【摘要】 文章在關注陜西省上市公司環(huán)境會計信息披露必要性和分析了目前陜西省上市公司披露環(huán)境會計信息現(xiàn)狀的基礎上，即分析了陜西省上市公司具體的披露內容和具體的披露方式，針對內容和方式現(xiàn)狀中存在的問題，提出了相應的對策。
　　【關鍵詞】 低碳經濟； 陜西省； 環(huán)境會計； 信息披露
　　
　　一、低碳經濟下陜西實施環(huán)境會計的必要性
　　
　　目前低碳經濟成為熱點問題，通過內外因的綜合作用，我們逐步進入了低碳經濟時代。陜西省自從2006年，率先被列為國家應對氣候變化方案試點省份后，各級領導以及各行各業(yè)都一直為節(jié)能減排和發(fā)展低碳經濟付出自己的努力。西安市市長陳寶根也明確表示，要大力發(fā)展三低（低能耗、低污染、低排放）為基礎的低碳經濟，這是和諧發(fā)展、科學發(fā)展和綠色發(fā)展的戰(zhàn)略選擇。無論是2009年提出的“關中—天水”經濟區(qū)發(fā)展規(guī)劃，還是召開的各種論壇，其中環(huán)境問題和低碳經濟一直成為陜西省重點關注的問題。陜西是一個能源大省，主要有煤炭、石油、天然氣以及有色金屬等能源。其中大多數(shù)的能源都受到了儲量的限制，一旦環(huán)境被破壞就很難修復。在大力提倡低碳經濟的今天，構建以可持續(xù)發(fā)展為目標的陜西環(huán)境會計體系，符合西部的經濟現(xiàn)實和世界發(fā)展主流。而解決好陜西環(huán)境會計信息披露的問題，有助于促進西安國際化大都市和關中—天水經濟區(qū)的形成；也有助于在提高陜西企業(yè)競爭力的同時，增強陜西企業(yè)的社會責任感。
　　
　　從表1中可以看出，近些年來，陜西省對低碳經濟的重視程度逐步提高，而政府的各項工作也加快了企業(yè)實施低碳經濟和環(huán)境會計的步伐。陜西省的能源是十分豐富的，但是一些優(yōu)勢較大的行業(yè)都是國家公認的高碳產業(yè)，比如由煤炭消費而導致的碳排放量比重一直保持在70%以上，尤其在2000年以前，其均值在90%以上。大多數(shù)的企業(yè)對碳的利用率極其低下，其在追求利潤最大化的同時，不可避免地會過度開發(fā)自然資源，造成自然資源的浪費，為了自身利益的獲得對環(huán)境造成了巨大的污染，使得陜西省面臨的環(huán)境問題越發(fā)嚴重。在這種低碳經濟背景下，企業(yè)通過實施環(huán)境會計，能夠把在經濟發(fā)展過程中由于環(huán)境資源利用不合理最終導致的各種事項，用數(shù)字進行科學的描述，有利于增強企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力，同時實現(xiàn)整個社會的經濟效益和環(huán)境效益的協(xié)調發(fā)展。也就是說，環(huán)境會計是加強環(huán)境治理的一個非常重要的方面，低碳經濟的發(fā)展必然會促進陜西省環(huán)境會計的有效實施。
　　
　　二、低碳經濟下陜西省環(huán)境會計信息披露內容的現(xiàn)狀
　　
　　通過前人的研究可以發(fā)現(xiàn)，上市公司環(huán)境會計披露的內容可以分為兩大類：一類是定性信息即非財務信息，如節(jié)能減排情況、環(huán)保獎勵和環(huán)境認證等。另一類是定量信息即財務信息，如排污費、資源費或資源稅、綠化費等。通過2010年國泰安數(shù)據(jù)庫，可以得到截止至2008年12月31日和2009年12月31日，陜西省上市的公司分別為29家和30家。在這些上市公司中，披露環(huán)境信息的企業(yè)不是很多。在低碳經濟下的整體披露狀況如表2所示。
　　
　　從表2可以看到，陜西省整體披露的情況不是很好。披露的公司總數(shù)從2008年11家，到2009年14家，但是整體的披露的公司數(shù)不容樂觀。從披露的財務信息與非財務信息來看，披露非財務信息即定性的信息的較多，而具體披露財務信息即定量信息的較少。通過對陜西省上市公司連續(xù)兩年數(shù)據(jù)依次查閱統(tǒng)計，可以得到具體的披露情況。具體見表3，鑒于篇幅原因，文中只列示了在低碳經濟下陜西省披露條目3條以上8家上市公司的具體情況。
　　
