【摘要】 由于貨幣資金特別是現(xiàn)金和銀行存款的流動性最強，其誘惑也最大，最容易被經(jīng)管人員挪用和侵吞。因此，為了保證企業(yè)貨幣資金的安全、完整，避免挪用、濫用、盜用或侵吞等不法行為的發(fā)生，在企業(yè)內(nèi)部特別是財務會計部門內(nèi)部，必須建立、健全貨幣資金的內(nèi)部控制制度。貨幣資金內(nèi)部控制制度是指為實現(xiàn)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制目標而建立和實施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱。當前，我國企業(yè)經(jīng)濟效益普遍較差，會計造假行為嚴重，財會信息嚴重失真，各種違法違紀現(xiàn)象也愈演愈烈，造成這一問題的原因很多，但貨幣資金內(nèi)部控制制度不健全則是重要原因之一。
　　【關鍵詞】 貨幣資金； 內(nèi)部控制； 不相容職務； 庫存現(xiàn)金； 銀行存款
　　
　　一、前言
　　近年來，安然、世通等系列舞弊事件引發(fā)了人們對企業(yè)的信任危機和對企業(yè)內(nèi)部控制與風險管理的反思。這種反思的結果直接導致了《Sarbanes-Oxley Act》（2002）（即《薩班斯—奧克斯利法案》）的出臺與COSO《企業(yè)風險管理——整體框架》（2004）的建立。為促進企業(yè)健康發(fā)展，規(guī)范其運營，有效遏制貪污腐敗，堵塞國有企業(yè)資產(chǎn)流失的漏洞，規(guī)避企業(yè)及其他營利或非營利組織的經(jīng)營風險，2008年6月28日，國家財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會五部門聯(lián)合發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和包括資金在內(nèi)的22個企業(yè)內(nèi)部控制應用指引的征求意見稿，并于2009年7月1日率先在上市公司實施，并鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，資金安全系數(shù)低，資金利用效率不高是我國國有企業(yè)貨幣資金的普遍現(xiàn)象。研究國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制建設具有重要意義。
　　
　　二、國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及成因
　　目前，我國國有企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制薄弱，貪污、挪用、非法占用、巧立名目套取現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移企業(yè)資金等違法違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生，涉案額度更是節(jié)節(jié)攀升，對國有資產(chǎn)的安全和完整造成了巨大威脅。究其原因，可歸納如下：
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　　1.企業(yè)沒有設置專職出納員，沒有限制貨幣資金的直接接觸人。這在貨幣資金管理中是最危險的，風險也是最大的。
　　2.出納人員與總分類賬的登記和保管沒有分離。這使得出納人員工作中發(fā)生的錯誤、舞弊無法被及時發(fā)現(xiàn)，使總賬失去其應有的監(jiān)督控制作用，引發(fā)貪污、挪用現(xiàn)金時有發(fā)生而不被企業(yè)發(fā)現(xiàn)。
　　3.出納人員與收入、支出、費用、債權債務等明細賬的記賬工作沒有分離。出納人員同時負責收入、支出、費用等賬目的登記工作，本身就為出納人員貪污現(xiàn)金創(chuàng)造便利條件，且使其貪污舞弊行為缺乏監(jiān)督。
　　4.出納與貨幣資金審批人員沒有分離。這促使出納人員支出現(xiàn)金失去監(jiān)督，誘使貪污、挪用現(xiàn)金等舞弊行為發(fā)生。
　　5.貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支專用印章的人員沒有分離。這方便了貨幣資金的支付，意味著出納人員從企業(yè)貪污、挪用現(xiàn)金更加方便、可行；且缺乏有效監(jiān)督，使企業(yè)現(xiàn)金大大流失。
　　6.出納人員與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員沒有分離。這使得出納人員在貪污、挪用現(xiàn)金后，其舞弊行為在稽核中不能被發(fā)現(xiàn)；而由于其保管會計檔案，出納人員可以在稽核環(huán)節(jié)后篡改、銷毀原始記錄，使其舞弊行為從始至終都缺乏有效控制，這會使出納舞弊更加肆無忌憚。
