【摘 要】 執(zhí)行新企業(yè)會計準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法對電力企業(yè)的日常運營有重大影響。文章主要對其影響變化進(jìn)行分析和探討，并在核算和賬務(wù)處理及納稅籌劃方面給出一定的建議。
　　【關(guān)鍵詞】 新會計準(zhǔn)則； 新稅法； 電力企業(yè)； 稅務(wù)籌劃
　　
　　一、新會計準(zhǔn)則和新所得稅法對企業(yè)日常財務(wù)核算的影響
　　
　　新企業(yè)會計準(zhǔn)則體系包含1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則，新稅法也有較大改動。新準(zhǔn)則和新稅法的變動和施行對電力企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了重要影響，主要表現(xiàn)在以下方面。
　　（一）職工薪酬
　　新企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)的工資性支出是企業(yè)正常的經(jīng)營活動支出，所以對企業(yè)實際發(fā)生的合理的工資支出允許在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。但工資費用并不是說據(jù)實扣除沒有限制，如企業(yè)除按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他保險費外，企業(yè)為其職工向商業(yè)保險機(jī)構(gòu)投保商業(yè)保險發(fā)生的保險費，不得扣除。企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，超過工資薪金總額14%的部分不允許扣除。由于工資薪酬內(nèi)容涵蓋多，職工范圍擴(kuò)大，所以2008年開始相對的工資總額支出絕對數(shù)增加很多?，F(xiàn)在社會輿論高度關(guān)注壟斷企業(yè)工資收入，因此以上的變化對電力企業(yè)會造成一些負(fù)面影響。職工福利費不再按照工資總額計提，而是按實際支出核算，實質(zhì)是減少職工福利費用支出調(diào)節(jié)空間。新準(zhǔn)則規(guī)定工會經(jīng)費允許按工資的2%計提，但稅法規(guī)定在實際發(fā)生時才能在稅前扣除，如果計提不交納或不全部交納，需要做納稅調(diào)整；職工教育經(jīng)費允許按工資2.5%的比例計提，也是在實際發(fā)生時才能在稅前扣除。實質(zhì)上也減少了企業(yè)對這兩項費用支出的調(diào)節(jié)空間。
　?。ǘ┐尕浻媰r方法的選擇
　　新準(zhǔn)則取消了存貨的后進(jìn)先出法，而采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。對發(fā)電企業(yè)來說，所謂的庫存商品即所發(fā)電能，核算相對簡單，主要可操作環(huán)節(jié)還是對于一些原材料尤其是原煤的存貨核算方法。一般情況下，電價受宏觀政策調(diào)控，不能完全市場化，所以對煤的原材料成本核算直接影響企業(yè)的效益，在煤價有上升趨勢時，采用月末一次加權(quán)平均法計價“節(jié)稅”；而其有下降趨勢，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法“節(jié)稅”；當(dāng)上下波動幅度較大時，企業(yè)則應(yīng)選擇移動加權(quán)平均法或月末一次加權(quán)平均法對存貨進(jìn)行計價，從而避免因銷貨成本的波動而影響各期利潤的均衡性，使企業(yè)合理安排資金的使用。
　?。ㄈI(yè)務(wù)招待費支出
　　業(yè)務(wù)招待費用是企業(yè)為生產(chǎn)、經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而發(fā)生的應(yīng)酬費用。各國稅法基本規(guī)定，企業(yè)在一個納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用不能在稅前全額扣除，而只能在一定范圍內(nèi)或一定限額內(nèi)扣除。我國新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，擬按實際發(fā)生額的50%在稅前扣除。隨著市場化的進(jìn)展，電力企業(yè)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費支出會越來越多，要認(rèn)真學(xué)習(xí)各項相關(guān)法規(guī)和企業(yè)會計準(zhǔn)則，研究政策，合理為企業(yè)節(jié)約成本。
　?。ㄋ模┙杩钯M用資本化
　　原會計制度規(guī)定，借款費用允許資本化的資產(chǎn)僅限于固定資產(chǎn)，且只有專門借款的利息費用才可資本化。而新會計準(zhǔn)則規(guī)定，除專門借款外，一般借款的利息費用在滿足一定條件時也允許資本化。另外，建造合同成本、確認(rèn)為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。對于電力企業(yè)，在工程建設(shè)中使用流動資金借款或其他借款的電力企業(yè)，這一改變會增加工程造價，降低在建期間費用化的利息，從而增加在建期的利潤。電力企業(yè)的特點是固定資產(chǎn)所占比例非常大，每年有許多的基建項目。執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后，資本化的借款費用會增加很多，相應(yīng)的當(dāng)期財務(wù)費用會減少。因此，借款費用核算得準(zhǔn)確與否，對企業(yè)的影響非常大，關(guān)系到以后資產(chǎn)的入賬價值和當(dāng)期損益的增減變動。
