【摘要】 隨著中央一號文件及江蘇省委一號文件的出臺，江蘇水文加快現(xiàn)代化建設。江蘇水文現(xiàn)代化離不開支撐水文事業(yè)單位運轉(zhuǎn)和發(fā)展的固定資產(chǎn)，而作為水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)重要補充來源的在建工程固定資產(chǎn)，其管理現(xiàn)狀影響江蘇水文現(xiàn)代化目標的實現(xiàn)。作者結合江蘇水文行業(yè)的特點，分析造成水文在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的原因，并提出應對的幾點建議。
　　【關鍵詞】 水文； 在建工程； 固定資產(chǎn)
　　
　　2011年，中共中央一號文件《中共中央國務院關于加快水利改革發(fā)展的決定》明確提出加強水文基礎設施建設，江蘇省委省政府一號文件《江蘇省委省政府關于加快水利改革發(fā)展推進水利現(xiàn)代化建設的意見》明確提出推進水文現(xiàn)代化建設。江蘇是水利大省，圍繞“兩個率先”的發(fā)展戰(zhàn)略，到2015年初步建立水利現(xiàn)代化綜合保障體系，到2020年基本實現(xiàn)全省水利現(xiàn)代化。水文是水利的先導，沒有水文就沒有水利。從水利基礎設施建設、防汛抗旱到水污染防治，到水資源管理，到創(chuàng)建節(jié)水型社會，水文為水利的發(fā)展提供各種數(shù)據(jù)和技術支撐，可以說水文現(xiàn)代化是水利現(xiàn)代化的前提，沒有水文現(xiàn)代化就沒有水利現(xiàn)代化。江蘇水文現(xiàn)代化離不開支撐水文事業(yè)單位運轉(zhuǎn)和發(fā)展的固定資產(chǎn)，而在建工程固定資產(chǎn)是水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)的重要補充來源。江蘇水文事業(yè)單位（以下簡稱水文單位）在建工程固定資產(chǎn)主要包括：上級部門調(diào)撥的固定資產(chǎn)；在建設項目中購置達到水文單位固定資產(chǎn)管理標準的資產(chǎn)；已達到預定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工驗收的固定資產(chǎn)。水文單位在建工程固定資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀是：制度不健全，管理不規(guī)范，甚至疏于管理造成國有資產(chǎn)流失。這一狀況嚴重影響水文事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，影響江蘇水文現(xiàn)代化的實現(xiàn)。
　　
　　一、在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀
　　
　　（一）資產(chǎn)管理制度不健全，責任難落實
　　截至2011年1月底，水文單位在建工程固定資產(chǎn)沒有專門的管理辦法出臺，從而無法明確在建工程固定資產(chǎn)具體的管理部門及管理職責。在日常在建工程固定資產(chǎn)管理中，雖然要求參照水文事業(yè)固定資產(chǎn)進行管理，但由于在建工程固定資產(chǎn)管理制度不健全，相關責任無法落實，即無法明確具體部門的管理職責和人員的管理責任，無法進行有效的監(jiān)督和考核，無法追究責任人的責任，因而無法像水文事業(yè)固定資產(chǎn)那樣規(guī)范管理。
　?。ǘ爸亟ㄔO、輕管理”，資產(chǎn)管理不到位
　　不少水文單位存在“重建設、輕管理”現(xiàn)象，即重視水文基建項目建設，輕工程完建后的資產(chǎn)管理。具體表現(xiàn)在：
　　1.在建工程固定資產(chǎn)管理意識薄弱。根據(jù)現(xiàn)行的《江蘇省水利基本建設資金監(jiān)督管理暫行辦法》及《江蘇省水文系統(tǒng)基本建設財務管理辦法》，水文單位工程建設經(jīng)費單獨開戶、單獨核算、?？顚Ｓ?。這就把會計主體人為地劃分為兩個主體，水文事業(yè)費是一個會計主體，基本建設項目是一個會計主體。所有的基建項目都由基建會計來核算，不通過水文事業(yè)費財務。工程固定資產(chǎn)移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)時，水文事業(yè)費財務作借記“固定資產(chǎn)”、貸記“固定基金”處理，不涉及其他資金收支。因為不涉及水文事業(yè)費財務資金收支，不影響水文事業(yè)費財務報表，因此不少水文單位對基本建設項目完工與否、工程資產(chǎn)上賬與否不大關心，對在建工程固定資產(chǎn)管理意識薄弱。
