【摘 要】 內(nèi)部審計的生產(chǎn)和發(fā)展與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)，其職能作用的變化是隨著各種環(huán)境因素的變化而變化的。內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，離開了內(nèi)部審計，現(xiàn)代企業(yè)制度的運行就會出現(xiàn)紊亂。我國企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，要平等競爭，自我發(fā)展、自我完善，必須認(rèn)真審視內(nèi)部審計職能?，F(xiàn)代企業(yè)要強化內(nèi)部審計工作，當(dāng)好企業(yè)的高級參謀和得力助手，應(yīng)將工作的重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，改變審計策略，采用積極參與、合作的審計方式。
　　【關(guān)鍵詞】 新環(huán)境； 企業(yè)； 內(nèi)審職能
　　
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善，內(nèi)部審計的理論框架需要重構(gòu)，內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)范圍需要拓寬，因而，對于內(nèi)部審計的研究，成為一個比較熱門的領(lǐng)域。我國審計界正圍繞現(xiàn)代企業(yè)制度下如何強化內(nèi)部審計的問題展開討論，旨在充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。
　　
　　一、內(nèi)部審計的職能并非一成不變
　　
　　隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)和人的思維能力的進(jìn)步，人們對事物本質(zhì)的認(rèn)識會進(jìn)一步深化和延伸，這種認(rèn)識上的深化和延伸同時也會揭示事物的潛在職能，會改變事物現(xiàn)有的職能。內(nèi)部審計的職能是由內(nèi)部審計自身條件和所處的環(huán)境所決定的，它是適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要而產(chǎn)生，又伴隨著環(huán)境變化而發(fā)展的。
　　內(nèi)部審計的職能會隨著社會的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)管理的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化。以西方內(nèi)部審計為例，在內(nèi)部審計發(fā)展的三個階段上，內(nèi)部審計具有不同的職能。
　　現(xiàn)代內(nèi)部審計產(chǎn)生初期，由于生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營層次的增多，企業(yè)管理層更加關(guān)心分支機(jī)構(gòu)編寫的財務(wù)報表的真實性和財務(wù)收支的合規(guī)性，希望對內(nèi)部所屬各級組織的財務(wù)收支活動實行有效的監(jiān)督，內(nèi)部審計主要是進(jìn)行查錯揭弊的合理性財務(wù)審計。此時內(nèi)部審計的職能以監(jiān)督為主。
　　20世紀(jì)50年代以來，由于科學(xué)技術(shù)日新月異的和經(jīng)濟(jì)國際化的蓬勃發(fā)展，市場競爭日趨激烈，企業(yè)為了立于不敗之地并不斷發(fā)展，迫切需要加強內(nèi)部控制，改善經(jīng)營管理，對影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一切因素都要進(jìn)行深入分析和科學(xué)評價。在這一背景下，西方企業(yè)內(nèi)部審計突破了傳統(tǒng)的財務(wù)審計范疇，廣泛開展了內(nèi)部控制制定審評，并逐步開展經(jīng)營審計，將提出改進(jìn)經(jīng)營活動的建議作為工作重點，內(nèi)部審計的評價職能全面體現(xiàn)。
　　二十世紀(jì)六七十年代以來，伴隨著經(jīng)濟(jì)的增長，西方國家出現(xiàn)了一系列的社會問題，例如環(huán)境污染、能源危機(jī)、社區(qū)關(guān)系緊張、消費者權(quán)益保護(hù)不力等等。這些問題的出現(xiàn)和惡化直接影響了企業(yè)的正常經(jīng)營和持續(xù)發(fā)展，使得企業(yè)不得不開始審視自己的社會價值和社會責(zé)任。他們認(rèn)識到，只有履行好自己的社會責(zé)任，才能保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行，并可塑造良好的社會形象，以獲得持續(xù)的發(fā)展。因此，內(nèi)部審計部門又積極開展了社會責(zé)任審計，對企業(yè)履行保護(hù)環(huán)境、節(jié)約使用能源等方面進(jìn)行評價。通過評價，對從經(jīng)營決策到經(jīng)營結(jié)果和效果的全過程開展了審計，最大限度地為企業(yè)提高管理水平服務(wù)、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)，促進(jìn)企業(yè)長期健康、穩(wěn)定地發(fā)展。這時，內(nèi)部審計的評價職能越來越突出，正如國際內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所明確指出的“內(nèi)部審計是組織內(nèi)部的一種獨立評價活動?！?br/>　　
　　二、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計職能
　　
　?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是內(nèi)部審計最基本的職能
