【摘要】 近年來(lái)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)全面啟動(dòng)了行業(yè)發(fā)展的第三大戰(zhàn)略——事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。合并是會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)?；l(fā)展，做大做強(qiáng)的途徑之一。文章以安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并為案例，分析了其能夠順利合并成立安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，且對(duì)合并8年后安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所消失無(wú)存進(jìn)行了探析，以期對(duì)尋求合并之道做大做強(qiáng)的國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)一些啟示。
　　【關(guān)鍵詞】 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所； 合并
　　
　　2001年，經(jīng)財(cái)政部與外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)，由香港安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合作成立的安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司（簡(jiǎn)稱“安永大華”）在上海正式掛牌。成為安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“安永”）1992年在北京成立安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所之后，在中國(guó)大陸合并成立的第二個(gè)子公司，安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所與安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所上海分所合署辦公。當(dāng)時(shí)安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所是國(guó)際“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，而大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（簡(jiǎn)稱“大華”）則是國(guó)內(nèi)最大和最受推崇的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，這次合并在中國(guó)的會(huì)計(jì)服務(wù)中屬于首例，無(wú)論是安永，還是大華，甚至相關(guān)的部門都看好合并后安永大華的前景，安永大華成為了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展史上第一家國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過合并后成為按國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)合中國(guó)國(guó)情進(jìn)行自主管理的國(guó)際所，大家對(duì)“國(guó)際會(huì)計(jì)公司本地化，本地會(huì)計(jì)公司國(guó)際化”的實(shí)現(xiàn)滿心喜悅。
　　然而，2009年6月5日，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告，收回七家會(huì)計(jì)師事務(wù)所許可證，其中就包括安永大華，“安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所已吸收安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所專業(yè)人員。根據(jù)財(cái)會(huì)[2007]6號(hào)文件，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)已收回安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券許可證?！?年過后，大華作為第一家本土所與國(guó)際知名事務(wù)所安永的“世紀(jì)聯(lián)姻”終結(jié)，曾經(jīng)在中國(guó)會(huì)計(jì)師行業(yè)中具有較高知名度的大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所就此香消玉殞。此次合并大華方面的最終失敗也給一直夢(mèng)想著與國(guó)際大所合并而走向國(guó)際，做大做強(qiáng)的本土?xí)?jì)師事務(wù)所帶來(lái)了一些啟示。
　　
　　一、戰(zhàn)略相投促“姻緣”
　　
