【摘要】 《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》自頒布實(shí)施以來，對(duì)整頓會(huì)計(jì)工作秩序，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，提高會(huì)計(jì)核算質(zhì)量起到了很好的作用。但隨著會(huì)計(jì)近年來的發(fā)展，以及通過多年的會(huì)計(jì)教學(xué)和對(duì)多家企業(yè)實(shí)施規(guī)范工作的調(diào)查，目前仍存在一些問題。文章針對(duì)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》“第三章會(huì)計(jì)核算”方面存在的問題進(jìn)行具體分析并提出完善建議。
　　【關(guān)鍵詞】 會(huì)計(jì)核算； 問題； 完善； 建議
　　
　　一、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》“第三章會(huì)計(jì)核算”存在的問題表現(xiàn)
　　
　　（一）記賬憑證要素編制不全，摘要書寫含糊
　　會(huì)計(jì)憑證是登記賬簿的依據(jù)，記賬人員根據(jù)審核無誤的記賬憑證登記賬簿，這不但是會(huì)計(jì)工作者的基本要素和常識(shí)，更重要的是劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任?！稌?huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》（以下簡稱《規(guī)范》）中要求“記賬憑證的內(nèi)容必須具備：填制憑證的日期；憑證編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要；會(huì)計(jì)科目……”。但在實(shí)際工作或教學(xué)中，存在的主要問題是：第一，一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的總賬科目下會(huì)涉及多個(gè)明細(xì)會(huì)計(jì)科目，遇到這樣的情況，往往在編制會(huì)計(jì)憑證時(shí)，只在第一行寫一筆摘要和一個(gè)會(huì)計(jì)科目，以下各行摘要和相同會(huì)計(jì)科目全是空白，好一點(diǎn)的，在下行蹲上點(diǎn)表示摘要、會(huì)計(jì)科目相同，而大部分是空白，而在教科書上的實(shí)例中基本上也全是空白；第二，《規(guī)范》中對(duì)摘要編制的主要內(nèi)容規(guī)定不全或者不規(guī)范，導(dǎo)致實(shí)際使用中不是太簡單就是太啰嗦，詞不達(dá)意，表述不清。由于摘要表述不清，使用賬的人對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體是什么內(nèi)容從賬上看不清，本應(yīng)從賬本上可以一目了然的事情，不得已還要看憑證，加大了工作量，給工作帶來了不必要的麻煩。
　　（二）多欄式明細(xì)賬的結(jié)賬及劃線規(guī)定不細(xì)
　　《規(guī)范》中對(duì)結(jié)賬劃線做出了規(guī)定，但不夠詳盡和系統(tǒng)。規(guī)定對(duì)三欄式、數(shù)量金額式等明細(xì)賬結(jié)賬比較實(shí)用，但對(duì)多欄式明細(xì)賬的結(jié)賬未做出詳細(xì)規(guī)定，導(dǎo)致多欄式明細(xì)賬結(jié)賬很亂。經(jīng)?？吹骄W(wǎng)上有許多對(duì)于多欄式明細(xì)賬結(jié)賬和劃線問題的咨詢，尤其是關(guān)于生產(chǎn)成本及損益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)方式提問較多。因?yàn)檫@些賬戶一般使用的賬簿都是多欄式明細(xì)賬，涉及內(nèi)容較多，操作難度較大。比如生產(chǎn)成本賬戶，月底結(jié)賬時(shí)往往會(huì)涉及三項(xiàng)內(nèi)容：本月合計(jì)、本月轉(zhuǎn)出額、期末余額，和三欄式明細(xì)賬不同的是，它們都在一個(gè)方向反映，其區(qū)別只是填寫金額顏色不同而已。在實(shí)際工作中有直接將結(jié)轉(zhuǎn)的數(shù)字用紅筆結(jié)轉(zhuǎn)，不再劃線；有先將本月發(fā)生額合計(jì)上面劃一條紅線，在摘要欄寫出本月合計(jì)，在本行金額欄用藍(lán)筆寫出合計(jì)數(shù)字，在下一行摘要欄寫出結(jié)轉(zhuǎn)到某一賬戶或轉(zhuǎn)出，在金額欄用紅筆寫出結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)字，下面劃一條紅線；還有的對(duì)生產(chǎn)成本等有余額的賬戶在本月余額上面劃一條紅線，把本月余額甩在結(jié)賬紅線外。教科書上對(duì)多欄式結(jié)賬可供參考的實(shí)例很少，尤其是跨月業(yè)務(wù)的處理基本不見實(shí)例。