　　經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是指以財經(jīng)法規(guī)和制度規(guī)定為評UFi4Kls5Tq/YeIuWtvlxsYaGYyu59dd0t6NhgkM0WGc=價依據(jù)，對被審對象的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行檢查和評價，以便衡量和確定其會計資料和其他資料是否正確、真實，其所反映的財務(wù)收支和其他經(jīng)濟(jì)活動是否合法、合規(guī)、合理、有效，檢查被審對象是否履行其經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有無違法違紀(jì)、損失浪費等行為，追究或解除其所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，從而督促被審單位糾錯防弊，遵守財經(jīng)紀(jì)律，改進(jìn)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　現(xiàn)代企業(yè)由于經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，經(jīng)營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產(chǎn)經(jīng)營地點的分散化，使管理層面對縱橫交錯的生產(chǎn)經(jīng)營系統(tǒng)不可能事必躬親地直接控制各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，從客觀上來講就需要有健全的審計監(jiān)督機(jī)制，監(jiān)督企業(yè)所屬各經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者按既定的目標(biāo)、方針、政策、制度、計劃、預(yù)算等要求認(rèn)真履行其承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并揭露違法違紀(jì)、營私舞弊、貪污盜竊、損失浪費以及經(jīng)營管理中的弊端，達(dá)到加強企業(yè)控制、嚴(yán)肅企業(yè)制度、加強企業(yè)管理的目的。內(nèi)部審計的這種監(jiān)督職能是內(nèi)部管理科學(xué)的需要，來自企業(yè)內(nèi)部的壓力。
　　從1983年建立內(nèi)部審計以來，我國一直強調(diào)內(nèi)部審計的監(jiān)督是雙向監(jiān)督，內(nèi)部審計既站在國家的立場上，對企業(yè)保證國家財產(chǎn)保值增值進(jìn)行監(jiān)督，又要站在企業(yè)的立場上，對企業(yè)其它各職能部門及下屬各單位的財務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督。
　　隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，審計監(jiān)督體系的健全，特別是社會審計力量的增強，內(nèi)部審計的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，主要是站在企業(yè)立場上，為企業(yè)有效經(jīng)營、健康發(fā)展服務(wù)。企業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)這個新環(huán)境下平等競爭、自我發(fā)展、自我完善，若不注重加強企業(yè)內(nèi)部管理和健全內(nèi)部監(jiān)督制度，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就難以提高。
　　大亞灣核電站在投資過程中，港方總審計師徐傳順提出“要我審，還是我要審”的觀點。正是在這種理念下，大亞灣、嶺澳核電站投資接近80億美元，沒有出現(xiàn)大的腐敗案例。大亞灣核電運營管理有限責(zé)任公司總經(jīng)理賀禹認(rèn)為：“一個健全的現(xiàn)代化企業(yè)公司治理機(jī)構(gòu)，企業(yè)管理的好壞一定程度上取決于獨立監(jiān)管是否有效。審計部門雖然在行政上受總經(jīng)理部領(lǐng)導(dǎo)，但業(yè)務(wù)上完全獨立。審計部門直接向董事會負(fù)責(zé)，總經(jīng)理沒有修改審計報告的權(quán)利”。因此，必須樹立內(nèi)部審計獨立自主的觀念，按現(xiàn)代企業(yè)制度改革的要求，建立起對所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)約束和服務(wù)的內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。
　　現(xiàn)代企業(yè)制度使法人化的企業(yè)承擔(dān)的責(zé)任由財務(wù)責(zé)任變成資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任，而內(nèi)部審計的目標(biāo)也隨之發(fā)生變化，即由監(jiān)督財務(wù)責(zé)任轉(zhuǎn)變?yōu)楸O(jiān)督資產(chǎn)責(zé)任、產(chǎn)權(quán)責(zé)任及資本責(zé)任。審計職能也將隨審計目標(biāo)的變化而發(fā)展、深化。一是嚴(yán)肅財經(jīng)法紀(jì)，促使企業(yè)遵紀(jì)守法；二是對資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)及資本的監(jiān)督；三是維護(hù)所有者權(quán)益，保障資本保值增值。審計職能的這種深化，其實質(zhì)是由查錯防弊的防護(hù)性功能發(fā)展到獻(xiàn)計獻(xiàn)策、提高經(jīng)濟(jì)效益的管理性職能，這是內(nèi)部審計職能的一個重大飛躍?？v觀世界一些發(fā)達(dá)國家不難發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)都十分健全。以通用公司為例，它是一家集航空、汽車、發(fā)電、動力、電子等諸多領(lǐng)域于一體的跨地區(qū)、跨產(chǎn)業(yè)、多層次、多元化的企業(yè)，利潤高達(dá)幾十億美元。它除了高度集中人事任免權(quán)和財務(wù)管理權(quán)以外，其成功經(jīng)驗之一就是充分依靠內(nèi)部審計。