　　改革開放，我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)迅速，深圳證券交易所和上海證券交易所的成立，推動(dòng)我國(guó)資本市場(chǎng)如火如荼的發(fā)展起來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中不可或缺的行業(yè)，隨著市場(chǎng)需求的不斷增加以及政策法規(guī)等方面的支持，在中國(guó)這片熱土上快速成長(zhǎng)。國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所也紛至沓來(lái)，1981年，安永成為最早獲中國(guó)政府批準(zhǔn)在北京設(shè)立辦事處的國(guó)際專業(yè)服務(wù)公司之一，1992年，在北京成立安永華明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。安永為了進(jìn)一步在中國(guó)實(shí)行本土化戰(zhàn)略，擴(kuò)大在中國(guó)大陸市場(chǎng)的占有率和影響力，而尋求能夠與自己合作的本土事務(wù)所。1985年2月，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)與上海會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)合辦成立了大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所，借助上海的蓬勃發(fā)展，大華也逐漸發(fā)展為本土實(shí)力強(qiáng)、聲譽(yù)好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，其在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)做大后，也希望在國(guó)外市場(chǎng)有所開拓。安永與大華在2001年能夠順利牽手合并，主要有以下原因：
　?。ㄒ唬﹥烧咴诎l(fā)展戰(zhàn)略和資源上相互投合
　　當(dāng)年安永大華在中國(guó)證監(jiān)會(huì)的介紹如是說(shuō)“安永與大華的合并是安永的本土化戰(zhàn)略與大華的國(guó)際化戰(zhàn)略共同促成的結(jié)果，不僅有利于利用安永的國(guó)際市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)和品牌優(yōu)勢(shì)、豐富的全球技術(shù)支持資源和成熟的管理技術(shù)，還可以發(fā)揮大華在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的優(yōu)良基礎(chǔ)和它在天時(shí)、地利、人和方面的綜合優(yōu)勢(shì)，在更廣闊的舞臺(tái)上、更高層次的業(yè)務(wù)領(lǐng)域中為中外客戶提供全方位服務(wù)?！薄鞍灿来笕A融合了安永和大華兩大會(huì)計(jì)師事務(wù)所在品牌、技術(shù)和人力資源等方面的優(yōu)勢(shì)，將以更高的工作質(zhì)量、更好的服務(wù)水準(zhǔn)、更全面的服務(wù)內(nèi)容，竭誠(chéng)為客戶服務(wù)，成為客戶的良好合作伙伴。”可見，安永與大華的合并順應(yīng)了當(dāng)時(shí)兩者在發(fā)展戰(zhàn)略上的各自需求，兩者的合并有利于各方優(yōu)勢(shì)資源的相互利用和補(bǔ)充。
　　（二）合并雙方兩廂情愿
　　安永與大華在合并之初并沒有誰(shuí)吃掉誰(shuí)的想法，不存在敵意收購(gòu)，而導(dǎo)致合并方與被合并方相互采取攻擊與防攻擊的情況。安永與大華合并雙方兩廂情愿，且雙方都視對(duì)方為最佳的合并對(duì)象，極力促進(jìn)合并，交流與協(xié)商較為順暢，使得合并過程并無(wú)多的坎坷。合并雙方對(duì)合并后事務(wù)所的發(fā)展充滿了信心和美好的憧憬。合并后的事務(wù)所，在專業(yè)技術(shù)上執(zhí)行安永的標(biāo)準(zhǔn)，使用安永的品牌；雙方原高層管理者都在合并后的安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所中繼續(xù)擔(dān)任要職；具體經(jīng)營(yíng)管理主要由大華事務(wù)所的主要管理人員負(fù)責(zé)，以求在合并整合前期有良好的過渡。
　　（三）政府的大力支持
　　安永與大華的合并在2001年初，正是中國(guó)加入WTO的前夕，中國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)正籌劃逐步向外國(guó)會(huì)計(jì)公司開放，同時(shí)，政府也鼓勵(lì)內(nèi)地有實(shí)力的事務(wù)所與國(guó)際和港澳臺(tái)地區(qū)的事務(wù)所進(jìn)行合作。另外，當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)已顯露，中國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系更加緊密，中國(guó)證券、金融市場(chǎng)也期待進(jìn)一步的發(fā)展和規(guī)范，但各國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)資格和服務(wù)產(chǎn)品并沒有完全達(dá)到互認(rèn)的狀態(tài)。我國(guó)政府希望能擁有具有國(guó)外執(zhí)業(yè)能力和資格的本土?xí)?jì)師事務(wù)所，鼓勵(lì)我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所采取各種方式走向國(guó)際，從而能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)進(jìn)入國(guó)際資本市場(chǎng)提供服務(wù)支持。安永與大華的合并，就是本土?xí)?jì)師事務(wù)所借船出海的零的突破與開創(chuàng)性實(shí)踐，政府對(duì)此持歡迎態(tài)度。因此，安永與大華的合并得到了我國(guó)政府的大力支持，減少了很多政策和手續(xù)上的障礙，促使其合并過程快速順利。
　　
　　二、差異難消整合不易
　　
　　安永與大華合并為“安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所”僅僅是實(shí)現(xiàn)了名稱和形式上的整合，要達(dá)到兩個(gè)公司實(shí)質(zhì)的融合，消除整合兩者的差異并不容易，而差異難消整合沒有最終成功，也促使兩者合并的終結(jié)。