　?。ㄎ澹┵Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備
　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得轉(zhuǎn)回。這一規(guī)定，在一定程度上防范了企業(yè)操縱利潤的隨意性，減少了公司操縱利潤對電力企業(yè)的影響，因為公司長期資產(chǎn)占所有資產(chǎn)比重較大，以前每年計提減值準(zhǔn)備數(shù)額較大，而當(dāng)年轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備比計提的還多，所以對當(dāng)年利潤有重大影響。在年終決算之前，應(yīng)充分考慮應(yīng)對措施。
　?。┻f延所得稅
　　新準(zhǔn)則引入“遞延所得稅”概念，用“暫時性差異”取代“時間性差異”。其中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用“資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法”核算企業(yè)所得稅，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的資產(chǎn)、負(fù)債，按照計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)差異，確認(rèn)“應(yīng)納稅暫時性差異”與“可抵扣暫時性差異”，即遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并以此為基礎(chǔ)，確定每一期間利潤表中的所得稅費用。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)中發(fā)電設(shè)備、輸變電設(shè)備的使用年限要根據(jù)實際使用情況進(jìn)行重新估計，環(huán)境的變化和人為的操作規(guī)范都可能對其使用壽命和價值產(chǎn)生影響，重新估計后就可能造成計稅基礎(chǔ)與會計基礎(chǔ)存在差異。因此，設(shè)備價值重估的準(zhǔn)確性和規(guī)范性，對未來遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額的判斷，對管理和職工的知識儲備及對相關(guān)政策的把握上提出了較高的要求。
　　（七）公允價值計量模式的實行
　　新準(zhǔn)則允許資產(chǎn)價值隨著市場變化及時調(diào)整，更加客觀真實地反映資產(chǎn)的真正價值。公允價值的計量對于發(fā)電企業(yè)，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的價值重估、存貨材料的核算等。在實際工作中，公允價值的獲取難度較大，一是我國的外部市場機(jī)制目前并不完善，計量口徑難以準(zhǔn)確掌握；二是部分資產(chǎn)公允價值的取得成本較高，涉及到企業(yè)對此的利弊權(quán)衡。
　　
　　二、新會計準(zhǔn)則對公司的人員素質(zhì)、管理體制、內(nèi)部控制、決策程序等提出新要求
　　
　?。ㄒ唬┴攧?wù)人員的綜合素質(zhì)面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)
　　對宏觀及與公司經(jīng)營管理密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策要有深入了解和研究，并要結(jié)合本單位實際，加強(qiáng)學(xué)習(xí)，正確貫徹執(zhí)行。新準(zhǔn)則下，會計業(yè)務(wù)的處理更依賴于對準(zhǔn)則的正確理解。同時，隨著會計管理范圍的進(jìn)一步擴(kuò)大，鏈條進(jìn)一步延伸，財務(wù)人員對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)要全面了解并具備一定的電力專業(yè)知識，熟悉企業(yè)管理，這樣才能適應(yīng)崗位要求。
　　（二）對企業(yè)管理提出了更高的要求
　　1.預(yù)算管理方面。由于新準(zhǔn)則引入公允價值的計量模式，企業(yè)的經(jīng)營成果與市場的關(guān)聯(lián)度更高，收入和成本更難預(yù)計，會計人員對市場把握的準(zhǔn)確度要高。在預(yù)算對資源配置的引領(lǐng)作用不斷加強(qiáng)的趨勢下，提高對市場變化的關(guān)注程度，加強(qiáng)預(yù)算跟蹤、監(jiān)控和分析，確保預(yù)算功能的充分發(fā)揮。
　　2.考核體系面臨挑戰(zhàn)。新準(zhǔn)則立足于“資產(chǎn)負(fù)債表”，改變了以往過度重視當(dāng)期利潤的情況，更加注重股東價值回報。未來的考核體系應(yīng)當(dāng)建立以利潤考核為基礎(chǔ)，以股東收益回報為核心，綜合評價企業(yè)投資回報的考核體系，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。