　?。ㄈ肮巍⒉?、挖、涂、粘”現(xiàn)象普遍存在
　　《規(guī)范》中規(guī)定：“賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，不準(zhǔn)涂改、挖補(bǔ)、刮擦或者用藥水消除字跡”。這個(gè)規(guī)定在實(shí)際使用中成了僅供理論學(xué)習(xí)和記憶的條款，具體應(yīng)用時(shí)刮、擦、挖、涂、粘全都用上了。一方面為了應(yīng)對(duì)考試而死記硬背《規(guī)范》規(guī)定的條款，一方面在實(shí)際使用中拿著橡皮、刀片、膠帶紙、消字液隨時(shí)準(zhǔn)備刮、擦、挖、補(bǔ)。在校學(xué)生和實(shí)際會(huì)計(jì)工作者中此類問題都有，特別是學(xué)校的理論教學(xué)、實(shí)訓(xùn)操作與考試中更為普遍。學(xué)生的作業(yè)本、考試卷、會(huì)計(jì)實(shí)訓(xùn)的憑證、賬簿、報(bào)表上隨處可見，甚至理論考試的試題問的是如何進(jìn)行錯(cuò)賬更正，而對(duì)錯(cuò)題更正時(shí)仍然采用刮、擦、挖、涂、粘等方法進(jìn)行更正。
　　
　　二、存在問題的根源
　　
　?。ㄒ唬兑?guī)范》的缺失及不完善
　　縱觀“會(huì)計(jì)核算”中出現(xiàn)的問題，主要都出在《規(guī)范》及相關(guān)規(guī)定中沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定，無規(guī)矩可循，導(dǎo)致執(zhí)行中各行其是。如上所述：編制記賬憑證摘要、會(huì)計(jì)科目的填寫；多欄式賬簿結(jié)賬劃線等等。
　?。ǘ?duì)《規(guī)范》學(xué)習(xí)、宣傳不夠
　　《規(guī)范》學(xué)習(xí)宣傳不夠，導(dǎo)致執(zhí)行不力。一是對(duì)《規(guī)范》學(xué)習(xí)宣傳不夠，對(duì)《規(guī)范》組織學(xué)習(xí)和宣傳力度不夠，加之新老更替，有部分會(huì)計(jì)工作者不知道或不了解《規(guī)范》對(duì)會(huì)計(jì)核算具體事項(xiàng)的規(guī)定，導(dǎo)致有些會(huì)計(jì)工作者和學(xué)生遇到問題不知如何處理而無所適從。如：“記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線注銷”。本來一條線就可以完成的事情，但在實(shí)際工作和教學(xué)中，往往出現(xiàn)分別在借方、貸方金額欄劃兩條線的現(xiàn)象。
　?。ㄈ├碚搶W(xué)習(xí)和實(shí)際工作脫節(jié)
　　理論學(xué)習(xí)和實(shí)際工作嚴(yán)重脫節(jié)。典型例子如上所列“錯(cuò)賬更正”的問題。其問題的產(chǎn)生，一是在校期間教學(xué)上理論與實(shí)際的脫節(jié)，沒有嚴(yán)格要求學(xué)生按照《規(guī)范》的要求去做，在作業(yè)、考試方面沒有嚴(yán)格執(zhí)行《規(guī)范》要求，按《規(guī)范》予以考核；二是傳統(tǒng)的習(xí)慣做法，師傅帶徒弟，老師帶學(xué)生，徒弟跟著師傅做，學(xué)生跟著老師學(xué)，一年如一年，一級(jí)如一級(jí)，你做我抄，你行我效，師傅就這樣做，老師就這樣講，所以，我們這樣做就是對(duì)的。而不是國家有規(guī)定的按國家規(guī)定，國家無規(guī)定的，按師傅、老師的要求去做。
　　
　　三、解決問題的辦法
　　
　?。ㄒ唬兑?guī)范》應(yīng)完善和詳盡，合情合理，在具體執(zhí)行中有利于操作
　　1.對(duì)第五十一條“記賬憑證”的基本要求，原《規(guī)范》中要求“更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證”，筆者認(rèn)為應(yīng)附上原始憑證，注明更正差錯(cuò)的原因，以利于以后查賬時(shí)來龍去脈清楚明了。