　　2.在建工程固定資產(chǎn)管理不到位。對工程建設過程中購置的達到水文事業(yè)固定資產(chǎn)標準和管理要求的資產(chǎn)，對上級部門調(diào)撥的儀器、設備，對已達到預計使用狀態(tài)而沒有竣工驗收的房屋建筑物、設備，日常管理中往往缺少在建工程固定資產(chǎn)實物登記賬或臺賬，資產(chǎn)領用及保管沒有記錄，手續(xù)不完備。由于在建工程固定資產(chǎn)管理責任未得到徹底落實，在建工程固定資產(chǎn)缺乏定期的清查盤點，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　3.工程資產(chǎn)配套費投入不足。水文工程多“小”“散”，給工程建設及后續(xù)的管理帶來不便。而針對工程資產(chǎn)后續(xù)的看管、養(yǎng)護缺少必要的、足夠的投入，使工程資產(chǎn)損毀、流失嚴重，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　（三）現(xiàn)行建設管理體制和機制造成資產(chǎn)“賬”“物”不符
　　具體表現(xiàn)在：
　　1.工程建設中，上級部門調(diào)撥的與工程配套的儀器、設備等固定資產(chǎn)，因調(diào)撥單滯后于實物資產(chǎn)到達，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　2.工程建設中，集中采購的專業(yè)性強的儀器、設備，因購置發(fā)票等憑證滯后于實物資產(chǎn)到達，造成在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。
　　3.工程竣工驗收滯后，造成水文事業(yè)固定資產(chǎn)“賬”“物”不符。水文單位在建工程完建后，只有工程竣工驗收合格后工程資產(chǎn)才可以移交，轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理。由于水文工程竣工驗收時間相對滯后，工程固定資產(chǎn)不能及時移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，所以常會有一邊是在用多時房屋、儀器、設備等固定資產(chǎn)，一邊水文事業(yè)固定資產(chǎn)賬上卻沒有反映。
　?。ㄋ模┈F(xiàn)行核算方法造成在建工程固定資產(chǎn)信息失真
　　水文單位在建工程固定資產(chǎn)不計提減值準備，賬面價值反映的是其原始價值。由于水文工程多“小”“散”，導致工程建設難度大、建設時間長、竣工驗收滯后，工程固定資產(chǎn)不能及時移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理，而隨著時間的推移，在建工程固定資產(chǎn)必定會發(fā)生合理損耗，或因電子、通信、測驗、測量等技術的革新及相關儀器、設備的升級換代，其原始價值與公允價值的差距會越來越大，發(fā)生價值背離，從而不能準確地反映其真實價值，造成在建工程固定資產(chǎn)信息失真。
　　
　　二、針對造成水文在建工程固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀的四個方面原因，筆者結合江蘇水文實際，提出解決對策
　　
　?。ㄒ唬┙∪Y產(chǎn)管理制度，明確管理職責
　　管理出效益，用制度強化管理，建立長效管理機制，是水文在建工程固定資產(chǎn)管理的根本途徑。建立健全水文單位在建工程固定資產(chǎn)管理辦法，明確在建工程固定資產(chǎn)具體管理部門的職責及人員的責任，完善資產(chǎn)監(jiān)督和考核機制，科學、規(guī)范地管理，發(fā)揮在建工程固定資產(chǎn)的效益。
　?。ǘ┺D(zhuǎn)變觀念，規(guī)范管理
　　轉(zhuǎn)變“重建設、輕管理”觀念，加強在建工程固定資產(chǎn)的日常管理。對工程建設過程中購置的達到水文事業(yè)固定資產(chǎn)標準和管理要求的資產(chǎn)，以及上級部門調(diào)撥的儀器、設備，及時辦理入庫、出庫手續(xù)，建立在建工程固定資產(chǎn)實物登記賬或臺賬。對已達到預計使用狀態(tài)而沒有竣工驗收的房屋建筑物、設備，建立在建工程固定資產(chǎn)實物登記賬或臺賬。定期對在建工程固定資產(chǎn)進行清查盤點，以確保在建工程固定資產(chǎn)“賬”“物”相符。根據(jù)在建工程固定資產(chǎn)實物登記賬或臺賬及清查結果，完善相關資產(chǎn)的日常保養(yǎng)和維護工作，以確保國有資產(chǎn)的保值增值。
　?。ㄈ┘訌妳f(xié)調(diào)，強化工程建設管理
