【摘 要】 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)審計(jì)以及內(nèi)部審計(jì)的范圍都逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，審計(jì)職業(yè)的責(zé)任也越來(lái)越重。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和不確定性，對(duì)審計(jì)來(lái)講增加了難度，同時(shí)也相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序以及本單位經(jīng)營(yíng)管理等方面起到控制與防范的作用。文章從當(dāng)前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因入手，探討防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的途徑和方法。
　　【關(guān)鍵詞】 風(fēng)險(xiǎn)； 成因； 防范； 思考
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制是近年來(lái)社會(huì)和企業(yè)廣泛關(guān)注和思考的問(wèn)題。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生有內(nèi)外兩個(gè)原因，內(nèi)在原因取決于企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)，而外在原因取決于審計(jì)人員的審計(jì)判斷能力和職業(yè)道德水平。相應(yīng)地，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制對(duì)策也涉及到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的外部因素和內(nèi)部因素兩個(gè)方面。但在實(shí)施操作過(guò)程中，嚴(yán)格按內(nèi)部因素與外部因素來(lái)劃分是無(wú)法做到的，只能具體問(wèn)題具體分析。
　　
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)涵義及分類
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)質(zhì)上誤報(bào)的財(cái)務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險(xiǎn)，給被審計(jì)單位造成損失或侵犯其合法權(quán)益而應(yīng)承擔(dān)的一種風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)活動(dòng)而存在，隨著企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)復(fù)雜程度的增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷加大，成為審計(jì)人員無(wú)法回避的現(xiàn)實(shí)。這就要求必須從理論和實(shí)踐的角度對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)分類，切實(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，正確認(rèn)識(shí)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，從而保障審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)效率。
　　由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有貫穿于審計(jì)過(guò)程始終的特點(diǎn)，又受諸多因素的制約和影響，內(nèi)容復(fù)雜，表現(xiàn)形式多樣，所以，從審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐的不同角度，可對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作如下科學(xué)、系統(tǒng)的分類。
　?。ㄒ唬┌磳徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主體不同分類
　　1.被審計(jì)單位潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，指由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度未建立、健全或未能充分發(fā)揮其作用，或因種種原因有意作弊，導(dǎo)致管理失控或會(huì)計(jì)信息失真而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，具體又包括：（1）被審計(jì)單位內(nèi)控制度不全不嚴(yán)，經(jīng)營(yíng)管理不完善而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）被審計(jì)單位提供的會(huì)計(jì)資料不完整、不充分，而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　另外，被審計(jì)單位業(yè)務(wù)量大和人事變動(dòng)，以及內(nèi)部管理制度變更等，都可能成為其潛在風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在審計(jì)監(jiān)督過(guò)程中，因?qū)徲?jì)技術(shù)限制，或本身行為不當(dāng)，業(yè)務(wù)能力及職業(yè)道德低等原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，包括：（1）審計(jì)技術(shù)因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指抽樣審計(jì)帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)人員因素造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指一些審計(jì)人員政治素質(zhì)低，業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平差，表現(xiàn)在審計(jì)工作中，超越職權(quán)范圍，違背職業(yè)道德，不嚴(yán)格遵守審計(jì)紀(jì)律，不認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，避重就輕，或隨意取舍和隱瞞查出的問(wèn)題；在審計(jì)處理上執(zhí)法不嚴(yán)，違法不究，處罰不當(dāng)，弄虛作假，以審謀私。