　　7.出納人員與負責現(xiàn)金的清查盤點人員、銀行對賬的人員沒有分離。這方便了出納人員貪污、挪用現(xiàn)金。
　?。ǘ┗瞬坏轿唬瑘箐N審批制度不嚴
　　企業(yè)中“一支筆”審核主觀隨意性大，有的濫批人情，使一些不合理、不合法的開支得到報銷。領導權力過于集中，其他人員的審核形同虛設，民主理財沒能真正從制度上得到體現(xiàn)。
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　　企業(yè)沒有嚴格按照貨幣資金支付業(yè)務的規(guī)定程序（支付申請、支付審批、支付復核、辦理支付）辦理貨幣資金支付業(yè)務，申請、復核環(huán)節(jié)控制較為薄弱，使貨幣資金支付容易，貪污挪用現(xiàn)金等舞弊行為時有發(fā)生。
　　由于以上因素的影響，造成大部分企業(yè)貨幣資金的流動情況不實，會計人員舞弊、貪污、挪用資金現(xiàn)象嚴重，損害了企業(yè)的利益。因此，如何加強對貨幣資金的內(nèi)部控制成為一個迫切而引發(fā)多方關注的問題。
　　
　　三、貨幣資金內(nèi)部控制制度的設計方案
　　由貨幣資金存在的上述問題知，企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度設計應以安全性、完整性、合法性、效益性為目標，以合法合規(guī)性、全面控制、相互制約、適用性、有效性、成本效益為原則。根據(jù)其目標和原則，應將貨幣資金內(nèi)部控制制度設計為以下幾方面內(nèi)容：
　　（一）建立貨幣資金不相容職務分離和崗位責任制度
　　貨幣資金內(nèi)部控制的核心是建立不相容職務分離制度。貨幣資金所涉及的不相容職務有：①貨幣資金的收付及保管應由被授權批準的專職出納人員負責，其他人員不得接觸。②出納人員不能同時負責總分類賬的登記和保管。③出納人員不能同時負責收入、支出、費用、債權債務等明細賬的記賬工作。④出納應與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。⑤貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。⑥出納人員應與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。⑦出納人員應與負責現(xiàn)金的清查盤點人員和負責與銀行對賬的人員相分離。
　?。ǘ┙栏竦氖跈鄬徟贫?br/>　　企業(yè)應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，確定審批人員，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、范圍權限、程序、責任和相關控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務的職責范圍和工作要求。企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內(nèi)部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經(jīng)辦、審核、審批）互相制約地行使職責權限，每一個控制點必須經(jīng)以上三個分設崗位獨立地行使職責后方可轉(zhuǎn)至下一個控制點，這樣，審批權限、額度控制、流程控制及崗位互相牽制等控制點相配合，就形成了一個較為嚴密的貨幣資金內(nèi)部控制體系。
　?。ㄈ┙⒇泿刨Y金內(nèi)部控制的規(guī)范流程制度
　　貨幣資金每一筆收付都必須填制或取得合理合法的原始憑據(jù)，并經(jīng)有關人員審核批準后方可作為編制記賬憑證、登記賬簿的依據(jù)，現(xiàn)金收入和支出憑證要連續(xù)編號，及時完整地入賬，現(xiàn)金收入還應及時完整地存入銀行；申請人、審批人、復核人、出納各負其責，按照規(guī)定的權限和程序辦理貨幣資金支付業(yè)務：①支付申請。企業(yè)有關部門或個人用款時，應當提前向經(jīng)授權的審批人提交貨幣資金支付申請，注明款項的用途、金額、預算、限額、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟合同、原始單據(jù)或相關證明。 ②支付審批。審批人根據(jù)其職責、權限和相應程序?qū)χЦ渡暾堖M行審批。對不符合規(guī)定的貨幣資金支付申請，審批人應當拒絕批準，性質(zhì)或金額重大的，還應及時報告有關部門。③支付復核。復核人應當對批準后的貨幣資金支付申請進行復核，復核貨幣資金支付申請的批準范圍、權限、程序是否正確，手續(xù)及相關單證是否齊備，金額計算是否準確，支付方式、支付企業(yè)是否妥當?shù)?。復核無誤后，交由出納人員等相關負責人員辦理支付手續(xù)。④辦理支付。出納人員應當根據(jù)復核無誤的支付申請，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬；嚴禁未經(jīng)授權的部門或人員辦理貨幣資金業(yè)務或直接接觸貨幣資金。