【摘要】 從監(jiān)督者角度，分析了大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)監(jiān)督剛性的特點(diǎn)，梳理了國(guó)家相關(guān)規(guī)定；從使用者層面，提煉了幾種適用于大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)柔性審計(jì)監(jiān)督管理的實(shí)例，列舉了柔性管理的具體做法與效用，得出了以柔性財(cái)務(wù)管理方法管理科研經(jīng)費(fèi)，能夠降低科研經(jīng)費(fèi)成本、提高科研資金使用效益的結(jié)論。
　　【關(guān)鍵詞】 柔性管理； 大學(xué)； 科研經(jīng)費(fèi)； 內(nèi)部審計(jì)
　　
　　一、問(wèn)題的提出
　　
　　柔性是相對(duì)剛性而言的。剛性是指那些應(yīng)遵循的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)、定額等內(nèi)容；柔性是指在執(zhí)行這些規(guī)章制度時(shí)，執(zhí)行者出于自身的特點(diǎn)或不確定性，靈活而經(jīng)濟(jì)地做出相應(yīng)的調(diào)整策略。
　　經(jīng)濟(jì)和科技的快速發(fā)展使得我國(guó)高等院校，特別是公辦院校的科研經(jīng)費(fèi)呈現(xiàn)出高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。一般來(lái)說(shuō)，大的經(jīng)費(fèi)分為三塊：政府性課題經(jīng)費(fèi)即縱向經(jīng)費(fèi)，社會(huì)橫向課題經(jīng)費(fèi)，校內(nèi)科研配套立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。這三塊經(jīng)費(fèi)已經(jīng)成為高等院校不可或缺的經(jīng)費(fèi)來(lái)源。但是，由于歷史原因，這些經(jīng)費(fèi)的使用充滿了“剛性”，特別是政府性課題經(jīng)費(fèi)，在各類規(guī)定中充滿了禁止性監(jiān)督管理的規(guī)定；另一方面，課題經(jīng)費(fèi)使用單位及個(gè)人又過(guò)于強(qiáng)調(diào)經(jīng)費(fèi)使用的“柔性”。因此，筆者就如何在遵守國(guó)家內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督規(guī)定的同時(shí)柔性地管理、使用各類科研經(jīng)費(fèi)作一探討。
　　
　　二、大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理的國(guó)際比較
　　
　?。ㄒ唬┟绹?guó)大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理情況
　　美國(guó)科研經(jīng)費(fèi)管理體制最大的特點(diǎn)是嚴(yán)格預(yù)算審計(jì)監(jiān)督。有關(guān)機(jī)構(gòu)對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)有很具體的審計(jì)監(jiān)督條款，對(duì)經(jīng)費(fèi)成本控制較嚴(yán)，將經(jīng)費(fèi)預(yù)算分為直接成本和間接成本。前者包括工資等；后者則相當(dāng)于我們的科研管理費(fèi)，如管理成本。間接成本的提取比例一般為直接成本的50%~70%。此外，美國(guó)的科研項(xiàng)目可以明確地支出人員費(fèi)用。
　　（二）英國(guó)大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理情況
　　從2005年開始，為解決高?？沙掷m(xù)發(fā)展問(wèn)題，英國(guó)出臺(tái)并逐步推進(jìn)研究項(xiàng)目全成本核算方法，即要求每個(gè)研究項(xiàng)目按“直接發(fā)生成本”、“直接分?jǐn)偝杀尽?、“間接成本”及“其他成本”的方法計(jì)算成本，對(duì)研究項(xiàng)目實(shí)行透明成本核算。
　　（三）澳大利亞大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理情況