　?。ㄒ唬┪幕町惐г苟?br/>　　安永這樣的國(guó)際頂級(jí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過一百多年的發(fā)展，服務(wù)網(wǎng)絡(luò)遍及世界各地，員工來(lái)自不同國(guó)家，具有不同的專業(yè)和教育背景，整個(gè)企業(yè)文化具有多元性。大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所以上海為基地建立，脫鉤改制發(fā)展地區(qū)分所前，大多數(shù)員工大都來(lái)自一個(gè)單位且大部分是上海人，事務(wù)所充滿著濃郁的上海海派文化。安永與大華合并后，兩個(gè)事務(wù)所的員工在工作風(fēng)格、處理問題的方式等方面差異很多。大華的員工不再以原來(lái)互相感覺親切的上海話進(jìn)行交流，而要改用說(shuō)普通話甚至英文。工作中鋪天蓋地的英文資料和條文，完全電子信息交流的工作環(huán)境，使一些原大華員工連聲抱怨。而安永香港員工的港式文化背景和大華員工的海派文化背景相互碰撞，滋生了一定的員工之間的摩擦，使得部分員工不得不跳槽換業(yè)。
　　（二）制度不同適應(yīng)難
　　安永大華根據(jù)合并時(shí)的協(xié)定，合并后采用安永的技術(shù)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和管理制度。兩家事務(wù)所在合并前的行為規(guī)范體系、業(yè)務(wù)流程體系、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)體系、激勵(lì)報(bào)酬體系等都具有很大的不同。安永的國(guó)際化管理模式，管理和質(zhì)量控制制度都很嚴(yán)格，小到員工的著裝舉止，大到業(yè)務(wù)的承接以及報(bào)告的出具等，都有一整套規(guī)范細(xì)致的管理制度和執(zhí)行要求。這些嚴(yán)格的管理和質(zhì)量控制制度正是安永百年執(zhí)業(yè)所總結(jié)的寶貴經(jīng)驗(yàn)。但對(duì)于大華原來(lái)的員工來(lái)說(shuō)，這些制度有些過于繁瑣和嚴(yán)格，使在松弛寬松的環(huán)境中呆慣的他們難以適從，大華原有行為方式逐漸地消逝，而悄然被安永的行為模式所取代或同化。
　?。ㄈ┵Y源控制權(quán)差異丟客戶
　　對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，客戶資源是其最重要的資源之一。在國(guó)際知名會(huì)計(jì)師事務(wù)所中資源控制權(quán)基本上是由事務(wù)所來(lái)掌握，而國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資源控制權(quán)卻多掌握在不同層級(jí)的員工手中。安永與大華也有同樣的情況。合并后，原大華的一些掌握一定客戶資源的員工由于不能再擁有對(duì)客戶資源的控制而失去合并前能夠獲取的控制權(quán)收益，從而選擇離開，同時(shí)也帶走了一定的客戶資源。在2001年大華擁有的46家客戶中，先后有17家上市公司在兩年之內(nèi)發(fā)生變更。當(dāng)然這些客戶的變更不都是由于員工離開而帶走的，有些是由于安永嚴(yán)格的客戶承接制度，而自動(dòng)放棄一些客戶，爭(zhēng)取其他更優(yōu)質(zhì)的客戶。
　　
　　
　　三、合并終結(jié)的思考
　　
　　大華在合并前雖然曾經(jīng)是國(guó)內(nèi)最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，但同安永這樣的國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比在規(guī)模、聲譽(yù)和事務(wù)所經(jīng)營(yíng)能力等方面仍然相差較遠(yuǎn)，安永在百年的發(fā)展過程中通過多次的合并才發(fā)展成現(xiàn)在的規(guī)模，因此在合并方面積累了很多經(jīng)驗(yàn)，充分懂得且善于將合并他方的資源融合于自身的核心競(jìng)爭(zhēng)力之中。大華想充分學(xué)習(xí)安永的管理和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)而迅速提升自己的出發(fā)點(diǎn)是好的，但由于合并后安永大華幾乎全盤吸收安永的管理模式，使大華原有的一些適應(yīng)中國(guó)市場(chǎng)的管理和執(zhí)業(yè)方式?jīng)]有得到充分繼承和體現(xiàn)。所以在兩方合并后的整合階段，本應(yīng)是兼容并蓄，相互融合，相互作用的過程，卻幾乎變成了大華被融合的一邊倒?fàn)顩r。兩個(gè)內(nèi)在實(shí)力差距較大的合并雙方，實(shí)力較強(qiáng)的一方常在合并后的整合過程中占據(jù)主導(dǎo)地位，即使雙方擁有共同的利益卻不一定能共享利。
　　另外，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的相關(guān)統(tǒng)計(jì)資料，2006、2007以及2008年三年安永大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所綜合評(píng)價(jià)前百家信息中分別排于第17位、22位和23位，可見，安永大華歸于安永華明之前已是年年下滑的趨勢(shì)。大華這一品牌在8年的合并過程中沒有實(shí)現(xiàn)做大做強(qiáng)，反而安永在中國(guó)市場(chǎng)日趨擴(kuò)大，而且還少了一個(gè)強(qiáng)有力的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)現(xiàn)了本土化，本土?xí)?jì)師事務(wù)所卻沒能實(shí)現(xiàn)國(guó)際化。大華想借助與國(guó)際大所的合并而變洋變大，完全吸收國(guó)際大型事務(wù)所的管理模式，最終被同化進(jìn)而被消化，讓我們反思是否能再用此合并的方式，在短短幾十年里，就達(dá)到國(guó)際大所花上百余年的時(shí)間才能獲取的成就。要真正實(shí)現(xiàn)本土?xí)?jì)師事務(wù)所走向國(guó)際，做大做強(qiáng)的夢(mèng)想，還需探尋他道。
　　
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