng)和群眾關(guān)心的熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題，進(jìn)行系統(tǒng)調(diào)查和分析，及時(shí)向有關(guān)部門(mén)反映情況、揭露問(wèn)題，并提出針對(duì)性的意見(jiàn)和建議；大力開(kāi)展績(jī)效審計(jì)，在保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的審計(jì)免疫系統(tǒng)發(fā)揮建設(shè)性作用方面，績(jī)效審計(jì)的水平和作用尤為關(guān)鍵，應(yīng)當(dāng)從體制效率、管理效能、工作成效、資金效益、政策效用等方面充分發(fā)揮審計(jì)的建設(shè)性功能。
　　
　　三、辯證看待和解決國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的自身免疫問(wèn)題
　　
　?。ㄒ唬﹪?guó)家審計(jì)系統(tǒng)自身免疫的必要性和現(xiàn)實(shí)性
　　國(guó)家審計(jì)作為免疫系統(tǒng)，唯有在保證自身系統(tǒng)健康的前提下，才能為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的運(yùn)行提供可靠保障。但是免疫系統(tǒng)自身也存在出現(xiàn)漏洞和缺陷的可能性，在一定情況下也會(huì)遭到攻擊、侵蝕和損害，需要格外重視自身免疫能力的提高和強(qiáng)化。事實(shí)上，現(xiàn)實(shí)當(dāng)中國(guó)家審計(jì)自身存在的某些缺陷已經(jīng)制約了其免疫功能的發(fā)揮。因此，國(guó)家審計(jì)自身建設(shè)是充分發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能迫切需要解決的課題。
　　比如，盡管眾所周知的是，國(guó)家審計(jì)監(jiān)督職能的充分發(fā)揮依賴(lài)于其獨(dú)立性，而且《審計(jì)法》也明確規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)依法獨(dú)立行使審計(jì)職責(zé)，不受其他任何機(jī)關(guān)和部門(mén)的干涉，但是在我國(guó)目前的國(guó)家審計(jì)體制下，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為同級(jí)政府的一個(gè)職能部門(mén)，經(jīng)常產(chǎn)生政府委托審計(jì)；然后審計(jì)政府；最后審計(jì)結(jié)果向政府報(bào)告的局面，實(shí)質(zhì)上無(wú)異于“自己審計(jì)自己”，其結(jié)果是對(duì)政府部門(mén)的國(guó)家審計(jì)演變成了事實(shí)上的政府內(nèi)部審計(jì)。同時(shí)，目前各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)僅在業(yè)務(wù)上受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，在人、財(cái)、物等方面都明顯依賴(lài)和受制于地方政府。這樣，當(dāng)審計(jì)涉及到與同級(jí)政府或地方局部利益有關(guān)的問(wèn)題時(shí)難免具有局限性。這種現(xiàn)象不但影響了審計(jì)職能的發(fā)揮，也制約了其向免疫系統(tǒng)定位的轉(zhuǎn)化，國(guó)家審計(jì)這一“免疫系統(tǒng)”在國(guó)家行政管理體制中的地位還有待改進(jìn)。
　　再比如，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一些單位或行業(yè)為加強(qiáng)系統(tǒng)內(nèi)財(cái)政或財(cái)務(wù)管理，紛紛對(duì)下屬單位實(shí)行報(bào)賬制或垂直管理。比如煙草、石油、鹽業(yè)等壟斷性行業(yè)，以及國(guó)稅、地稅、國(guó)土、藥檢、技術(shù)監(jiān)督等部門(mén)，均實(shí)行了垂直管理；移動(dòng)、聯(lián)通、電信和部分商業(yè)銀行等上市企業(yè)，也采取了不同形式的報(bào)賬制。這些部門(mén)和單位均不屬于基層審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍。另外，與基層審計(jì)機(jī)關(guān)同級(jí)的財(cái)政、公安、檢察、法院等，雖然在基層審計(jì)機(jī)關(guān)的監(jiān)督范圍內(nèi)，但基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)其實(shí)施監(jiān)督也比較困難。而對(duì)這些領(lǐng)域具有監(jiān)督權(quán)限的上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)往往限于資源和客觀條件的限制，也難以進(jìn)行全面有效的監(jiān)督。也就是說(shuō)，國(guó)家審計(jì)職權(quán)范圍劃分不合理、特別是基層審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍受限，制約了國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的覆蓋面和完整性，并限制了其功能的發(fā)揮。