　　在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理上，研究經(jīng)費(fèi)由財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)管理。其特點(diǎn)：第一，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格按照立項(xiàng)論證過(guò)程中提出的預(yù)算方案執(zhí)行，沒有進(jìn)入預(yù)算的開支禁止報(bào)銷；第二，進(jìn)入學(xué)校的研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目主持人個(gè)人經(jīng)濟(jì)收入無(wú)關(guān)，做到真正的?？顚Ｓ谩?br/>　?。ㄋ模┪覈?guó)科研經(jīng)費(fèi)監(jiān)督管理情況
　　20世紀(jì)80年代之前我國(guó)處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科學(xué)研究活動(dòng)嚴(yán)格納入國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃，開展研究工作所需要的經(jīng)費(fèi)通過(guò)國(guó)家科學(xué)事業(yè)費(fèi)或?qū)ｍ?xiàng)科研經(jīng)費(fèi)形式劃撥。這期間科研經(jīng)費(fèi)管理主要基于當(dāng)時(shí)的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理規(guī)定進(jìn)行，并且一般以法人研究機(jī)構(gòu)而不是課題組為財(cái)務(wù)核算單位。這一階段是“雖無(wú)監(jiān)管措施，但科研經(jīng)費(fèi)最守法”的時(shí)期。
　　20世紀(jì)80年代之后，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的逐步建立和完善，國(guó)家各類研究計(jì)劃開始嘗試合同制管理，并在此基礎(chǔ)上逐步建立了適用于不同經(jīng)費(fèi)資助渠道的項(xiàng)目合同管理規(guī)定。該管理規(guī)定對(duì)經(jīng)費(fèi)管理提出了較明確的要求，但是已明顯削弱了對(duì)經(jīng)費(fèi)的監(jiān)督。
　　近年來(lái)，一部分科研人員在思想觀念上存在一種科研經(jīng)費(fèi)“私有化”的傾向，他們認(rèn)為，個(gè)人申請(qǐng)到的科研經(jīng)費(fèi)僅僅是入公家的賬，實(shí)際上應(yīng)該是“包干形式”的私有資產(chǎn)，即只要能夠按照科研項(xiàng)目的要求順利結(jié)題，那么整個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的使用則由自己說(shuō)了算。一個(gè)時(shí)期以來(lái)，科研經(jīng)費(fèi)管理薄弱的現(xiàn)象不斷蔓延，以科研經(jīng)費(fèi)購(gòu)置小汽車等用于個(gè)人消費(fèi)的現(xiàn)象屢見不鮮。同時(shí)，經(jīng)費(fèi)托管單位也放松了對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的管理，尤其是放松了對(duì)縱向課題經(jīng)費(fèi)的管理，對(duì)科研經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容沒有約束，結(jié)題時(shí)相關(guān)部門也不審計(jì)，以致“教授夫人成了財(cái)政部長(zhǎng)”這一離奇現(xiàn)象成為高?？蒲薪?jīng)費(fèi)管理中的一種普遍現(xiàn)象。
