【摘要】 繳納個(gè)人所得稅已經(jīng)不是20世紀(jì)80年代在華工作的外籍人士的“專(zhuān)利”，個(gè)人所得稅的觸角日益伸向社會(huì)各個(gè)階層的民眾，故對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度進(jìn)行改革的呼聲不絕于耳。加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，可以緩解社會(huì)分配不公的矛盾，抑制通貨膨脹，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開(kāi)放的進(jìn)一步深化，個(gè)人收入出現(xiàn)多元化，收入差距明顯拉大，高收入者人群不斷的分散擴(kuò)大，收入來(lái)源多樣隱蔽。經(jīng)過(guò)幾次修改的個(gè)人所得稅已顯得越來(lái)越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在資本所得方面輕征或不征稅，在勞動(dòng)所得方面存在重征稅，對(duì)收入控管薄弱，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷稅漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。因此，加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收制度顯得尤其重要。文章就個(gè)人所得稅稅收制度存在的問(wèn)題、成因進(jìn)行了分析，并提出了加強(qiáng)個(gè)人所得稅稅收制度的一些構(gòu)想。
　　【關(guān)鍵詞】 個(gè)人所得稅； 稅收制度； 存在問(wèn)題； 完善構(gòu)想
　　
　　一、稅收制度
　　稅收制度，簡(jiǎn)稱(chēng)“稅制”，是國(guó)家根據(jù)稅收政策、通過(guò)法律程序確定的征稅依據(jù)和規(guī)范，包括稅收體系和稅制要素兩個(gè)方面的內(nèi)容。
　　稅收體系，是指稅種、稅類(lèi)的構(gòu)成及其相互關(guān)系，即一國(guó)設(shè)立哪些稅種和稅類(lèi)，這些稅種和稅類(lèi)各自所處的地位如何。我國(guó)現(xiàn)行稅收體系是一個(gè)由各種單行的稅收法律、法規(guī)和規(guī)章構(gòu)成的綜合體，是在原有稅制的基礎(chǔ)上，經(jīng)過(guò)1994年工商稅制改革逐漸完善形成的?，F(xiàn)行稅法體系由增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、車(chē)船稅、印花稅、關(guān)稅等稅種構(gòu)成。上述稅種中，除企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅是以國(guó)家法律的形式發(fā)布實(shí)施外，其他各稅種均是經(jīng)全國(guó)人民代表大會(huì)授權(quán)立法，由國(guó)務(wù)院以暫行條例的形式發(fā)布實(shí)施的。這些稅收法律、法規(guī)組成了我國(guó)的稅收體系。
　　稅制要素，是指構(gòu)成每一種稅的納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減稅免稅、違章處理等基本要素。
　　
　　二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題
　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人所得稅所占的地位越來(lái)越顯著。在我國(guó)的個(gè)稅開(kāi)展以來(lái)，由于稅目種類(lèi)繁多、征收面廣、稅源分散、征收密度不夠，造成了大量的偷稅、漏稅、逃稅現(xiàn)象。稅源的流失影響我國(guó)的財(cái)政收入，妨礙了個(gè)稅整體功能的有效發(fā)揮，嚴(yán)重削弱了個(gè)稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)作用。因此，有關(guān)個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題，值得我們思考。
　?。ㄒ唬﹤€(gè)人所得稅的舞弊