　　3.政府及其他部門引發(fā)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，主要指政府及其他相關(guān)部門的干預(yù)、限制及影響等原因造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　?。ǘ┌磳徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)的形式不同分類
　　1.審計(jì)準(zhǔn)備風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)接受審計(jì)任務(wù)后，必須認(rèn)真細(xì)致地做好審計(jì)前的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作，以保證審計(jì)任務(wù)的圓滿完成。否則，審前準(zhǔn)備不足，可能帶來(lái)潛在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　2.審計(jì)取證風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性和審計(jì)人員所掌握信息資料的有限性，在這一階段，可能存在審計(jì)程序不合規(guī)，審計(jì)技術(shù)不先進(jìn)，審計(jì)取證不完備，審計(jì)檢查不全面，審計(jì)鑒證不科學(xué)，審計(jì)評(píng)價(jià)不正確，從而最終產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　3.審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)。至少有兩個(gè)環(huán)節(jié)易導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生：一是因?qū)徲?jì)結(jié)果報(bào)告的恰當(dāng)與否直接受審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見的影響，若審計(jì)人員的評(píng)價(jià)意見存在偏差，則直接影響審計(jì)報(bào)告的正確性。二是即使審計(jì)人員評(píng)價(jià)意見恰當(dāng)，最終審計(jì)報(bào)告的形成尚依賴于審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的重要性和審計(jì)評(píng)價(jià)及意見的判斷，由于受各相關(guān)因素的影響，可能使得最終形成的審計(jì)報(bào)告有所偏差。
　　4.審計(jì)處理處罰風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)處理處罰是審計(jì)過(guò)程的終結(jié)和成果反映。當(dāng)前主要受法規(guī)滯后因素的影響，審計(jì)處理處罰依據(jù)尚不能全面、客觀、準(zhǔn)確地反映被審計(jì)單位正在變化著的實(shí)際，從而導(dǎo)致審計(jì)處理處罰無(wú)據(jù)可依，依據(jù)不全不細(xì)的情況大量存在，最終形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　
　　二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
　　
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中由于諸多因素的影響而造成風(fēng)險(xiǎn)的可能性，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，主要有以下幾個(gè)方面，即來(lái)自審計(jì)客體方面的成因、審計(jì)主體方面的成因以及來(lái)自審計(jì)法律環(huán)境方面的成因。
　?。ㄒ唬徲?jì)客體方面的成因
　　1.被審計(jì)單位內(nèi)控制度的完善程度，內(nèi)控制度的健全性、合理性，是指按照管理制度的規(guī)定，以及實(shí)際工作的需要，本單位及其各個(gè)系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)建立的控制環(huán)節(jié)和控制點(diǎn)是否齊全，有無(wú)過(guò)多或過(guò)少，甚至不必要的情形；或者應(yīng)當(dāng)建立若干控制點(diǎn)而管理制度中未能考慮到，在實(shí)際工作中也未建立的情況；或管理制度要求建立若干控制點(diǎn)，但不符合本級(jí)單位的實(shí)際情況，因而在實(shí)際工作中無(wú)法執(zhí)行的情況；或者已建立起控制點(diǎn)，但存在人員分工、職責(zé)不夠清楚等情形，則滋生錯(cuò)弊的可能性就相對(duì)較大，其固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，對(duì)審計(jì)人員檢查風(fēng)險(xiǎn)的控制難度自然也會(huì)增大，在此基礎(chǔ)上采用抽樣審計(jì)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)更加明顯。
　　2.被審計(jì)單位會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷拓展，會(huì)計(jì)處理方法趨向復(fù)雜化。比如，隨著我國(guó)近年來(lái)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的推進(jìn)，企業(yè)股份制正在國(guó)有企業(yè)中普遍展開，各類股權(quán)的劃分與核算等經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的準(zhǔn)確劃分，日益成為企業(yè)審計(jì)的一項(xiàng)重要內(nèi)容，從而帶來(lái)一系列審計(jì)操作方面的問(wèn)題。近年來(lái)在企業(yè)改制中造成國(guó)有資產(chǎn)流失的情況屢見不鮮，所以由于法規(guī)滯后于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程，也必然成為形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。
