[摘　要]文章從鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)特點、成本核算和成本控制的方法入手，分析了我國中小銅鐵、銅管企業(yè)成本核算和成本控制中存在的問題，提出了改進我國中小鋼鐵企業(yè)成本管理的對策和建議
　　[關(guān)鍵詞]成本核算；成本控制；成本差異分析
　　
　　一、引言
　　
　　由于鋼鐵行業(yè)發(fā)展的歷史原因和市場競爭的加劇，目前我國鋼鐵企業(yè)面臨較大的降低成本壓力。我國鋼鐵企業(yè)雖然發(fā)展比較迅猛，但大多數(shù)鋼鐵企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模尚不能達到規(guī)模經(jīng)濟標(biāo)準(zhǔn)，只有少數(shù)大型鋼鐵集團如寶鋼、武鋼、首鋼和鞍鋼等企業(yè)達到了規(guī)模經(jīng)濟。鋼鐵企業(yè)缺乏規(guī)模經(jīng)濟，對降低產(chǎn)品成本產(chǎn)生負面影響。本文針對中小鋼鐵類企業(yè)的成本控制進行了分析，并提出了中小鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段成本管理的改進意見。
　　
　　二、中小鋼鐵企業(yè)的成本管理現(xiàn)狀和生產(chǎn)特點
　　
　　原燃料價格波動大，對成本的影響非常顯著：每個工序的產(chǎn)品生產(chǎn)過程時間短，客觀上要求及時反饋成本信息；各道工序都有副產(chǎn)品產(chǎn)生，在核算時要求按多種方法分離副產(chǎn)品成本；燒結(jié)、煉鐵、煉鋼、軋鋼等生產(chǎn)環(huán)節(jié)中，均有回收物資，回收物資中有些是要循環(huán)耗用的，在威本核算上要求沖減上道工序成本，增加下道工序成本；普遍實行兩級核算體制，分廠進行責(zé)任成本核算，總廠匯總后進行價差還原：分析影響成本的多種因素，尤其是質(zhì)量因素。正確了解和把握這些生產(chǎn)工藝現(xiàn)狀，對做好鋼鐵企業(yè)的成本管理工作非常重要。
　　
　　三、中小鋼鐵類企業(yè)的成本核算方法
　　
　　根據(jù)鋼鐵產(chǎn)品的成本構(gòu)成，可知鋼鐵產(chǎn)品的成本控制集中在原材料的損耗額，包括直接材料、直接人工、間接費用上，其中間接費用又集中在配件和電費的分攤上，中小鋼鐵類企業(yè)的分析指標(biāo)集中在單位損失額、單位電費、單位配件和單位工資上。核算的顯著特點為，
　　1.小企業(yè)的成本核算最終都是從單位損失額、單位電費、單位人工和單位配件這幾個指標(biāo)分析，而這些費用僅僅是按產(chǎn)成品的重量分攤到各批次的產(chǎn)品中。
　　2.數(shù)據(jù)的來源都是源于車間，由于公司ERP無法與生產(chǎn)數(shù)據(jù)對接，導(dǎo)致數(shù)據(jù)帶有人為的主觀性，降低了成本核算的準(zhǔn)確性。
　　3.鋼管的成本核算大多在月末，成本分析更是滯后于生產(chǎn)，不能及時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)中的問題，成本分析的結(jié)果不能及時得到反饋，不能保證企業(yè)核算流程與生產(chǎn)流程同步，應(yīng)盡快改變目前企業(yè)成本業(yè)務(wù)條塊分割、缺乏集成優(yōu)化的現(xiàn)狀。
　　
　　四、中小鋼鐵企業(yè)的成本控制方法
　　
　　鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)成本的控制方法主要有標(biāo)準(zhǔn)成本控制、目標(biāo)成本控制、定額成本控制、質(zhì)量成本控制和作業(yè)成本控制等。實際上在多工序、多環(huán)節(jié)的鋼鐵企業(yè)成本控制中，通常是上述幾種方法的結(jié)合。目前在我國中小鋼鐵類企業(yè)中多采用標(biāo)準(zhǔn)成本控制和目標(biāo)成本控制。
　　
　　(一)目標(biāo)成本控制
　　對于目標(biāo)成本控制，其步驟主要有：　 首先，把成本費用按其性質(zhì)劃分為固定費用和變動費用。