　　針對(duì)上述情況，相關(guān)部門在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)這些管理規(guī)定又進(jìn)行了不斷的完善和修訂，明確要求項(xiàng)目結(jié)題時(shí)必須有依托單位內(nèi)部審計(jì)部門簽章。如，國(guó)家自然科學(xué)基金委員會(huì)發(fā)布了《國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理辦法》，國(guó)家科技部以及相關(guān)部委制定了《科技三項(xiàng)費(fèi)用管理辦法（試行）》、《863計(jì)劃經(jīng)費(fèi)管理暫行辦法》，科技部、國(guó)家計(jì)委、財(cái)政部、經(jīng)貿(mào)委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于國(guó)家科研計(jì)劃實(shí)行課題制管理的規(guī)定》。2005年，科技部下發(fā)了《關(guān)于嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，規(guī)范國(guó)家科技計(jì)劃課題經(jīng)費(fèi)使用和加強(qiáng)監(jiān)管的通知》，提出了8項(xiàng)“嚴(yán)禁”，為我國(guó)科研經(jīng)費(fèi)最嚴(yán)厲的監(jiān)管措施，即：1.嚴(yán)禁提成人員獎(jiǎng)勵(lì)支出；2.嚴(yán)禁直接提取管理費(fèi)；3.嚴(yán)禁擠占挪用經(jīng)費(fèi)；4.嚴(yán)禁自行調(diào)整預(yù)算；5.嚴(yán)禁套取經(jīng)費(fèi)；6.嚴(yán)禁長(zhǎng)期掛賬報(bào)銷費(fèi)用；7.嚴(yán)禁提供虛假配套承諾；8.嚴(yán)禁脫離依托單位監(jiān)管。這些規(guī)定是國(guó)家對(duì)研究經(jīng)費(fèi)使用的剛性規(guī)定，是不可違反的；柔性管理必須建立在此基礎(chǔ)之上。其中，違反1、2、3、5項(xiàng)，審計(jì)定性為“直接擴(kuò)大科研經(jīng)費(fèi)開支，并直接導(dǎo)致國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)的損失”；違反其他各項(xiàng)，審計(jì)定性為“間接導(dǎo)致國(guó)家科研經(jīng)費(fèi)的損失”。
　　
　　三、柔性管理策略
　　
　　大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)柔性管理的策略是“沉淀資金效益最大化，行為合法化”。柔性管理基于政府性課題經(jīng)費(fèi)（國(guó)家縱向經(jīng)費(fèi)）、社會(huì)橫向課題經(jīng)費(fèi)、校內(nèi)科研配套立項(xiàng)經(jīng)費(fèi)這三個(gè)不同來(lái)源渠道進(jìn)行的。不同科研經(jīng)費(fèi)所要求的剛性是不一樣的，即被審計(jì)監(jiān)督的力度是不同的。在審計(jì)監(jiān)督的權(quán)限上，縱向科研經(jīng)費(fèi)由撥入單位負(fù)責(zé)，一般委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)較嚴(yán)格，處罰較嚴(yán)厲；而橫向科研經(jīng)費(fèi)則由大學(xué)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，審計(jì)較松，以教育為主，一般不處罰。
　　（一）國(guó)家縱向經(jīng)費(fèi)的柔性管理
　　一般來(lái)說(shuō)，國(guó)家縱向科研經(jīng)費(fèi)包括：國(guó)家自然科學(xué)基金委下達(dá)的各類基金項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)、國(guó)家高技術(shù)研究發(fā)展計(jì)劃（863）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃（973）專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)家科技支撐計(jì)劃專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)、國(guó)防科研項(xiàng)目（縱向項(xiàng)目部分）經(jīng)費(fèi)等。
　　上述項(xiàng)目有著嚴(yán)格的剛性要求。目前國(guó)家實(shí)行課題制管理，從立項(xiàng)申報(bào)、課題審批、資金撥入、中期檢查、結(jié)題驗(yàn)收整個(gè)過(guò)程有著十分嚴(yán)格的剛性要求，每一階段的審計(jì)都很嚴(yán)格，每一步都必須符合國(guó)家的規(guī)定。但是對(duì)于有些大學(xué)，這些資金量較大，如“985工程”、“211工程”大學(xué)的縱向科研經(jīng)費(fèi)量少則幾千萬(wàn)，多則數(shù)億、數(shù)十億元。其柔性管理有兩個(gè)方面：