　　2.對(duì)第六十條“登記賬薄”的基本要求中有“賬薄中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫滿格，一般應(yīng)占格距的1/2”。筆者認(rèn)為應(yīng)將“空格”改為“空位”比較恰當(dāng)，這樣理解起來不容易產(chǎn)生歧義。
　　3.對(duì)第六十二條“賬簿記錄”中“由于記賬憑證錯(cuò)誤而使賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)按更正的記賬憑證登記賬薄”。筆者認(rèn)為應(yīng)該先將原錯(cuò)誤的記賬憑證登記入賬，然后再按更正的記賬憑證登記賬薄。
　　4.對(duì)第六十四條“定期結(jié)賬”。筆者認(rèn)為應(yīng)增加多欄式明細(xì)賬的結(jié)賬方法。具體有兩種：第一是在最后一筆結(jié)賬業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線，以示和下月業(yè)務(wù)區(qū)分；第二是在本月最后一筆發(fā)生業(yè)務(wù)下劃通欄單紅線，在紅線下面分別結(jié)出本月合計(jì)、轉(zhuǎn)出額合計(jì)、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線。如需結(jié)出本年累計(jì)數(shù)，在月結(jié)的單紅線下分別結(jié)出本年合計(jì)、本年轉(zhuǎn)出額合計(jì)、期末余額，在期末余額下劃通欄單紅線，以示和下月業(yè)務(wù)區(qū)分。
　　5.第六十條對(duì)需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的賬戶，規(guī)定“結(jié)計(jì)‘過次頁’的本頁合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)為自年初起至本頁末上的累計(jì)數(shù)”。筆者認(rèn)為這樣做不切合實(shí)際，月底可根據(jù)上月的“本年累計(jì)”數(shù)加上“本月合計(jì)”金額欄數(shù)字即是“本年累計(jì)”金額。
　　6.規(guī)范主要業(yè)務(wù)的“摘要”編制文字。對(duì)收付款憑證業(yè)務(wù)摘要的書寫主要有：
　?。?）和銀行之間的往來業(yè)務(wù)。提取現(xiàn)金用于周轉(zhuǎn)金，摘要為提取周轉(zhuǎn)金加上支票號(hào)后四位數(shù)，如現(xiàn)金支票尾號(hào)3333號(hào)，摘要為提周轉(zhuǎn)金現(xiàn)支3333號(hào)?，F(xiàn)金存入銀行業(yè)務(wù)，根據(jù)現(xiàn)金的來源，如，收入款，摘要為存收入款；收到投資款，摘要為存投資款。
　?。?）其他現(xiàn)金往來業(yè)務(wù)。收到個(gè)人或客戶交來的現(xiàn)金，如：收到的銷貨款，摘要為收到銷售某公司貨款；支付現(xiàn)金，如：張華報(bào)銷差費(fèi)，摘要為張華報(bào)銷差費(fèi)。
　　（3）對(duì)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)摘要的書寫，對(duì)應(yīng)科目應(yīng)區(qū)別不同情況編寫摘要。
　?、俸怂愫挠貌牧?，對(duì)于生產(chǎn)成本等賬戶，摘要為“耗用材料”，對(duì)于原材料賬戶摘要為“發(fā)出材料”；確認(rèn)分配工資，對(duì)于生產(chǎn)成本等賬戶，摘要為“確認(rèn)本月工資”，對(duì)于應(yīng)付職工薪酬賬戶，摘要為“應(yīng)付職工工資”。
　　
　　②損益類賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)。對(duì)于損益類賬戶，摘要為“轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶”，對(duì)于“本年利潤”賬戶，摘要分別為“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶轉(zhuǎn)來、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶轉(zhuǎn)來等，使之一看賬簿，就清楚經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來