　　（二）經(jīng)濟(jì)評價職能越來越重要
　　經(jīng)濟(jì)評價職能是由經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能派生出來的另一種職能，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計，評價職能已顯得越來越重要，內(nèi)部審計要在履行監(jiān)督職能的基礎(chǔ)上以履行評價職能為主。經(jīng)濟(jì)評價就是通過審核檢查、評定被審單位的計劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)可行，經(jīng)濟(jì)活動是否按照既定的決策和目標(biāo)進(jìn)行，經(jīng)濟(jì)效益的高低優(yōu)劣，以及內(nèi)部控制制度是否健全、有效等，從而有針對性地提出意見和建議，以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。
　　西方國家的內(nèi)部審計是基于經(jīng)營管理的需要而發(fā)展的，在西方企業(yè)中，特別是一些大型的企業(yè)、跨國公司，都自覺自愿地設(shè)置了內(nèi)部審計，并對其工作條件、人員素質(zhì)予以高度重視。西方人認(rèn)為，內(nèi)部審計是“組織內(nèi)部審核經(jīng)營業(yè)務(wù)的獨立評價活動，它是一種管理控制，其作用是衡量評價其他控制的有效性”。大型企業(yè)離開了內(nèi)部審計，最高行政領(lǐng)導(dǎo)人對所制定的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，對企業(yè)既定方針、計劃、程序的執(zhí)行程度就難以知曉，就成了聾子和瞎子。
　　
　?。ㄈ﹥?nèi)部審計不具有經(jīng)濟(jì)鑒證的職能
　　所謂鑒證，是指鑒定和證明。鑒證最大的特點是由當(dāng)事人以外的獨立的第三者履行。因為獨立的第三者，既與審計事項的委托人沒有利害關(guān)系，也與被審事項的當(dāng)事人沒有利害關(guān)系，這樣的鑒證工作才具有客觀公正性，鑒證結(jié)果才能使人信賴。而內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從企業(yè)這個主體來講，并非第三者，它作出的鑒定最多只能是一種“自我鑒定”，其客觀公正性是極其有限的，對外是難以讓人信服的。
　　有觀點認(rèn)為，內(nèi)部審計對企業(yè)所屬各級組織進(jìn)行審核，作出審計結(jié)論，是一種鑒定，只不過內(nèi)部審計的鑒證職能對外無效，但對公司下屬的各級組織仍是有效的，因而內(nèi)部審計有經(jīng)濟(jì)鑒證職能。筆者不同意這種觀點，理由如下：
　　1.內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員和管理層不是毫無利害關(guān)系，而是上下級關(guān)系，領(lǐng)導(dǎo)和被領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系，聘用與被聘用的關(guān)系。
　　2.內(nèi)部審計中，內(nèi)部審計人員與被審計部門也不是毫無利害關(guān)系，某些因素的存在會影響內(nèi)部審計人員工作的獨立性。
　　3.內(nèi)部審計人員接受領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)，對本企業(yè)所屬職能部門、分支機(jī)構(gòu)完成承包目標(biāo)或履行其他經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況進(jìn)行審查，得出結(jié)論，以作為領(lǐng)導(dǎo)兌現(xiàn)獎懲或評價干部的依據(jù)，這正說明了內(nèi)部審計的監(jiān)督和評價職能。
　　
　　三、現(xiàn)代企業(yè)制度下強化內(nèi)部審計工作的對策
　　
　　鑒于我國目前內(nèi)部審計從業(yè)人員數(shù)量不多，水平又參差不齊，接受繼續(xù)教育的機(jī)會和條件有限，與新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下內(nèi)部審計工作任務(wù)和質(zhì)量要求有一定差距的實際，除了強調(diào)企業(yè)各級領(lǐng)導(dǎo)重視內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，不斷提高內(nèi)部審計工作效率和工作質(zhì)量以外，更應(yīng)該進(jìn)一步更新內(nèi)部審計觀念，營造開展內(nèi)部審計的良好環(huán)境，不斷開拓企業(yè)內(nèi)部審計工作的新思路，尤其是借鑒發(fā)達(dá)國家現(xiàn)代內(nèi)部審計的理念和方式，促使內(nèi)部審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要求將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品竭力向企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)者推銷，以達(dá)到提高審計效果的目的。與此同時，內(nèi)部審計人員要學(xué)會參與式審計，即在開展審計工作中力求與被審計者保持良好的工作關(guān)系，共同分析問題的癥結(jié)所在及其潛在的影響，探索改進(jìn)的思路與對策，當(dāng)好企業(yè)的高級參謀和得力助手。