　　1.利用其沉淀資金周轉(zhuǎn)
　　一般來(lái)說(shuō)，縱向經(jīng)費(fèi)往往是分次撥入，即從立項(xiàng)投入，中期檢查經(jīng)費(fèi)撥入，結(jié)題經(jīng)費(fèi)結(jié)算。這樣，巨額的縱向科研資金就形成一個(gè)相對(duì)固定的余額，沉淀于大學(xué)財(cái)務(wù)賬戶。目前，由于大學(xué)的快速擴(kuò)張，許多大學(xué)陷入了財(cái)務(wù)困境，資金困難已經(jīng)成為我國(guó)高等教育發(fā)展的瓶頸，大學(xué)財(cái)務(wù)困難已經(jīng)成為普遍現(xiàn)象。所以，巨額的縱向資金沉淀可以“借用”于日常的教學(xué)費(fèi)用支出，這種支出并不違背國(guó)家對(duì)縱向科研經(jīng)費(fèi)的剛性要求，幾乎每個(gè)大學(xué)都有這種支出行為，這是一種通行的做法，也是大學(xué)的理財(cái)慣例，國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)一般都視其為“合理支出”。由于大學(xué)財(cái)政撥款機(jī)制存有弊端，即當(dāng)年學(xué)費(fèi)收繳上交財(cái)政專戶以后，返還給大學(xué)時(shí)存在時(shí)間延遲，因此，“借用”科研經(jīng)費(fèi)用于日常公用費(fèi)用的支出是縱向科研經(jīng)費(fèi)最大的柔性管理法則，其使用效用也最高。
　　2.利用其配套資金的延遲
　　在縱向經(jīng)費(fèi)申請(qǐng)立項(xiàng)時(shí)，許多國(guó)家部門要求管理單位配套一定比例的資金，共同構(gòu)成整個(gè)科研項(xiàng)目的資金總額。有些項(xiàng)目要求國(guó)家撥入縱向科研經(jīng)費(fèi)時(shí)，管理單位必須一并撥入，不得延遲。從實(shí)際情況看，許多高校并沒有嚴(yán)格遵守這一看似剛性實(shí)際不剛的規(guī)定，主要原因是：國(guó)家部門很少檢查相關(guān)管理單位配套資金的入賬時(shí)間以及金額，只是查看配套資金文件以及相應(yīng)的承諾文件。因此，從大學(xué)內(nèi)部審計(jì)來(lái)說(shuō)，及時(shí)足額地?fù)艹鲰?xiàng)目規(guī)定的配套資金是履行管理單位的義務(wù)。但是，從科研項(xiàng)目研究進(jìn)展的情況出發(fā)，以不影響科研項(xiàng)目的開展為前提，適當(dāng)?shù)难舆t配套資金的撥入應(yīng)該是可行的，這種做法也是普遍的。在審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)一般提出“注意及時(shí)籌集、配套資金”的建議。值得一提的是，這種撥入的做法完全有別于那種在申報(bào)科研項(xiàng)目時(shí)承諾及時(shí)足額地?fù)苋肱涮踪Y金，而實(shí)際因各種原因（財(cái)務(wù)實(shí)際困難、虛報(bào)項(xiàng)目金額）未給于配套的情況。
　　
　?。ǘ┥鐣?huì)橫向課題經(jīng)費(fèi)的柔性管理
　　一般來(lái)說(shuō)，社會(huì)橫向科研經(jīng)費(fèi)包括技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)四大類技術(shù)合同所涉及的經(jīng)費(fèi)。橫向科研經(jīng)費(fèi)合同一般以商業(yè)合同的形式訂立、確認(rèn)，一般情況下，此類科研成果應(yīng)用于商業(yè)目的，所有的經(jīng)費(fèi)剛性要求均以合同形式來(lái)確定。通行的做法是，經(jīng)費(fèi)包干的形式，即，首先確定科研成果的各種規(guī)定性的要求，然后商定科研經(jīng)費(fèi)金額，而對(duì)于如何使用這些經(jīng)費(fèi)不做要求。對(duì)橫向科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)監(jiān)督，如果不是大量的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金，大學(xué)內(nèi)部審計(jì)一般不作硬性規(guī)定。