　　三、低碳經濟下陜西省環(huán)境會計信息披露方式的現(xiàn)狀
　　
　　低碳經濟的背景促使了越來越多的企業(yè)披露環(huán)境會計信息。關于上市公司選擇何種方式披露環(huán)境會計信息，我國暫時也沒有統(tǒng)一的標準。從前人的研究中，披露方式整體可以分為：財務報告及附注、董事會報告、重要事項、招股說明書、單獨的環(huán)境報告、社會責任報告、企業(yè)內部會議記錄及企業(yè)管理層的討論和分析等8種方式。截止到2009年12月31日陜西的上市公司中有14家公司披露了環(huán)境會計信息，具體的披露方式選擇如表4所示。
　　
　　從表4可以看出，陜西省的上市公司披露環(huán)境會計信息方式的選擇主要集中于財務報告及附注、董事會報告和招股說明書。寶鈦股份、西飛國際和開元控股均資源公布了社會責任報告，且在其中披露了環(huán)境會計信息的相關內容。在單獨環(huán)境會計報告中披露的寥寥無幾?？v然陜西省上市公司在低碳經濟的促進下2009年較2008年披露方式選擇的較多，但是具體在披露內容上有價值的內容不多，大多都只提到了與環(huán)保相關的定性的描述，沒有定量的信息。因此，從總體來說，陜西省環(huán)境會計信息披露的方式較為單一。
　　
　　四、低碳經濟下的陜西環(huán)境會計實施動因不足分析
　　
　?。ㄒ唬╆兾魇∩形粗贫ㄏ嚓P的環(huán)境會計規(guī)章制度
　　我國尚未制定相關的環(huán)境會計準則。與發(fā)達國家相比，在制度設計和制定方面還存在著較大的差距。陜西省在關于環(huán)境會計的規(guī)章制度制定方面更是一片空白。這就使得陜西省企業(yè)在具體的環(huán)境會計實務中，無法規(guī)范環(huán)境會計要素的確認、計量以及披露，導致環(huán)境會計信息的需求與供給存在較突出的矛盾。比如在證監(jiān)會有關信息披露的要求中，只是單方面要求企業(yè)在招股說明書中提供企業(yè)可能產生的對環(huán)境的不利影響，以及要求在法律意見書中披露發(fā)行人是否由于環(huán)保等原因產生債權債務等事項，但是沒有要求企業(yè)具體披露環(huán)境會計的相關問題。這些情況不僅使環(huán)境會計在實際應用中難以規(guī)范地開展，而且也增加了環(huán)境審計的難度，使得企業(yè)環(huán)境審計缺乏有效監(jiān)督。
　?。ǘ╆兾魇…h(huán)境會計理論體系不完善
　　環(huán)境會計是由會計學、環(huán)境學、經濟學和生物學等多學科交叉而成的一門邊緣學科。我國20世紀90年代才引進環(huán)境會計理論，起步比較晚，環(huán)境會計的理論研究尚不成熟。一方面，政府對于會計理論研究的引導和支持力度不夠，另一方面，高校和相關科研部門對環(huán)境會計理論的研究缺乏高度重視和努力創(chuàng)新。特別是在環(huán)境會計要素的確認、計量方面尚未形成共識，理論認識還不夠一致，使得環(huán)境會計要素的確認、計量沒有系統(tǒng)化，無法突破實務操作的障礙。
　?。ㄈ┠壳瓣兾魇∑髽I(yè)會計人員的素質參差不齊
　　在陜西省尋求經濟可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略環(huán)境下，會計人員任重道遠，擔負著促進經濟發(fā)展，推動社會進步，創(chuàng)建和諧社會的重任。環(huán)境會計中涉及到許多新的概念與業(yè)務的核算，對會計人員的職業(yè)判斷能力和處理復雜業(yè)務的能力提出了更高的要求，環(huán)境會計涉及到許多新的概念與業(yè)務，對會計工作者的職業(yè)判斷能力和處理復雜業(yè)務的能力要求不斷提高。同時，環(huán)境會計有關信息的披露可能對企業(yè)產生不利影響，相比于傳統(tǒng)的會計業(yè)務需求，會計人員要具有更強的社會責任感和更高的職業(yè)道德水平。但從目前情況來看，企業(yè)會計人員的業(yè)務素質參差不齊，還遠遠達不到要求。因此，企業(yè)會計工作者尚須付出更多努力來提高素質，從而擔負起應有的使命。
　?。ㄋ模╆兾魇∑髽I(yè)缺乏強有力的外部法律監(jiān)督機制