　　3.被審計(jì)單位對(duì)待審計(jì)的錯(cuò)誤態(tài)度。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)工作設(shè)置障礙、故意干擾、阻撓或者出具假資料、假單據(jù)都會(huì)誤導(dǎo)審計(jì)人員。比如，目前普遍存在的企業(yè)為逃避稅收，而擅自設(shè)置多套賬務(wù)、多頭開戶的情況，從而造成提供財(cái)務(wù)資料不全面、不完整、不真實(shí)，以致帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。
　　4.社會(huì)環(huán)境的影響。如：社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)強(qiáng)，重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)低；反之，則高。隨著審計(jì)地位的不斷提高，人們對(duì)審計(jì)報(bào)告的依賴程度越來(lái)越大，則審計(jì)人員面臨的風(fēng)險(xiǎn)也將越來(lái)越大。比如，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)就是這種情況，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為當(dāng)前對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者采取經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的一種重要形式，其審計(jì)評(píng)價(jià)直接關(guān)系到企業(yè)法人的履行職責(zé)狀況，因此審計(jì)環(huán)境將對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量具有重要的影響作用。
　　5.審計(jì)法律環(huán)境的成因。在新舊體制交替時(shí)期，有些政策、規(guī)章相互磨擦碰撞，新法與舊法，大法與小法，外法與內(nèi)法，法與理之間存在著差異甚至矛盾之處。改革開放以來(lái)，社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中新的情況、新的問(wèn)題層出不窮，有時(shí)財(cái)經(jīng)和審計(jì)立法相對(duì)滯后，現(xiàn)行法律、法規(guī)與現(xiàn)實(shí)情況可能相悖，這些都會(huì)使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)倍增。
　?。ǘ徲?jì)主體方面的成因
　　1.審計(jì)人員素質(zhì)成因。審計(jì)人員的素質(zhì)包括政治素質(zhì)、道德素質(zhì)、業(yè)務(wù)素質(zhì)和身心素質(zhì)等。這一因素與審計(jì)過(guò)程相結(jié)合，就會(huì)成為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)函數(shù)的變量：審計(jì)人員素質(zhì)越高，風(fēng)險(xiǎn)越小；反之，風(fēng)險(xiǎn)則越大。
　　2.審計(jì)檢查風(fēng)險(xiǎn)成因。指審計(jì)人員在檢查取證過(guò)程中為審計(jì)客體的表象所干擾與蒙騙，而產(chǎn)生重大觀察或取證失誤，從而作出錯(cuò)誤的判斷和結(jié)論的可能性。
　　
　　3.審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)成因。即審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支真實(shí)性、合法性和效益性評(píng)價(jià)失準(zhǔn)的可能性。
　　4.審計(jì)處理風(fēng)險(xiǎn)成因。指審計(jì)人員所收集的審計(jì)證據(jù)不能客觀、充分，可能或沒(méi)有法定的審計(jì)處理處罰依據(jù)，擅自改變審計(jì)處理種類和裁量幅度，違反有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的審計(jì)處理處罰所導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
　　5.審計(jì)技術(shù)方法成因。（1）審計(jì)方法滯后。國(guó)外現(xiàn)代審計(jì)方法早已以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主，而我國(guó)仍停留在賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)的思路上，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。（2）抽樣審計(jì)誤差的影響。現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無(wú)論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都會(huì)因樣本不夠大而存在一定的誤差，特別是判斷抽樣，是審計(jì)人員根據(jù)經(jīng)驗(yàn)主觀評(píng)判的，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（3）審計(jì)操作不規(guī)范的影響，如為降低審計(jì)成本，或者放棄自認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，或在實(shí)際操作中程序脫節(jié)，委托書的簽訂不符合法定程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，審計(jì)報(bào)告表達(dá)不準(zhǔn)確等。