　　其次，根據(jù)企業(yè)上年度指標(biāo)完成情況或同行業(yè)的經(jīng)濟狀況，制定本年度的成本預(yù)算。鋼鐵企業(yè)的成本預(yù)算以彈性預(yù)算的形式出現(xiàn)，不同的預(yù)算指標(biāo)對應(yīng)不同的產(chǎn)量規(guī)模。一般情況下，對于變動費用，如各種原燃料的消耗，要制定其單耗標(biāo)準(zhǔn)，而對于固定費用，如折舊費等，則按分廠或車間工段制定年度或月度總額指標(biāo)。
　　最后，在實際執(zhí)行成本預(yù)算時，對于變動費用，按單耗定額進行考核控制，而對于固定費用，則按分廠或車間工段進行總量控制。
　　
　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本控制
　　標(biāo)準(zhǔn)成本是企業(yè)在正常經(jīng)營條件下爭取達到的目標(biāo)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本每月總是穩(wěn)定的，每年更新一次。從管理的角度來說，標(biāo)準(zhǔn)成本的這種穩(wěn)定性有助于監(jiān)督相對于年計劃的月完成情況。標(biāo)準(zhǔn)成本控制多為歐美國家采用，我國的寶鋼也采用該方法。
　　
　　五、中小鋼鐵企業(yè)成本管理存在的問題
　　
　　(一)減本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確
　　成本核算數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確主要表現(xiàn)在間接費用的分攤方法不科學(xué)，在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的核算不準(zhǔn)確，以及分品種成本核算數(shù)據(jù)混亂，同一個產(chǎn)品單位產(chǎn)品成本忽高忽低。成本管理手段比較落后，導(dǎo)致成本信息滯后、數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確?，F(xiàn)代鋼鐵、鋼管企業(yè)經(jīng)營的多樣性和復(fù)雜性所需要的成本管理工作在手工條件下是難以想象的。目前國內(nèi)中小鋼鐵、鋼管企業(yè)缺乏集成的企業(yè)信息系統(tǒng)，會計電算化目前還處于較低水平，還未形成采購、生產(chǎn)、物供、成本管理等綜合經(jīng)營管理的集成化。此外，由于產(chǎn)品品種多、生產(chǎn)過程復(fù)雜，目前成本計算難以及時提供相關(guān)成本決策支持信息，這給成本的及時決策和分析帶來很多困難。
　　
　　(二)標(biāo)準(zhǔn)成本管理體系不完善，科學(xué)性、動態(tài)性較差
　　標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度也是一種加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的成本控制制度。標(biāo)準(zhǔn)成本大多是依據(jù)歷史數(shù)據(jù)和作業(yè)分析與行業(yè)狀況制定的，而中小企業(yè)僅僅考慮以往的歷史數(shù)據(jù)作為標(biāo)準(zhǔn)成本，從未考慮到行業(yè)狀況與市場情況，導(dǎo)致企業(yè)只是局限在以往的成本核算范圍內(nèi)。
　　
　　(三)原料采購、儲存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題突出
　　我國鋼鐵企業(yè)在原料采購和儲存等物流環(huán)節(jié)的成本管理問題不容忽視。目前，我國許多鋼鐵企業(yè)過分強調(diào)價格而忽略供應(yīng)商的產(chǎn)品質(zhì)量和信譽，所采購的原料質(zhì)量低下引起產(chǎn)品廢品率上升，對產(chǎn)品成本產(chǎn)生負面影響。我國鋼鐵企業(yè)的原料儲備資金占用較高，資金沉淀較多：原材料儲備結(jié)構(gòu)不合理，企業(yè)急需的原材料儲備較少，因工藝的改進和配礦結(jié)構(gòu)的變化而淘汰和積壓的原料卻長期占據(jù)著庫存。由于缺乏合理的物流運輸管理體制，車輛空載率高、重復(fù)搬運、流動路徑不合理、運輸效率低下的現(xiàn)象較突出，增加了產(chǎn)品成本。
