【摘要】 企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的目的，在于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)；維護(hù)資產(chǎn)安全；保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整；提高經(jīng)營(yíng)效率和效果。由于我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在著不同的問題，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來越多的暴露出來，企業(yè)內(nèi)部控制越來越受到企業(yè)的重視，研究企業(yè)內(nèi)部控制的理論與實(shí)務(wù)成了目前最緊迫的課題之一。
　　【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制； 問題； 對(duì)策
　　
　　2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》?！痘疽?guī)范》的發(fā)布實(shí)施旨在控制經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)現(xiàn)代管理框架的核心內(nèi)容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。企業(yè)從政策制定、貫徹執(zhí)行到監(jiān)督檢查，實(shí)際上都經(jīng)歷了一個(gè)圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)的過程。因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)，已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界較為關(guān)注的話題。
　　一、內(nèi)部控制的定義和目標(biāo)
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制的定義
　　內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制的目標(biāo)
　　1.保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)就是要求企業(yè)在法律允許的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，嚴(yán)禁違法經(jīng)營(yíng)、非法獲利。
　　2.維護(hù)資產(chǎn)安全
　　主要是防止資產(chǎn)流失。要確保企業(yè)的各項(xiàng)存款等貨幣資金的安全，防止被挪用、轉(zhuǎn)移、侵占、盜竊。同時(shí)還要保護(hù)實(shí)物資產(chǎn)，防止低價(jià)出售，要充分發(fā)揮資產(chǎn)效能，提高資產(chǎn)管理水平。
　　3.保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整
　　財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)以及企業(yè)的價(jià)值增值過程。財(cái)務(wù)報(bào)告反映企業(yè)的過去與現(xiàn)狀，并可預(yù)測(cè)企業(yè)的未來發(fā)展，是投資人進(jìn)行投資決策、債權(quán)人進(jìn)行信貸決策、管理者進(jìn)行管理決策的重要依據(jù)。同時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告v3fSp4PlsBTXXjyzkqFjMgt6w9N5pQLwb2KIZvA3NVc=作為社會(huì)公共產(chǎn)品，其真實(shí)完整地體現(xiàn)了企業(yè)履行的社會(huì)責(zé)任。
　　4.提高經(jīng)營(yíng)效率和效果
　　提高經(jīng)營(yíng)效率和效果是企業(yè)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)。企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制的內(nèi)在要求之一是相互制衡、相互監(jiān)督，這一要求看似與提高效率效果相矛盾，實(shí)際上是協(xié)調(diào)一致的。因?yàn)楹鲆暱刂频慕?jīng)營(yíng)管理，將導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，可能造成企業(yè)難以為繼，最終降低經(jīng)營(yíng)效率效果。因此，企業(yè)必須正確認(rèn)識(shí)和處理強(qiáng)化內(nèi)部控制與提高效率效果的關(guān)系。
　　5.促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略
　　促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略是內(nèi)部控制的最高目標(biāo)，也是終極目標(biāo)。只要企業(yè)在內(nèi)控上下功夫，切實(shí)保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全完整、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)效率效果穩(wěn)步提高，就一定能提高核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
　　
　　二、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
　?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制環(huán)境不完善
　　控制環(huán)境反映出管理當(dāng)局對(duì)控制的重視程度，設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制的基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和態(tài)度。目前，企業(yè)控制環(huán)境存在的問題有：
　　1.組織結(jié)構(gòu)不合理
　　企業(yè)的董事會(huì)成員和管理層成員存在一定的重疊，造成內(nèi)部控制權(quán)責(zé)不清，經(jīng)營(yíng)權(quán)得不到有效的控制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境惡化。
　　2.風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)薄弱
　　目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，缺乏風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制的有效機(jī)制，一旦出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)就容易使企業(yè)陷入困境。
　　3.內(nèi)審沒有有效發(fā)揮作用
　　內(nèi)部審計(jì)可以協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，確保良好地控制環(huán)境。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，但是，我國(guó)的很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，卻沒有具備真正意義的獨(dú)立性，因此發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。
　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度不健全
　　我國(guó)很多企業(yè)建立的內(nèi)部控制存在著內(nèi)容不完整、設(shè)計(jì)不合理的問題。有些企業(yè)只具有基本的內(nèi)部控制操作，還沒有形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，如財(cái)務(wù)控制的評(píng)價(jià)制度尚未建立，經(jīng)濟(jì)合同的管理制度不健全等。而且很多企業(yè)普遍存在著權(quán)責(zé)劃分不明確，沒有明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位沒有分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派不清，使得企業(yè)的內(nèi)部控制無(wú)法貫徹執(zhí)行。有些企業(yè)缺乏獨(dú)立復(fù)核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)沒有進(jìn)行獨(dú)立復(fù)核，無(wú)法確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整，從而容易導(dǎo)致濫用職權(quán)、貪污舞弊的現(xiàn)象發(fā)生。