　　橫向科研經(jīng)費(fèi)的柔性管理無(wú)論是在空間上、時(shí)間上還是金額上都較充裕。所謂柔性管理的充裕是相對(duì)于管理單位以及課題負(fù)責(zé)人兩方面而言的。對(duì)于學(xué)校而言，由于此類資金沒有或者少有剛性規(guī)定，并且此類項(xiàng)目數(shù)量多、金額大，因此，大學(xué)財(cái)務(wù)可以將此類項(xiàng)目資金用于除日常教學(xué)費(fèi)以外的其他支出，如用于固定資產(chǎn)支出、貸款支付等。
　　在橫向科研經(jīng)費(fèi)管理實(shí)踐中，通常做法是，科研經(jīng)費(fèi)的合同由課題負(fù)責(zé)人對(duì)外簽訂，大學(xué)相關(guān)部門只是審查同意蓋章，經(jīng)費(fèi)到大學(xué)財(cái)務(wù)賬戶后，大學(xué)提取一定比例的管理費(fèi)后，對(duì)該項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出一般不再做審核及審批性的管理。課題負(fù)責(zé)人一般為本校科研人員，以本校名義成立課題，大學(xué)承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施科研項(xiàng)目時(shí)，使用本校資源，包括水電費(fèi)，儀器設(shè)備等，因此，不少大學(xué)按照有償使用的原則，對(duì)科研項(xiàng)目提取一定的管理費(fèi)。按照商業(yè)價(jià)格收取一定比例的科研經(jīng)費(fèi)是合理的，有助于大學(xué)社會(huì)橫向科研的健康發(fā)展以及良性循環(huán)。
　　雖然多數(shù)高校制定了專門的橫向經(jīng)費(fèi)管理辦法，但是個(gè)別學(xué)校由于資金缺乏、怕出事等原因，過(guò)多地套用縱向經(jīng)費(fèi)管理辦法，管得過(guò)嚴(yán)?？v向經(jīng)費(fèi)管理有嚴(yán)格的預(yù)算編制與審批程序，明確的開支標(biāo)準(zhǔn)和范圍，特別是對(duì)個(gè)人消費(fèi)部分是嚴(yán)格禁止的，如果橫向經(jīng)費(fèi)管理簡(jiǎn)單套用，會(huì)導(dǎo)致有些科研人員直接與企業(yè)私下合作，學(xué)校得不償失。
　　（三）校內(nèi)科研立項(xiàng)的柔性管理
　　對(duì)于管理者來(lái)說(shuō)，這一部分具有幾乎無(wú)限的柔性，即，當(dāng)資金出現(xiàn)困難時(shí)，可以壓縮科研經(jīng)費(fèi)的投入量，延緩購(gòu)置大型固定資產(chǎn)的付款時(shí)間等。而對(duì)于課題負(fù)責(zé)人個(gè)人來(lái)說(shuō)則必須按照大學(xué)的有關(guān)規(guī)定使用經(jīng)費(fèi)。由于目前多數(shù)大學(xué)財(cái)務(wù)資金困難，學(xué)校對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的投入十分有限，因此從柔性管理角度看，對(duì)這一部分資金可以視為柔性較大、剛性較小，可以根據(jù)本校的財(cái)力狀況，適時(shí)安排、調(diào)整。內(nèi)部審計(jì)一般僅對(duì)此類科研項(xiàng)目進(jìn)行抽查審計(jì)，不做嚴(yán)格要求。
　　
　　四、結(jié)論
　　
　　柔性管理重在度，過(guò)度則違反了審計(jì)監(jiān)督管理規(guī)定的要求；不足則影響了資金使用效益。筆者從審計(jì)監(jiān)督管理者、科研經(jīng)費(fèi)管理單位、課題負(fù)責(zé)人的角度，分析了科研經(jīng)費(fèi)管理的剛性與柔性的關(guān)系及其度量，分析了其可行性與合規(guī)性?？偨Y(jié)了目前大學(xué)科研經(jīng)費(fèi)通行的柔性監(jiān)督管理方法，即：在嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定的情況下，針對(duì)不同情況，最大限度地發(fā)揮科研經(jīng)費(fèi)的資金效益。不足的是，未對(duì)經(jīng)費(fèi)柔性管理策略的風(fēng)險(xiǎn)及定量進(jìn)行探討。
　　
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