為評價清欠貨幣資金是否及時入賬或貨幣資金還欠是否真實，應定期與對方核對往來賬余額，及時發(fā)現(xiàn)挪用、貪污企業(yè)貨幣資金等違法行為，特別應注意對于已作壞賬處理的應收賬款，了解是否有收回款項不入賬的情況；要相應地制定如支票、本票、匯票等銀行結算憑證及印章等保管制度，力求實行錢、賬、物分管制度。對現(xiàn)金收付的交易必須根據(jù)原始憑證編制收付款憑證，并要在原始憑證與收付款憑證上蓋上“現(xiàn)金收訖”與“現(xiàn)金付訖”印章；出納人員必須根據(jù)收付款憑證，按業(yè)務發(fā)生順序逐筆登記現(xiàn)金日記賬，日清月結，賬款相符，嚴禁白條抵庫。
　　
　?。ㄋ模┙⒇泿刨Y金預算控制制度
　　貨幣資金預算的控制就是通過對現(xiàn)金投資或現(xiàn)金使用的預算，幫助企業(yè)獲得最大的收益。其主要手段是對貨幣資金的收支預測和對貨幣資金預算的編制。通過較為詳細和較為遠期的現(xiàn)金收支預測和貨幣資金預算來規(guī)劃出期望的收入和所需的現(xiàn)金支出，可精確地規(guī)劃企業(yè)現(xiàn)有閑置資金是否進行投資和經(jīng)營中需要借款的額度和時間，以充分發(fā)揮資金效用和盈利能力。①預算的編制步驟：第一環(huán)節(jié)是企業(yè)主管部門下達預算的指導文件，其內(nèi)容包括了企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和營銷策略、企業(yè)產(chǎn)品介紹、預算的編制方法和時間表、各環(huán)節(jié)的聯(lián)系人和聯(lián)系方式；第二環(huán)節(jié)是由辦事處編制銷售預算和現(xiàn)金流入預算；第三環(huán)節(jié)是由企業(yè)修正預算后提交預算管理委員會審批；第四環(huán)節(jié)是協(xié)調(diào)一致將預算指標層層分解。②預算的工具——PFT系統(tǒng)。企業(yè)推行了一種通過網(wǎng)絡進行預算編制的方式——PFT系統(tǒng)（Project Tool），在企業(yè)的內(nèi)部安裝此系統(tǒng)，并設計了一種專門的Excel預算表格可以直接輸入到PFT的程序中。預算表格的內(nèi)容涵蓋了預算期內(nèi)可能銷售的產(chǎn)品名稱、種類、數(shù)量、金額信息，還有銷售合同的付款方式和預期現(xiàn)金流入量、產(chǎn)品和服務的分配時間等等。信息輸出后可以傳達到多方，以便及時了解不斷修正的預算情況。
　?。ㄎ澹┙⒇泿刨Y金內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度
　　企業(yè)應當建立對貨幣資金業(yè)務的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機構或人員的職責權限，定期和不定期的進行檢查。對監(jiān)督檢查過程中發(fā)現(xiàn)的貨幣資金內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，應當及時采取措施，加以糾正和完善。董事長、總經(jīng)理、財務總監(jiān)以及公司章程或制度規(guī)定有權檢查公司貨幣資金管理的其他人員，有權對公司的貨幣資金管理進行以下監(jiān)督檢查：
　　1.貨幣資金業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在不相容職位混崗的現(xiàn)象。
　　2.貨幣資金審批或授權批準制度的執(zhí)行情況。重點檢查貨幣資金支出的審批或授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為。
　　3.支付款項印章的保管情況。重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務的印章交由一人保管的現(xiàn)象。貨幣資金的收付只能由出納員負責，其他人員（包括單位負責人）不得接觸貨幣資金。
　　4.有價證券和票據(jù)的保管情況。重點檢查票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，保管是否存在漏洞。
　　5.檢查庫存現(xiàn)金限額制度執(zhí)行情況，嚴格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點制度和核對銀行賬的制度。出納人員要做到每日現(xiàn)金日記賬余額與保管的現(xiàn)金核對相符，并經(jīng)常與會計核對賬目；已開出的收付款原始憑證必須全部及時入賬；所有收付款原始憑證必須連續(xù)編號并順序使用，錯寫作廢的原始單據(jù)應加蓋“作廢”章后妥善保管。
　　
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