　　我國在環(huán)境保護立法方面做了大量的工作，已經頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準。為全國環(huán)境保護的實施提供了強有力的理論基礎。陜西省在積極實行國家頒布的環(huán)境保護法的同時，也制定了13個地方性法規(guī)。這些法規(guī)基本形成了環(huán)境保護的法律監(jiān)督體系，但由于環(huán)保立法執(zhí)法方面存在的欠缺，使得環(huán)境保護法規(guī)所規(guī)定的各項基本法律制度并沒有得到很好地貫徹執(zhí)行。這影響了企業(yè)外部監(jiān)管力度，進而影響了企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露。在進行重大經濟發(fā)展規(guī)劃和生產力布局時，企業(yè)并沒有堅持“環(huán)境經濟與社會協(xié)調持續(xù)發(fā)展”的環(huán)境法基本原則，從而不進行環(huán)境影響評價，進而做出明顯違反環(huán)境法律規(guī)范的經濟發(fā)展決策。大多數(shù)企業(yè)在沒有相關法律、法規(guī)強制性的要求下，不會為減輕生態(tài)環(huán)境破壞而自覺地增加支出。即使增加了相關的支出，大多數(shù)企業(yè)在某種程度上仍不愿意主動向社會披露這方面的信息，怕?lián)p害企業(yè)的環(huán)保形象。所以，環(huán)保立法的深度與廣度以及執(zhí)法的力度都需要進一步明確和加強。
　　
　　
　　五、低碳經濟下陜西省實施環(huán)境會計的對策分析
　　
　?。ㄒ唬┘涌飙h(huán)境會計相關法規(guī)的出臺
　　雖然陜西省地方性環(huán)保法規(guī)很多，但是真正意義上的環(huán)境會計法規(guī)目前還是空白。這說明了陜西省在環(huán)境會計的規(guī)范和外部監(jiān)管方面有待加強。我國必要時當然可以考慮征收環(huán)境稅（即生態(tài)稅（Ecological Taxation）、綠色稅，是20世紀末國際稅收學界才興起的概念，至今沒有一個被廣泛接受的統(tǒng)一定義。它是把環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本，內化到生產成本和市場價格中去，再通過市場機制來分配環(huán)境資源的一種經濟手段。部分發(fā)達國家征收的環(huán)境稅主要有二氧化硫稅、水污染稅、噪聲稅、固體廢物稅和垃圾稅等5種），從而達到加強環(huán)境會計監(jiān)管的目的。
　?。ǘ┙缍ōh(huán)境會計要素的確認和計量
　　目前我國沒有對環(huán)境會計的要素進行統(tǒng)一確認和計量，當然陜西省也沒有對此進行地方性的界定。因此，可以考慮從本省能源豐富的現(xiàn)實出發(fā)，考慮從地方角度來界定環(huán)境會計的要素和計量問題。
　?。ㄈ┘訌姯h(huán)保意識
　　隨著低碳經濟觀念的深入人心，但是節(jié)能減排的任務較為繁重，需要企業(yè)進一步能加強環(huán)保意識。在充分認識陜西省資源豐富的基礎上，也應意識到資源終究會被消耗盡的特點，在增強環(huán)保意識的同時，也可以增強企業(yè)的競爭力。
　?。ㄋ模┡囵B(yǎng)環(huán)境會計方面人才
　　陜西省會計人才的總量很大，但是真正懂環(huán)境會計的寥寥無幾，這樣就需要進一步加強對會計人員的培訓，使其真正懂得環(huán)境會計的核算，為環(huán)境會計的實施奠定堅實的基礎。
　?。ㄎ澹┐龠M披露方式的多元化
　　陜西省上市公司披露環(huán)境信息方式的可選擇余地較大，可以有8種方式來進行選擇。而不能僅僅局限于財務報告及附注和董事會報告的披露，應該更多的采用單獨的環(huán)境信息報告進行披露，這樣可以公布較為全面、有用和重要的環(huán)境信息內容。如日本頒布了《環(huán)境報告書指南2003版》和實施了《PRTR》（環(huán)境污染物質的移動、排放登記制度），對于企業(yè)都有很好的借鑒作用。
　　
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