　　由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中個(gè)人收入貨幣化程度比較低，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱形收入、灰色收入。目前，在中國(guó)要想搞清楚誰(shuí)是真正的“富人”很不容易。個(gè)人所得稅的弊端表現(xiàn)主要有以下幾種：一是納稅人以減少申報(bào)收入的方式直接逃稅。我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收對(duì)象主要是工薪階層，而不是高收入階層。高收入階層逃稅比較嚴(yán)重，個(gè)人所得稅的實(shí)際負(fù)擔(dān)并沒(méi)有落在高收入階層，反而由工薪階層負(fù)擔(dān)，征收個(gè)人所得稅的初衷被扭曲，個(gè)人所得稅對(duì)收入的調(diào)節(jié)作用不明顯。同樣的收入水平，誠(chéng)實(shí)的納稅人繳納稅款更多，而少申報(bào)的逃稅者則少繳納稅款，不符合公平原則。目前，對(duì)高收入者和高收入行業(yè)個(gè)人所得稅的監(jiān)管是非常薄弱的，并且稅務(wù)機(jī)關(guān)的查處率和處罰程度也相對(duì)較低，因此導(dǎo)致偷逃個(gè)人所得稅成為一種“有利可圖”的社會(huì)普遍選擇。二是多繳住房公積金逃稅。根據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅征收的相關(guān)規(guī)定，每月所繳納的住房公積金是從稅前扣除的，也就是說(shuō)住房公積金是不用納稅的。而公積金管理辦法表明，職工是可以繳納補(bǔ)充公積金的。也就是說(shuō)，職工可以通過(guò)增加自己的住房公積金來(lái)降低工資總額，從而達(dá)到減少個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的目的。三是各種保險(xiǎn)投資逃稅。居民在購(gòu)買(mǎi)保險(xiǎn)時(shí)可以享受三大稅收優(yōu)惠：第一，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免繳個(gè)人所得稅。第二，由于保險(xiǎn)賠款是賠償個(gè)人遭受意外不幸的損失，不屬于個(gè)人收入，免繳個(gè)人所得稅。第三，按照國(guó)家或省級(jí)地方政府規(guī)定的比例繳付的醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金和失業(yè)保險(xiǎn)積金存入銀行個(gè)人賬戶(hù)所取得的利息收入，也免征個(gè)人所得稅。第四，教育儲(chǔ)蓄逃稅。教育儲(chǔ)蓄可以享受兩大優(yōu)惠政策：一是國(guó)家規(guī)定對(duì)個(gè)人所得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得，免除個(gè)人所得稅；二是教育儲(chǔ)蓄作為零存整取的儲(chǔ)蓄，享受整存整取的優(yōu)惠利率。國(guó)家規(guī)定免征利息稅，單此一項(xiàng)，教育儲(chǔ)蓄的實(shí)得利息收益就比其他同檔次蓄種高5%以上。
　?。ǘ┮婪ㄕ\(chéng)信的納稅氛圍不濃
　　當(dāng)前，在一定程度“納稅光榮”還僅停留在口頭上。中央電視臺(tái)《中國(guó)財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪(fǎng)居民宣稱(chēng)自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪(fǎng)居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。與過(guò)去公眾不知稅法、不懂稅法相反，通過(guò)近年來(lái)稅務(wù)部門(mén)持續(xù)、廣泛的宣傳和培訓(xùn)，現(xiàn)在大部分納稅人和扣繳義務(wù)人已經(jīng)了解或主動(dòng)了解稅法，隱瞞收入，故意逃稅。一位有海外工作經(jīng)驗(yàn)的創(chuàng)業(yè)者在接受雜志記者采訪(fǎng)時(shí)說(shuō)：“我現(xiàn)在愿意回中國(guó)來(lái)投資公司，因?yàn)槲野l(fā)現(xiàn)這里是商人的天堂。我想中國(guó)可能是世界上做富人成本最低的國(guó)家了，大家都不會(huì)問(wèn)你繳稅了么？好像只要你有錢(qián)了成功了，理所當(dāng)然的接受公眾的尊敬，而且大家都急著跟你做朋友，甚至還有人給你獻(xiàn)策幫你逃稅，以此獲得你的好感?！?br/>　　三、完善我國(guó)個(gè)人所得稅的構(gòu)想
　　由個(gè)人所得稅征管問(wèn)題產(chǎn)生的原因可以看出，我國(guó)的納稅遵從度比較低，因此通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅制度及稅收體系的研究，在借鑒這些國(guó)家稅制合理、稅收征管法制嚴(yán)密、手段現(xiàn)代化、征管處罰嚴(yán)厲化等先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，依據(jù)提高納稅遵從度的基本原則即加強(qiáng)對(duì)不遵從稅法行為的懲罰力度；降低納稅遵從成本；強(qiáng)化公民依法納稅的道德責(zé)任，由此提出優(yōu)化個(gè)人所得稅征管的舉措。
　　（一）建立有效的征管機(jī)制