　　6.審計(jì)管理成因。審計(jì)管理水平的高低在一定程度上決定了審計(jì)工作質(zhì)量，也與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小相關(guān)。審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部管理水平較高，就能避免或減少審計(jì)決策風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)行為風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)，阻止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從潛在狀態(tài)向?qū)嶋H狀態(tài)的轉(zhuǎn)換，降低其發(fā)生的幾率。反之，審計(jì)機(jī)關(guān)管理水平較低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)不期而遇，較難以有效控制。所以，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的管理水平，對(duì)有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意義重大。
　　
　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與思考
　　
　　隨著審計(jì)事業(yè)的健康發(fā)展，審計(jì)部門對(duì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日趨重視，并努力從本單位實(shí)際情況出發(fā)，根據(jù)自己所處的環(huán)境和條件，在審計(jì)準(zhǔn)備實(shí)施和報(bào)告階段采取各種風(fēng)險(xiǎn)管理和控制對(duì)策，以盡量減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、避免風(fēng)險(xiǎn)損失。
　?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的法律意識(shí)
　　審計(jì)人員要有較為全面的法律知識(shí)，除了掌握本行業(yè)的有關(guān)法律法規(guī)以外，還要了解掌握《行政處罰法》，《行政復(fù)議法》、《行政訴訟法》、《民事訴訟法》等法律和相關(guān)的部門法規(guī)，用法律法規(guī)來(lái)規(guī)范自己的審計(jì)監(jiān)督執(zhí)法行為。在此基礎(chǔ)上，要開展對(duì)法律法規(guī)適用的研究，準(zhǔn)確地引用法律法規(guī)。目前，很多管理部門都有關(guān)于執(zhí)法主體的規(guī)定，審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中應(yīng)適當(dāng)?shù)匾闷涮幜P條款進(jìn)行處罰。制訂與《審計(jì)法》配套的處理處罰的法律規(guī)定，既體現(xiàn)審計(jì)再監(jiān)督功能，又不超越權(quán)限。目前在各部門法律、法規(guī)還不能完全協(xié)調(diào)的情況下，引用有關(guān)法律、法規(guī)對(duì)違反規(guī)定的行為進(jìn)行定性，從嚴(yán)格意義上講是越權(quán)執(zhí)法。要從根本上解決這一問(wèn)題應(yīng)從最高層解決審計(jì)監(jiān)督與其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的關(guān)系，明確審計(jì)執(zhí)法的涵蓋范圍。
　?。ǘ┙⒘己玫膬?nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度
　　建立良好的內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制，完善內(nèi)部質(zhì)量控制制度是審計(jì)部門控制風(fēng)險(xiǎn)的重要保障。審計(jì)部門要在獨(dú)立、客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)、廉潔、保密的原則下建立自律性的運(yùn)行機(jī)制，倡導(dǎo)敬業(yè)精神，不徇私情，公正執(zhí)法，同時(shí)還應(yīng)根據(jù)成本效益原則建立自己的質(zhì)量控制制度，以期為全體審計(jì)人員遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)提供合理的保證。這包括合理運(yùn)用內(nèi)部質(zhì)量控制制度，以保證所有的審計(jì)工作均遵照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，執(zhí)行和合理運(yùn)用審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制程序，以保證審計(jì)項(xiàng)目工作符合規(guī)定的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等。這個(gè)環(huán)節(jié)抓好了，就能化解一些風(fēng)險(xiǎn)，真正體現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)客觀公正的審計(jì)宗旨和執(zhí)法水平。
　　（三）引入風(fēng)險(xiǎn)管理的模式
　　審計(jì)法制的不斷健全，強(qiáng)化了其所承擔(dān)的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)。在新的法制環(huán)境下，審計(jì)部門務(wù)必使自己的工作既保證質(zhì)量又提高效率，而風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制兼顧了二者的統(tǒng)一。
　　1.事前審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。為保證審計(jì)工作的效率和效果，審計(jì)人員的在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位所面臨的，以及潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析、判斷、評(píng)估，并以此為出發(fā)點(diǎn)，制定切實(shí)可行的審計(jì)實(shí)施方案，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在最小的范圍內(nèi)。這主要包括被審計(jì)單位和審計(jì)執(zhí)行者兩個(gè)方面。前者主要有經(jīng)營(yíng)環(huán)境因素分析、組織結(jié)構(gòu)因素分析；后者主要有執(zhí)法品質(zhì)、能力分析、情況分析等。