　　
　　(四)成本預(yù)測和決策職能較弱
　　成本管理預(yù)測分析和決策支持的職能較弱，對計劃的控制能力較弱，現(xiàn)有預(yù)測數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，不能進一步對預(yù)測和實際之間的差異進行分析。成本管理是一個多部門協(xié)同工作的過程，必須借助于現(xiàn)代信息技術(shù)以及產(chǎn)銷一體化系統(tǒng)實現(xiàn)成本管理工作的信息化集成化，保證企業(yè)核算流程與生產(chǎn)流程同步，改變目前企業(yè)成本業(yè)務(wù)條塊分割，缺乏集成優(yōu)化的現(xiàn)狀。
　　
　　(五)成本核算數(shù)據(jù)與ERP無法對接
　　鋼鐵企業(yè)生產(chǎn)流程較長，各工序生產(chǎn)時間較短，副產(chǎn)品較多，物流復(fù)雜，客觀上需要及時和精細的成本數(shù)據(jù)。我國鋼鐵企業(yè)一般采用分步法核算產(chǎn)品的成本，核算對象為各生產(chǎn)步驟的成本，不能提供各個工序和各作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異及原因。我國鋼鐵企業(yè)的物流成本比較高，但缺乏對于物流成本的精確核算。同時現(xiàn)階段不少中小鋼鐵企業(yè)實現(xiàn)了ERP管理，但復(fù)雜，大量的數(shù)據(jù)無法與ERP系統(tǒng)形成對接。
　　
　　六、改進我國鋼鐵企業(yè)成本管理的對策
　　
　　通過對成本管理現(xiàn)狀及其存在的問題的分析，筆者認為，對中小鋼管、鋼鐵企業(yè)應(yīng)加強以下方面的工作。
　　
　　(一)提高財務(wù)人員成本管理素質(zhì)，加強成本管理基礎(chǔ)工作
　　要保障現(xiàn)代成本管理在鋼鐵企業(yè)的順利應(yīng)用，財務(wù)人員除了應(yīng)具備會計職業(yè)道德之外，還要懂會計和財務(wù)管理知識，熟悉生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的財務(wù)成本管理業(yè)務(wù)，熟悉生產(chǎn)工藝以及產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，熟悉生產(chǎn)現(xiàn)場，熟悉在建項目。財務(wù)成本人員和公司財務(wù)成本信息使用人員應(yīng)該全面參與公司財務(wù)成本信息化建設(shè)工作，結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，提出財務(wù)成本信息化建設(shè)的具體需求和建議。
　　
　　(二)塑造適合企業(yè)自身的成本管理文化
　　如何在開展成本管理活動的過程中不斷積累成功的管理經(jīng)驗，并將其理論化為企業(yè)的行動綱領(lǐng)，進一步形成企業(yè)獨有的成本管理文化，是企業(yè)成本管理活動的重要方面，而這正是傳統(tǒng)成本管理活動所忽視的內(nèi)容。筆者認為，鋼鐵企業(yè)管理實踐中，培育現(xiàn)代成本管理文化，可以從以下三個方面入手：一是加強領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)高級管理者要親自領(lǐng)導(dǎo)文化的變革，各個部門密切配合，全體員工積極參加；二是廣泛宣傳，使企業(yè)的文化不僅成為職工的觀念，而且成為一種習(xí)慣，要充分利用報紙、電視、黑板報、宣傳欄進行企業(yè)文化的宣傳，使企業(yè)上下形成濃厚的企業(yè)文化氛圍；三是在企業(yè)內(nèi)部建立起明確的獎懲制度，對成本節(jié)約行為予以獎勵，對成本浪費行為予以處罰，并在實施中予以嚴格貫徹。
　　
　　(三)建立完善的物流管理系統(tǒng)