　　
　?。ǘ┘訌?qiáng)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)自身免疫的思路
　　1.切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員自身的“免疫力”。審計(jì)人員如同審計(jì)免疫系統(tǒng)的“細(xì)胞”，也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)轉(zhuǎn)型的主體。保持國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)自身健康，首先有賴(lài)于審計(jì)人員的素質(zhì)。為此，需要通過(guò)人才管理和隊(duì)伍建設(shè)增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的健康和活力。這就要求各級(jí)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)堅(jiān)持以人為本的科學(xué)理念，通過(guò)改革探索并完善適應(yīng)審計(jì)工作需要的干部管理機(jī)制，創(chuàng)造人才聚集和發(fā)揮作用的良好環(huán)境，通過(guò)目標(biāo)考核形成有序高效的工作局面，通過(guò)達(dá)標(biāo)評(píng)優(yōu)營(yíng)造爭(zhēng)先上進(jìn)的工作氛圍，通過(guò)輪崗交流激活機(jī)關(guān)生態(tài)，提高審計(jì)工作效能。同時(shí)還應(yīng)大力加強(qiáng)審計(jì)人才培養(yǎng)和隊(duì)伍建設(shè)，以審計(jì)實(shí)踐工作為出發(fā)點(diǎn)，以能力建設(shè)為主線(xiàn)，通過(guò)加強(qiáng)政策觀念、法律和經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)、業(yè)務(wù)技能等方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，全面提高審計(jì)人員的思想品質(zhì)、政治素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力，包括依法審計(jì)能力、自我約束能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力和溝通協(xié)調(diào)能力，立足于打造業(yè)務(wù)精湛、品行端正、廉潔自律的審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)轉(zhuǎn)型提供有力的人才保證。
　　2.強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)廉政建設(shè)。廉潔是審計(jì)工作的生命，也是其作為免疫系統(tǒng)的活力的保證。有違廉潔的行為會(huì)使審計(jì)免疫系統(tǒng)自身受到侵蝕和削弱，從而喪失對(duì)入侵“病害”的免疫力。因此必須強(qiáng)化審計(jì)機(jī)關(guān)的廉政建設(shè)，進(jìn)一步加強(qiáng)思想教育，筑牢審計(jì)人員的思想防線(xiàn)，增強(qiáng)廉潔自律和抵御侵蝕的意識(shí)能力。同時(shí)，要通過(guò)嚴(yán)格管理增強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的反腐拒蝕能力和公信力，包括認(rèn)真落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)廉政紀(jì)律，對(duì)于違反廉政規(guī)定和審計(jì)紀(jì)律的行為進(jìn)行嚴(yán)肅查處，嚴(yán)格追究有關(guān)人員的責(zé)任。