　　一方面嚴(yán)格代扣代繳制度，從國(guó)內(nèi)外個(gè)人所得稅的征管實(shí)踐來(lái)看，個(gè)人所得稅的代扣代繳制度，即源泉扣稅制，是降低征稅成本、提高征管效率、實(shí)施有效征收、預(yù)防稅收流失的得力措施，已成為國(guó)際上通行的稅收模式。要明確代扣代繳義務(wù)人所承擔(dān)的法律責(zé)任，盡快制定代扣代繳義務(wù)人對(duì)個(gè)人支付收入申報(bào)的具體辦法，建立法人向稅務(wù)部門(mén)申報(bào)對(duì)個(gè)人支付的明細(xì)表制度和個(gè)人收入資料的傳遞制度，明確規(guī)定凡是向個(gè)人支付收入的代扣代繳義務(wù)人，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)有關(guān)資料信息。對(duì)未能履行代扣代繳義務(wù)的單位和個(gè)人實(shí)行嚴(yán)厲的懲罰，承擔(dān)相應(yīng)的民事責(zé)任、行政責(zé)任、刑事責(zé)任；可以考慮除由扣繳義務(wù)人自行補(bǔ)繳未扣繳稅款外，另處以數(shù)倍的罰款，并且記錄在案，向社會(huì)公眾披露。
　　另一方面切實(shí)推行雙向申報(bào)制度，自行申報(bào)納稅是一種相對(duì)理想的稅收征管模式，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言有利于降低稅收成本，培養(yǎng)納稅人良好的納稅意識(shí)；從納稅人的角度來(lái)看，通過(guò)參與納稅，能夠更好地維護(hù)自身的合法權(quán)益。在現(xiàn)行個(gè)人所得稅法中，對(duì)需要自行申報(bào)納稅的納稅義務(wù)人已作了明確的界定，但由于我國(guó)現(xiàn)行納稅人自行申報(bào)制度的不健全、不完善，加之缺乏相應(yīng)的監(jiān)督約束機(jī)制，致使一部分納稅人在個(gè)人所得稅征收中偷、漏稅較為嚴(yán)重，擾亂了個(gè)人所得稅的正常征管秩序，帶來(lái)了極大的負(fù)面效應(yīng)。以高校教師個(gè)人所得稅征管實(shí)踐為例，采取“雙向申報(bào)制度”是指應(yīng)交納個(gè)人所得稅的教師及其扣繳義務(wù)人對(duì)同一筆所得的詳細(xì)情況都要分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，以利于稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化對(duì)稅源的監(jiān)控。應(yīng)明確規(guī)定，所有應(yīng)交納個(gè)人所得稅的納稅人都有向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)申報(bào)應(yīng)稅所得的義務(wù)和責(zé)任，所有代扣代繳義務(wù)人（包括所在單位和雇主等）向納稅人支付的一切應(yīng)稅所得，必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送明細(xì)表，并明確納稅人及其代扣代繳義務(wù)人不申報(bào)、申報(bào)不實(shí)、不代扣代繳、代扣代繳不實(shí)的法律責(zé)任，以便建立起扣繳義務(wù)人和納稅人之間的交叉稽核體系，健全個(gè)人所得稅的稅源監(jiān)控機(jī)制。這樣既有利于個(gè)人所得稅的有效入庫(kù)，也有助于納稅人在申報(bào)過(guò)程中了解和認(rèn)識(shí)到自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)。
　　
　　（二）創(chuàng)造良好的治稅環(huán)境
　　對(duì)個(gè)人所得稅征管而言，培養(yǎng)納稅人樹(shù)立正確的納稅意識(shí)非常重要。但是培養(yǎng)正確的納稅意識(shí)，并不是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行宣傳時(shí)一味強(qiáng)調(diào)納稅人必須履行納稅義務(wù)，而是在強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)的同時(shí)，轉(zhuǎn)變稅收觀(guān)念，正確定位稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的征納關(guān)系。在我國(guó)目前納稅人的納稅意識(shí)普遍不高的情況下，社會(huì)公眾對(duì)稅收存在著不正確或非科學(xué)的認(rèn)識(shí)，既缺乏納稅人的義務(wù)意識(shí)，又缺乏納稅人的權(quán)利意識(shí)。這對(duì)稅收征管的實(shí)施帶來(lái)了難度，也提出了更高的要求。國(guó)家和納稅人之間應(yīng)該盡快建立一種平等的征納關(guān)系，在明確納稅人義務(wù)的同時(shí)，使納稅人擁有相應(yīng)的權(quán)利，即“知情權(quán)”和“監(jiān)督權(quán)”?？鄱惡髴?yīng)該讓納稅人知道是為什么扣了稅，稅率、稅額是怎么計(jì)算的。至于稅款征收以后政府如何使用，是否將其用于公共目的，納稅人都有知情和監(jiān)督的權(quán)利。