　　2.事中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。主要指減輕風(fēng)險(xiǎn)、降低風(fēng)險(xiǎn)、轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制是多方面的，但主要有以下幾方面，如：被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)控制，選派審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)方案的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)證據(jù)的風(fēng)險(xiǎn)控制，編制審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)控制，審計(jì)質(zhì)量檢查等。
　　3.事后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。即對(duì)上述所做工作的有效性進(jìn)行分析、檢查、修正和評(píng)估，以最大限度降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然還要做好審計(jì)的宣傳工作，加強(qiáng)與社會(huì)各界的溝通。要使包括管理部門、審計(jì)對(duì)象在內(nèi)的社會(huì)各界充分理解審計(jì)工作，這是消除對(duì)立、減少誤解，從而減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，為此爭(zhēng)取各級(jí)黨委、政府的支持至關(guān)重要。應(yīng)利用各種形式宣傳加強(qiáng)審計(jì)工作，除做好階段性政策法規(guī)的整體宣傳外，審計(jì)工作的重點(diǎn)、作用、意義等宣傳也應(yīng)該結(jié)合當(dāng)?shù)氐那闆r，不間斷地進(jìn)行。一些重要性的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)中遇到的重大困難，更應(yīng)向上級(jí)請(qǐng)示匯報(bào)，也是爭(zhēng)取主動(dòng)的必要步驟。只有這樣，才能最大限度避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)工作更好地為企業(yè)服務(wù)。
　　（四）正確履行法定的審計(jì)程序
　　審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的立項(xiàng)、通知、調(diào)查取證、征求意見、處理處罰，聽證、復(fù)議等有一套完整的程序，在實(shí)施審計(jì)時(shí)要嚴(yán)格履行，不得忽略和違反程序。此外，由于審計(jì)處理和處罰性質(zhì)有所不同，根據(jù)《行政處罰法》的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)實(shí)行處理、處罰分離，將《審計(jì)決定》改為《審計(jì)處理決定》和《審計(jì)處罰決定》兩種文書，規(guī)范審計(jì)處罰行為。
　　（五）審計(jì)結(jié)論事實(shí)要清楚，證據(jù)要充分，評(píng)價(jià)要準(zhǔn)確
　　審計(jì)人員在審計(jì)中，不能把被審計(jì)單位或者有關(guān)人員的反映和推測(cè)作為證據(jù)，也不能只憑自己以往的工作經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行判斷，更不能根據(jù)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人的好惡來(lái)做審計(jì)結(jié)論。要查清事實(shí)，取得有關(guān)確鑿的證據(jù)，并且對(duì)證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析，使證據(jù)具有充分的證明力，確保審計(jì)工作實(shí)事求是、客觀公正。
　　（六）把落實(shí)責(zé)任與防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有機(jī)結(jié)合起來(lái)
　　在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員要明確自己的工作范圍和審計(jì)責(zé)任，對(duì)自己份內(nèi)工作做到一絲不茍。有關(guān)數(shù)據(jù)和審計(jì)事項(xiàng)的調(diào)查取證，有關(guān)法規(guī)、政策的運(yùn)用都應(yīng)符合審計(jì)的規(guī)范和程序。審計(jì)組長(zhǎng)要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目總負(fù)責(zé)，要認(rèn)真執(zhí)行領(lǐng)導(dǎo)交辦事項(xiàng)和負(fù)責(zé)整個(gè)審計(jì)方案的實(shí)施，注意解決好審計(jì)的一些疑難問(wèn)題，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)化解在萌芽狀態(tài)。另一方面，審計(jì)組還要分清與被審計(jì)單位的責(zé)任關(guān)系，妥善保護(hù)自己，不要因責(zé)任劃分不清而產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)還應(yīng)建立嚴(yán)格的專業(yè)和繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)審計(jì)人員的執(zhí)法意識(shí)，提高審計(jì)人員的執(zhí)法能力。以審計(jì)人員的高素質(zhì)來(lái)確保審計(jì)工作的高質(zhì)量，最大限度地減少和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展充分發(fā)揮審計(jì)的職能和作用。●