　　（三）內(nèi)部控制監(jiān)督未能發(fā)揮作用
　　目前很多企業(yè)還沒有形成有效的內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷不能及時(shí)被發(fā)現(xiàn)，影響企業(yè)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。有的企業(yè)雖設(shè)立審計(jì)監(jiān)察部門，但內(nèi)部審計(jì)只局限于傳統(tǒng)的“財(cái)務(wù)監(jiān)督”與偏重紀(jì)檢監(jiān)察角色，不能有效發(fā)揮內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。
　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制手段落后
　　目前很多企業(yè)的內(nèi)部控制仍采用手工，而忽視采用會(huì)計(jì)電算化，這樣一方面使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的速度緩慢，會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性和可靠性程度不高，計(jì)算失誤多；另一方面使企業(yè)的內(nèi)部控制在新的環(huán)境中落后于形勢(shì)，企業(yè)財(cái)產(chǎn)缺乏安全性，不能為企業(yè)決策提供完整的信息，也不能創(chuàng)造更高的效益。
　　
　　三、改善企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策
　?。ㄒ唬┩晟破髽I(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境
　　1.建立合理的組織結(jié)構(gòu)
　　企業(yè)應(yīng)積極引入外部董事或獨(dú)立董事制度，確立董事會(huì)在內(nèi)部控制體系的核心地位，避免董事會(huì)和管理層成員的重疊，真正提高董事會(huì)科學(xué)決策和內(nèi)部監(jiān)督的能力。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)把不斷完善公司治理的措施落到實(shí)處，通過激勵(lì)機(jī)制提高治理結(jié)構(gòu)的有效性。
　　2.提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)
　　風(fēng)險(xiǎn)控制要求企業(yè)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，針對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，要加強(qiáng)董事會(huì)各專業(yè)委員會(huì)的作用，通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。
　　3.有效充分地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)、稽核的作用
　　企業(yè)應(yīng)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)統(tǒng)一管理公司的內(nèi)部審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，保持相對(duì)的獨(dú)立性。內(nèi)部稽核是協(xié)助改善內(nèi)部控制制度的有效措施，稽核人員應(yīng)確保內(nèi)部控制制度持續(xù)有效實(shí)施，幫助經(jīng)營(yíng)管理層履行其督導(dǎo)責(zé)任。
　?。ǘ┙∪珕挝粌?nèi)部控制制度
　　內(nèi)部控制制度是公司管理制度的重要組成部分，公司管理制度建設(shè)必然會(huì)促進(jìn)內(nèi)部控制制度的建設(shè)。企業(yè)應(yīng)在遵守法律法規(guī)的前提下，結(jié)合實(shí)際情況，健全內(nèi)部管理制度，制定規(guī)范嚴(yán)密的公司章程，設(shè)置科學(xué)高效的管理和監(jiān)督機(jī)構(gòu)，訂立科學(xué)嚴(yán)密的管理制度和操作規(guī)程，使內(nèi)部控制工作有得力的組織和制度保障。
　　企業(yè)應(yīng)明確建立授權(quán)和分配責(zé)任的方法，不相容崗位分離，各部門、人員之間權(quán)責(zé)分派得當(dāng)，出現(xiàn)問題及時(shí)落實(shí)責(zé)任。建立獨(dú)立稽核制度，對(duì)一些重要的工作環(huán)節(jié)進(jìn)行獨(dú)立稽核，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的正確、真實(shí)及完整。使得每個(gè)群體或個(gè)人的行為都處在他人的監(jiān)督和控制之下，避免出現(xiàn)控制的真空地帶或控制盲點(diǎn)。
　?。ㄈ┏浞职l(fā)揮內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)構(gòu)的作用
　　加強(qiáng)政府的監(jiān)督。財(cái)政、審計(jì)、證券監(jiān)管等政府部門應(yīng)當(dāng)定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，對(duì)審計(jì)后存在的問題提出改進(jìn)建議，對(duì)嚴(yán)重違法違規(guī)的企業(yè)還要按照有關(guān)規(guī)定及時(shí)處理，對(duì)企業(yè)形成威力；加強(qiáng)獨(dú)立審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督。獨(dú)立審計(jì)可以促使企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制給予應(yīng)有的重視，對(duì)完善企業(yè)的內(nèi)部控制有一定的指導(dǎo)作用。
　?。ㄋ模┙⒑图訌?qiáng)會(huì)計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制
　　會(huì)計(jì)電算化是以電子計(jì)算機(jī)為主的當(dāng)代電子技術(shù)和信息技術(shù)應(yīng)用到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的簡(jiǎn)稱，它是一個(gè)用電子計(jì)算機(jī)代替人工，實(shí)現(xiàn)記賬、算賬、查賬并替代部分需由人腦完成的對(duì)會(huì)計(jì)信息的統(tǒng)計(jì)、分析、判定乃至提供決策機(jī)構(gòu)的過程。企業(yè)使用會(huì)計(jì)電算化可以節(jié)約大量人力、物力、時(shí)間。所以為了完善內(nèi)部控制，企業(yè)應(yīng)制定有效的電算化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。
　　總而言之，我國(guó)近年來在內(nèi)部控制方面緊跟國(guó)外的先進(jìn)水平，關(guān)注內(nèi)部控制理論的發(fā)展和研究成果，但必須承認(rèn)的是我國(guó)內(nèi)部控制方面的研究仍然比較落后。對(duì)于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個(gè)公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系，還沒有形成內(nèi)部控制的整體框架。因此，國(guó)家應(yīng)該給企業(yè)塑造一種重視、開發(fā)和研究?jī)?nèi)部控制的宏觀環(huán)境，建議立法機(jī)關(guān)或其他職業(yè)團(tuán)體對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面的研究，給企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)提供一個(gè)框架和參考依據(jù)，使我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控建設(shè)逐步得到完善。
　　
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