在納稅人權(quán)利和義務(wù)逐漸對(duì)稱(chēng)的過(guò)程中，人們的納稅意識(shí)就會(huì)相應(yīng)增強(qiáng)。同時(shí)給予納稅人應(yīng)有的尊重使得納稅人更容易建立“納稅光榮”的榮譽(yù)感。加強(qiáng)稅務(wù)隊(duì)伍建設(shè)，使納稅人樹(shù)立起對(duì)黨政干部以及稅務(wù)干部的信任，調(diào)動(dòng)起納稅人為國(guó)家做貢獻(xiàn)的積極性。在治稅實(shí)踐中，要尊重和保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，切實(shí)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)。只有充分保證了納稅人合法權(quán)利的實(shí)施，才能引導(dǎo)納稅人誠(chéng)信納稅，將履行依法納稅的義務(wù)與充分行使自身權(quán)利統(tǒng)一起來(lái)。納稅人也應(yīng)樹(shù)立成本與收益、權(quán)利與義務(wù)相統(tǒng)一的現(xiàn)代納稅觀(guān)念。在享用日益增多的公共商品和公共服務(wù)的同時(shí)，要以誠(chéng)信納稅這種方式付出成本；在享有納稅人權(quán)利的同時(shí)，要正確履行納稅義務(wù)，做依法誠(chéng)信納稅的納稅人。因此加大宣傳，明確公民在個(gè)人所得稅中的權(quán)利和義務(wù)，在個(gè)人所得稅的征收中具有極為重要的意義。
　?。ㄈI(yíng)造誠(chéng)信納稅的社會(huì)氛圍
　　市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，而法治經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)是誠(chéng)信。應(yīng)提倡與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的“權(quán)利義務(wù)對(duì)稱(chēng)”的稅收觀(guān)念，以此來(lái)規(guī)范納稅人和征稅人的行為，為全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)良好的誠(chéng)信納稅氛圍。在稅收宣傳中，應(yīng)向納稅人灌輸“等價(jià)交換”的稅收理念，使納稅人明白，納稅是為了獲得公共產(chǎn)品所付出的成本，不誠(chéng)信納稅則屬于坐享其成的“免費(fèi)搭乘”行為，與平時(shí)的盜竊并無(wú)本質(zhì)區(qū)別；任何納稅人的不誠(chéng)信行為，都將導(dǎo)致其他納稅人所能享受的公共產(chǎn)品數(shù)量或質(zhì)量的下降，不誠(chéng)信行為的出現(xiàn)和蔓延關(guān)系到每個(gè)納稅人的切身利益。誠(chéng)信納稅是納稅人維護(hù)自身良好形象的需要，是衡量納稅人的自身信譽(yù)和個(gè)人道德品質(zhì)以及對(duì)國(guó)家和對(duì)人民貢獻(xiàn)的重要標(biāo)尺。可以試想，如果一個(gè)人不能誠(chéng)信履行納稅義務(wù)，對(duì)國(guó)家納稅義務(wù)都要逃避，失信于法，失信于國(guó)，如何在社會(huì)群體中樹(shù)立誠(chéng)信的形象呢。信用是一種有條件的信任。因此，信用制度和信用體系的基礎(chǔ)，在很大程度上是靠社會(huì)主體的信任和誠(chéng)實(shí)的理念來(lái)維系的，是靠市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的信用道德規(guī)范來(lái)維系的。這就要求營(yíng)造“人人懂信用，人人講信用”的氛圍，使誠(chéng)信成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的一種基本公德，體現(xiàn)在納稅方面，就是要誠(chéng)信納稅。
　　
　　【參考文獻(xiàn)】
　?。?］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).稅法［M］.2010.
　?。?］ 武輝.當(dāng)前個(gè)人所得稅存在的問(wèn)題與對(duì)策研究［J］.財(cái)政稅收，2009（1）.
　?。?］ 高亞軍.個(gè)人所得稅征收模式的改革［J］.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（1）.
　?。?］ 鄭淑芳.完善個(gè)人所得稅稅制所需要的法律條件［J］.稅務(wù)研究，2009（3）.
　?。?］ 翟繼光.從“以人為本”看我國(guó)個(gè)人所得稅制度的缺陷與完善［J］.稅務(wù)研究，2009（3）.
　　［6］ 王偉紅.我國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題與對(duì)策［J］.稅務(wù)研究，2009（3）.
　　［7］ 劉麗堅(jiān).論我國(guó)個(gè)人所得稅的職能及下一步改革設(shè)想［J］.稅務(wù)研究，2003（1）.