　　加強和上級部門及其他相關建設部門的協(xié)調(diào)，積極爭取工程的配套投入，及時取得調(diào)撥及集中采購固定資產(chǎn)的合法憑證。嚴格執(zhí)行基本建設程序，尤其是水文工程項目法人制、招投標制、監(jiān)理制，加強水文工程建設管理，提高建設速度，確保建設質(zhì)量，加快工程完建后竣工驗收，工程固定資產(chǎn)及時移交轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算、管理。
　?。ㄋ模└淖儸F(xiàn)行在建工程固定資產(chǎn)核算方法
　　1.工程建設中，對收到的調(diào)撥及集中采購的儀器、設備等在建工程固定資產(chǎn)，確實無法及時取得相關合法憑證的，可根據(jù)相關招投標文件、合同或同期同類產(chǎn)品市價暫估入賬，日后取得相關合法憑證時再作調(diào)整。
　　2.將水文基建項目資金納入部門預算核算，計提在建工程固定資產(chǎn)減值準備。水文單位是公益性事業(yè)單位，隨著部門預算的推進及事業(yè)單位改革的深化，將水文基建項目納入部門預算管理，能更完整地反映水文單位的資產(chǎn)信息及部門預算的執(zhí)行情況?？梢栽谒氖聵I(yè)費中對水文基建項目按單項實行項目核算，根據(jù)水文基建項目建設及管理需要設置會計科目。如在“事業(yè)支出”科目下設置“在建工程”二級科目，同時結合水文基建項目立項批復及建設管理實際需要，增設“建筑工程”、“安裝工程”、“設備、工具、器具”、“其他”等三級科目。而水文基建項目資金則仍可單獨開戶、?？顚Ｓ?，只需要在水文事業(yè)費中“銀行存款”科目下按單項水文基建項目設置二級科目核算即可。這樣水文在建工程資產(chǎn)就包含在水文事業(yè)費總資產(chǎn)中，資產(chǎn)信息才完整，符合《事業(yè)單位會計準則》的規(guī)定，同時便于日常加強對在建工程固定資產(chǎn)的管理和監(jiān)督，尤其是會計的監(jiān)督和管理。每年度終了，應對在建工程進行全面檢查，分析、比較在建工程固定資產(chǎn)公允價值與其賬面價值，確定兩者差額，即在建工程固定資產(chǎn)減值準備金額。對單項資產(chǎn)價值較大的在建工程固定資產(chǎn)，可成立由工程建設部門、業(yè)務部門、資產(chǎn)管理部門、財務部門組成的資產(chǎn)鑒定小組，確定其資產(chǎn)減值準備金額。結合水文行業(yè)特點，對賬面價值大于公允價值的差額，確認為資產(chǎn)減值損失，已確認為資產(chǎn)減值損失的日后不得恢復；對賬面價值小于等于公允價值的差額，不作處理。建議會計處理中，設置“在建工程資產(chǎn)減值準備”科目。計提減值準備時，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”，貸記“在建工程資產(chǎn)減值準備”。工程資產(chǎn)轉(zhuǎn)入水文事業(yè)固定資產(chǎn)核算和管理時，以歷史成本為計價原則，將在建工程固定資產(chǎn)賬面余額轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)賬面余額，在建工程減值準備轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準備，即：借記“固定資產(chǎn)”，貸記“事業(yè)支出——在建工程”；借記“在建工程資產(chǎn)減值準備”，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”。對于水文事業(yè)固定資產(chǎn)的核算，筆者在《對江蘇水文事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算的幾點思考》一文中，建議增設“累計折舊”、“固定資產(chǎn)減值準備”兩科目，取消“修購基金”、“固定基金”兩科目，建議采用權責發(fā)生制，對固定資產(chǎn)的購置成本予以資本化，并在使用過程中通過計提折舊的方式對固定資產(chǎn)成本進行分期確認和分攤，同時根據(jù)謹慎性的要求計提固定資產(chǎn)減值準備，這里不再重述。
　　筆者認為，只有建立健全水文單位在建工程固定資產(chǎn)管理制度，明確并落實管理責任，科學、規(guī)范地管理，才能保證國有資產(chǎn)的保值增值，發(fā)揮國有資產(chǎn)的最大效益，促進江蘇水文事業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，保障江蘇水文現(xiàn)代化的實現(xiàn)。
　　
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