　　原料采購是物流的首要環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)謹慎選擇供應(yīng)商，注重原料的質(zhì)量和供應(yīng)商的信譽。企業(yè)可實行供應(yīng)鏈管理，以便與供應(yīng)商建立長期合作的伙伴關(guān)系，甚至達到單源供應(yīng)。為改進存貨儲存結(jié)構(gòu)不合理的問題，企業(yè)應(yīng)完善原料采購計劃，改進采購模式。
　　我國鋼鐵企業(yè)應(yīng)注重設(shè)計順暢的生產(chǎn)物流路徑，合理安排生產(chǎn)流程，減少各環(huán)節(jié)停工待料發(fā)生的幾率；改進運輸管理，提高運輸效率，減少不必要的物料流動和搬卸費用。建立物流管理責(zé)任制，明確物流管理組織內(nèi)各層次和單位的職責(zé)范圍，加強考核。
　　1.保證原材料穩(wěn)定供應(yīng)，建立穩(wěn)定的鋼鐵原料回收加工基地和供應(yīng)渠道。與鋼鐵原料的生產(chǎn)廠家建立戰(zhàn)略合作聯(lián)盟，共同應(yīng)對市場風(fēng)險，確保資源供給。
　　2.降低原材料采購成本
　　(1)鋼鐵企業(yè)分期采購走向聯(lián)合采購，降低采購成本，這樣既有利于選擇合適的鋼鐵供應(yīng)商及帶鋼產(chǎn)品，又有利于降低運費，降低采購成本。
　　(2)調(diào)整鋼鐵企業(yè)布局，降低內(nèi)陸運量，降低成本。因為內(nèi)陸運輸費用很高，特別是采用鐵路或公路運輸價格更為昂貴，為了降低使用成本必須盡可能的減少內(nèi)陸運輸。
　　3.提高原材料的利用率，不僅要重視損失成本，更應(yīng)該重視預(yù)防成本。比如：增加對操作員工的培訓(xùn)，增設(shè)質(zhì)量檢測設(shè)備的數(shù)量和質(zhì)量等，在生產(chǎn)過程中就可以減少生產(chǎn)事故的發(fā)生，從而減少廢品損失的發(fā)生。
　　
　　(四)樹立戰(zhàn)略成本管理觀念
　　我國鋼鐵企業(yè)應(yīng)摒棄單純節(jié)約和降低成本的觀念，將成本管理活動與企業(yè)戰(zhàn)略的實施和調(diào)整緊密結(jié)合起來。戰(zhàn)略成本管理的主要分析工具是價值鏈分析和成本動因分析等。擁有成本優(yōu)勢的企業(yè)往往具有獨特的價值鏈。通過價值鏈分析，找出和消除不增值作業(yè)，降低企業(yè)的成本。成本動因分析有助于確定成本發(fā)生的原因，為降低和消除不必要的成本提供途徑。
　　
　　(五)充分發(fā)揮信息化在成本核算和管理中的作用
　　ERP信息管理技術(shù)具有先進的數(shù)據(jù)集成功能，能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本有機結(jié)合，達到信息流、資源流、物流三流的有機統(tǒng)一，為成本分析、核算、控制提供詳細的數(shù)據(jù)支撐。企業(yè)可以借助ERP系統(tǒng)平臺的支持，通過實時的庫存信息反饋，及時安排貨物的采購和交貨，以信息流指揮驅(qū)動物流，切實有效地提高物流流轉(zhuǎn)效率。借助于信息技術(shù)，成本管理人員將極大縮短日常成本核算的工作，將更多的精力投入到管理活動中。先進的信息平臺為實施先進的成本核算方法(如作業(yè)成本法等)和將環(huán)境成本納入成本核算體系，創(chuàng)造了有利的條件?？傊?，在新的競爭環(huán)境和外在壓力下，我國鋼鐵企業(yè)應(yīng)注重改進成本管理水平，完善物流管理和成本核算，樹立戰(zhàn)略成本管理理念，形成和強化企業(yè)的成本競爭優(yōu)勢。
　　
　　結(jié)束語
　　
　　當(dāng)前，鋼鐵企業(yè)對外面臨著日趨激烈和殘酷的競爭，降低成本是鋼鐵企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的重要途徑，尤其是在競爭激烈的今天，這點顯得尤為重要。成本管理理論和實踐是與我國不同的經(jīng)濟體制基本相適應(yīng)的，在由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟邁進的過程中，根據(jù)傳統(tǒng)成本管理思想和實踐過程中的種種弊端，進行成本管理思想和實踐方面的創(chuàng)新十分必