　　3.完善審計(jì)制度體系。健全的制度是順利實(shí)施審計(jì)轉(zhuǎn)型和發(fā)揮免疫功能的剛性保證，也是確保審計(jì)系統(tǒng)自身免疫能力的基礎(chǔ)。因此，應(yīng)通過(guò)完善相關(guān)制度體系不斷提高國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)的自身免疫能力。首先，應(yīng)加強(qiáng)和完善審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部制度建設(shè)。通過(guò)建立和健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任制與問(wèn)責(zé)制度，構(gòu)建完善的審計(jì)責(zé)任管理體系，加大對(duì)審計(jì)執(zhí)法行為的內(nèi)部監(jiān)管力度；同時(shí)，進(jìn)一步強(qiáng)化依法審計(jì)意識(shí)，牢固樹(shù)立依法審計(jì)觀念，力求審計(jì)程序合法、審計(jì)行為規(guī)范。其次，應(yīng)大力推進(jìn)審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告、審計(jì)回訪(fǎng)、審計(jì)舉報(bào)和獎(jiǎng)懲、審計(jì)質(zhì)量檢查、雙向承諾等制度，建立行政監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督和輿論監(jiān)督的聯(lián)動(dòng)機(jī)制。最后，還可以通過(guò)聘請(qǐng)審計(jì)監(jiān)督員，強(qiáng)化責(zé)任追究和問(wèn)責(zé)制度，加大對(duì)審計(jì)人員的外部監(jiān)管力度，以鞏固審計(jì)人員的思想防線(xiàn)，促進(jìn)依法行政和廉潔自律，增強(qiáng)國(guó)家審計(jì)的透明度和公信力。
　　4.解決審計(jì)免疫系統(tǒng)地位及其外部關(guān)系協(xié)調(diào)方面的制度性缺陷。針對(duì)國(guó)家審計(jì)與政府關(guān)系、特別是基層審計(jì)與地方政府關(guān)系的不合理局面，以及由此造成的審計(jì)獨(dú)立性缺失，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步改革當(dāng)前的國(guó)家審計(jì)管理體制，實(shí)現(xiàn)國(guó)家審計(jì)在業(yè)務(wù)、機(jī)構(gòu)、人員、資金等方面的垂直化和相對(duì)自主，保持與被審計(jì)政府部門(mén)的相對(duì)獨(dú)立。通過(guò)審計(jì)獨(dú)立性的提高促進(jìn)國(guó)家審計(jì)轉(zhuǎn)型和免疫功能的充分發(fā)揮。同時(shí)，進(jìn)一步明確國(guó)家審計(jì)層級(jí)和權(quán)限范圍的劃分，特別是合理界定基層審計(jì)監(jiān)督范圍，并賦予其足夠的監(jiān)督權(quán)限和必要能力，以消除審計(jì)監(jiān)督的死角和盲區(qū)，促進(jìn)國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)的完善和免疫功能的發(fā)揮。
　　5.解決國(guó)家審計(jì)的資源和能力問(wèn)題。免疫系統(tǒng)自身的強(qiáng)大是其充分發(fā)揮防御、監(jiān)視和自穩(wěn)功能的基礎(chǔ)。同樣，國(guó)家審計(jì)功能的發(fā)揮，也有賴(lài)于以充足的資源為前提的審計(jì)能力。然而，我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)家審計(jì)面臨著人員、資金等方面的條件制約，同時(shí)又要面對(duì)包括龐大的國(guó)家機(jī)關(guān)和眾多企事業(yè)單位在內(nèi)的大量被審計(jì)對(duì)象，涉及公共資金使用、國(guó)有資產(chǎn)安全、金融體系風(fēng)險(xiǎn)、重大違法違紀(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)等眾多內(nèi)容，很難面面俱到，也影響了國(guó)家審計(jì)免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。甚至很多時(shí)候，一些國(guó)家審計(jì)部門(mén)以其現(xiàn)有條件應(yīng)付常規(guī)審計(jì)工作，保證重大項(xiàng)目的財(cái)務(wù)、基建和經(jīng)濟(jì)責(zé)任等審計(jì)任務(wù)已感力不從心，更談不上投入更多的精力于功能改造和升級(jí)。在這樣的資源保障和審計(jì)能力條件下，要求國(guó)家審計(jì)向免疫系統(tǒng)方向轉(zhuǎn)化，擴(kuò)大審計(jì)范圍、提高審計(jì)要求、改進(jìn)審計(jì)方法，恐怕對(duì)很多審計(jì)部門(mén)都是勉為其難。因此，適應(yīng)國(guó)家審計(jì)職能定位的轉(zhuǎn)化，需要相應(yīng)改善其資源充足性及配置水平。一方面，需要顯著增加對(duì)國(guó)家審計(jì)的經(jīng)費(fèi)投入，擴(kuò)大審計(jì)隊(duì)伍、提高審計(jì)人員素質(zhì)；另一方面，可以考慮利用社會(huì)審計(jì)的力量，充分調(diào)動(dòng)各方面可供利用的資源和條件，為達(dá)到國(guó)家審計(jì)目的、實(shí)現(xiàn)審計(jì)功能轉(zhuǎn)化提供支持。●
　　
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