　　3.對信息化的依賴性更強(qiáng)。對于新準(zhǔn)則的貫徹落實，信息化規(guī)模在市場、業(yè)務(wù)、決策信息的獲取方面要逐步擴(kuò)充和完善。電力企業(yè)大多采用統(tǒng)一規(guī)定的遠(yuǎn)光財務(wù)軟件，其操作流程的簡捷性和模塊的針對性有待進(jìn)一步提升。
　　
　　三、新準(zhǔn)則和新稅法下納稅籌劃應(yīng)關(guān)注的要點
　　
　　（一）優(yōu)惠政策
　　電力企業(yè)可利用的稅收優(yōu)惠政策包括：
　　1.符合條件的研究開發(fā)費用可以實行加計扣除。
　　2.企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免。
　　3.企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)項目的所得和符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以享受稅收減免。
　　4.從事符合條件的節(jié)能節(jié)水項目的所得、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得以及從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以享受稅收減免優(yōu)惠。
　　
　?。ǘ┬露惙ㄟ€規(guī)定以下收入免稅
　　1.國債利息收入。
　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。新稅法對公益性捐贈支出稅前扣除作出限定，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，可在稅前扣除。在虧損彌補(bǔ)方面，新稅法規(guī)定以前年度發(fā)生的虧損仍可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，最長不超過5年。
　　3.關(guān)聯(lián)交易。利用關(guān)聯(lián)交易和內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價進(jìn)行稅務(wù)籌劃，是降低稅負(fù)的主要手段。新稅法首次提出關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)按“獨立交易原則”進(jìn)行，加強(qiáng)了關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)移定價調(diào)整的可操作性，加大了企業(yè)利用轉(zhuǎn)移定價的難度和代價。但關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價，可以充分利用集團(tuán)管理的復(fù)雜性，資本、資產(chǎn)的價格彈性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管理權(quán)的彈性，通過合理的預(yù)約定價安排，而使其內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價合法化。
　　4.資本弱化。利用資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃。新稅法規(guī)定，除“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除”外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，允許稅前扣除。因此，充分運用vjhxxZ6846rtXWtEoW/lYQU7Af/x3h+QSWUpIppkeTk=負(fù)債利息的稅前扣除技術(shù)，通過資本弱化進(jìn)行稅務(wù)籌劃，也是降低稅負(fù)的有效途徑。
　　5.債務(wù)重組。新準(zhǔn)則不再沿用直接計入資本公積的做法，而是確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計入當(dāng)期損益。如果債權(quán)人和債務(wù)人還將在今后的業(yè)務(wù)中發(fā)生購銷活動，那么，將債務(wù)重組事項轉(zhuǎn)為后期銷售折扣，可以減少增值稅損失。以物抵債的物品、使用過的舊貨，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項稅額。
　　
　　結(jié) 語
　　
　　新會計準(zhǔn)則和新稅法體系較舊準(zhǔn)則和稅法更加合法合規(guī)，正逐步接軌國際。同時，在會計理念和思路上實現(xiàn)了創(chuàng)新。對原有制度的許多會計政策進(jìn)行了調(diào)整，也規(guī)定了許多原有制度未涉及的新政策，對企業(yè)的財務(wù)管理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，在賦予企業(yè)自主選擇權(quán)的同時，也增加了企業(yè)以后年度經(jīng)營成果的不確定性。所以需要專業(yè)人員不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，適時把握，充分利用好政策，為建設(shè)“一強(qiáng)三優(yōu)”現(xiàn)代電力公司奠定堅實的基礎(chǔ)?！?br/>　　
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