　　（一）內(nèi)部審計工作重點轉(zhuǎn)向經(jīng)營審計，實現(xiàn)審計內(nèi)容的突破
　　傳統(tǒng)的內(nèi)部審計主要以查錯防弊為主，發(fā)揮保護(hù)和制約作用，其工作的重點放在財務(wù)審計上。這種審計在資源日益稀缺和市場競爭日趨激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益，增強競爭能力，逐漸失去了作用，內(nèi)部審計面臨新的挑戰(zhàn)。為適應(yīng)形勢的變化和企業(yè)管理的新要求，急需將內(nèi)部審計工作重心從以往的財務(wù)審計轉(zhuǎn)向富有建設(shè)性的經(jīng)營審計上來。
　　目前，發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計涉及的領(lǐng)域相當(dāng)廣泛，工作內(nèi)容也十分豐富。以美國為例，其內(nèi)部審計已經(jīng)涉及到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略及經(jīng)營決策審計、投資效益審計、市場景氣狀況審計、物資采購審計、生產(chǎn)工藝審計、產(chǎn)品推銷審計、研究與開發(fā)審計、人力資源管理審計、后勤服務(wù)單位效益審計、信息系統(tǒng)設(shè)計與運行審計等。有的企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)甚至將環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因素對企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響等也進(jìn)行評估，“綠色”審計、社會責(zé)任審計也成為內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。據(jù)了解，美國公用事業(yè)的內(nèi)部審計工作時間只有19％用于財務(wù)審計上，其余時間均轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計。日本的內(nèi)部審計工作重點致力于改進(jìn)管理、提高效率、增加企業(yè)利潤等建設(shè)性審計上。
　　相比之下，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作雖已不同程度地涉及到經(jīng)營決策、經(jīng)營計劃和承包目標(biāo)、經(jīng)濟(jì)合同等內(nèi)容，但實際操作中，多數(shù)為經(jīng)營管理方面，審計內(nèi)容還停留在淺層次上。由于國情不同，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，我們不可能完全照搬西方的內(nèi)部審計模式，然而對于其先進(jìn)的內(nèi)部審計理念和方式確有值得學(xué)習(xí)和借鑒之處。為此，必須圍繞經(jīng)濟(jì)體制改革開展經(jīng)營審計，積極探索資本經(jīng)營、資產(chǎn)重組審計的路子，促進(jìn)實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營和重組效益，開展資源配置決策審計，提高其使用效率。
　?。ǘ└淖儗徲嫴呗裕扇》e極參與、合作的審計方式
　　第一，在審計工作開始時，對被審部門或人員保持信任的態(tài)度，與其討論工作，以明確審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、審計計劃及應(yīng)采取的工作程序和方法，以便取得對方的理解、支持和配合。
　　第二，征求被審部門或人員的意見，及時與有關(guān)當(dāng)事人討論審計中所發(fā)現(xiàn)的問題，共同研究解決問題的對策。
　　第三，向被審部門報告審計結(jié)果，具體可以采用口頭方式，以便及時溝通信息，就地解決和改正存在的問題，避免重大問題的發(fā)生。
　　第四，提出終結(jié)審計報告，采用建設(shè)性的語句，重心放在存在問題的成因、分析其造成的影響、改進(jìn)的措施，以及被審部門已采取的行動和效果上。
　　這里還以通用公司內(nèi)部審計部門為例。該公司為適應(yīng)市場競爭對其生存與發(fā)展的嚴(yán)峻考驗，不斷改進(jìn)內(nèi)部審計工作，采取了以切合實際、解決問題為導(dǎo)向的審計方式，鼓勵被審計部門的人員在審計工作中提出所關(guān)心的問題，編寫審計報告時用詞藝術(shù)、語調(diào)委婉，對薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī)會，而不是一味地揭露；僅向被審計部門提供其應(yīng)獲悉的有用信息，針對不同層次的管理者提供不同口徑的審計報告，以便其作出相應(yīng)的決策，而反映重大審計事項的審計總結(jié)和綜合報告則呈報最高領(lǐng)導(dǎo)人。內(nèi)部審計采取這種新的審計方式后，改善了與管理人員的關(guān)系，增強了內(nèi)部審計工作的主動性和建設(shè)性，提高了公司生產(chǎn)的效率和盈利水平，因此，備受公司管理當(dāng)局的賞識。
　　在日本，企業(yè)強調(diào)雇主和雇員之間結(jié)成利益和命運共同體，注重保持人與人之間相互信賴與和諧的關(guān)系，因而，其內(nèi)部審計工作頗受管理人員的支持和領(lǐng)導(dǎo)者的青睞。
　　在我國現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)管理層要求提供更富有建設(shè)性服務(wù)，而內(nèi)部審計部門自身也希望擴(kuò)大審計效果，以鞏固、提高其組織地位。為此，企業(yè)內(nèi)部審計人員必須積極行動起來，努力擴(kuò)充自己的相關(guān)知識，提高執(zhí)業(yè)水平，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)?！?br/>