王燕

【摘要】施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理在現(xiàn)代呈現(xiàn)出越來越重要的地位，本文首先對其重要性進(jìn)行了探討，同時也指出了其中存在的不少突出問題，本文將在這些問題的基礎(chǔ)上對加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)對策進(jìn)行分析。

【關(guān)鍵詞】施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理；重要性；突出問題；相關(guān)對策

目前，重要的新型財務(wù)管理內(nèi)容就是財務(wù)預(yù)算管理，其最終目的是處理和解決集團(tuán)或者企業(yè)公司的資源整合問題及工作效率問題。它不僅能夠促使企業(yè)建立完善內(nèi)部約束機(jī)制，防止財務(wù)風(fēng)險及經(jīng)營風(fēng)險，還可以更深一步規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理行為，進(jìn)而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益及市場競爭力。本文針對施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的突出問題，探討出了加強(qiáng)施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)對策。

一、加強(qiáng)施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的重要性

1、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理能夠提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益

進(jìn)行項(xiàng)目成本管理時，在確保工作質(zhì)量的前提下，成本費(fèi)用的最低化就是贏利最多。在項(xiàng)目管理者對工程進(jìn)行預(yù)測的同時，按照以前經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，運(yùn)用合適的方法得出的結(jié)果就是預(yù)算，其具有現(xiàn)實(shí)可靠性及指導(dǎo)性。因此需要嚴(yán)格根據(jù)預(yù)算進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，以最終確保項(xiàng)目效益能夠最大化。

2、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理是全面評價項(xiàng)目質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)

對一個項(xiàng)目管理的優(yōu)劣進(jìn)行評價，不僅應(yīng)考慮相對利潤數(shù)，還要考慮在成本控制的每個過程中，項(xiàng)目部運(yùn)用的方法能否朝著項(xiàng)目價值最大化的目標(biāo)?？梢园殉杀究刂品譃樨攧?wù)預(yù)算、財務(wù)核算及財務(wù)分析三個方面。其中財務(wù)預(yù)算是成本控制的首個環(huán)節(jié)，在量化的角度，整體規(guī)劃特定項(xiàng)目的將來時期的成本費(fèi)用開支， 財務(wù)預(yù)算是財務(wù)核算的框架體系，財務(wù)預(yù)算還是財務(wù)分析的基本點(diǎn)。

3、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理是考核項(xiàng)目管理者的重要手段

目前的許多施工企業(yè)成本管理中，成本費(fèi)用都以實(shí)用實(shí)銷的形式發(fā)生，未進(jìn)行總體預(yù)算，同時獎懲措施也不清晰，在工程贏利時，大家共同分享；如果工程虧損，此時就沒有人承擔(dān)其責(zé)任。財務(wù)預(yù)算是對將來時期的資金及成本費(fèi)用的籌劃控制，在全面規(guī)劃工程成本管理的同時，還要明確各個項(xiàng)目部門的分工職責(zé)。于是根據(jù)財務(wù)預(yù)算建立的績效考核制度，不僅可以降低成本以及減少甚至避免資金流失，還能夠促進(jìn)各個人均給項(xiàng)目成本控制做出應(yīng)該的貢獻(xiàn)[1]。

4、加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理是項(xiàng)目管理的急切需求

在全額承包制施工企業(yè)內(nèi)部中，每個項(xiàng)目部就被稱為一個商場競爭的實(shí)體，項(xiàng)目管理者解決的首要問題就是怎樣保證工程利潤最大化以及成本管理最優(yōu)化。因此重視項(xiàng)目內(nèi)部全面協(xié)調(diào)管理以及加強(qiáng)項(xiàng)目管理的組織與領(lǐng)導(dǎo)、控制職能是相當(dāng)重要的，于是應(yīng)該采取一種措施，將項(xiàng)目部的每個部門合理地相互組織起來，做到各盡其職，權(quán)責(zé)分明。按照成功施工企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，在此方面，財務(wù)預(yù)算是最佳選擇。

二、施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理中的突出問題

1、沒有完全認(rèn)識財務(wù)預(yù)算管理

財務(wù)預(yù)算管理不只是財務(wù)部門的工作，其也是一項(xiàng)系統(tǒng)性及全面性的管理工作。針對目前，然而絕大多數(shù)施工企業(yè)常常只有財務(wù)部門等幾個相當(dāng)少的部門參與財務(wù)預(yù)算管理工作，他們在進(jìn)行編制時，只是關(guān)注數(shù)字計劃，未深刻理解預(yù)算的管理職能，更未將預(yù)算視為一種管理的重點(diǎn)措施來采用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常沒有足夠重視預(yù)算管理體系，往往只是流于形式，更未以科學(xué)求實(shí)的態(tài)度進(jìn)行組織編制。

2、沒有足夠的財務(wù)預(yù)算考核力度

施工企業(yè)對分公司進(jìn)行考核時，絕大多數(shù)依然關(guān)注安全生產(chǎn)指標(biāo)、產(chǎn)值完成率與利潤率以及 工資發(fā)放情況等，但是對財務(wù)預(yù)算的考核還沒有明晰的獎懲力度，沒有嚴(yán)格的規(guī)定。因此，在某種程度上，分公司管理者的財務(wù)預(yù)算意識就淡化了，在無形中，財務(wù)預(yù)算對實(shí)際工作的促進(jìn)作用就降低了[2]。

3、財務(wù)預(yù)算管理和實(shí)際管理模式不一致

在目前，許多施工企業(yè)還實(shí)施公司、分公司與項(xiàng)目部的三級管理體制模式，在此模式下，項(xiàng)目部與分公司經(jīng)理有非常大的自主權(quán)，在實(shí)際執(zhí)行時，上級管理部門很難對它進(jìn)行合理的預(yù)算管理控制。公司層面的預(yù)算管理工作依然停留于檢查的層面，完全不可能有效控制具體的執(zhí)行進(jìn)度，這樣因?yàn)槊總€方面的利益關(guān)系，項(xiàng)目部負(fù)責(zé)人或者分公司經(jīng)理極可能找到許多理由（一些施工中的不確定因素），而不執(zhí)行預(yù)算。在這種情況下，可能只需搞好一份報告，經(jīng)過上級管理部門的同意就可以了，此種管理方式對財務(wù)預(yù)算管理的推行是相當(dāng)不利的。

4、預(yù)計總收入及總成本的變更與確認(rèn)

施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同時，預(yù)計總收入與總成本不是一直不變化的，由于工程的進(jìn)行，事先預(yù)計的一些成本可能數(shù)額會增加，再加上施工現(xiàn)場上也有可能出現(xiàn)很多不可預(yù)見因素，因此施工工藝與范圍有了變更也是正常的事情，此時原來的合同額會產(chǎn)生變化, 預(yù)計總收入就會產(chǎn)生變化。

在預(yù)計總收入及總成本假設(shè)不變時，各期的毛利率就是沒有變化的，就是在沒有特別情況時，一項(xiàng)建造合同盈利水平始終需要保持在平衡的狀態(tài)，但是有些人為因素的影響，會計為了降低或者提高當(dāng)時的盈利水平，此時應(yīng)該對預(yù)計總收入或者總成本實(shí)施更改，一旦沒有對更改對出規(guī)范及限制，就會在建造合同執(zhí)行過程中，出現(xiàn)每期盈虧情況的有時高有時低，財務(wù)數(shù)據(jù)就失去利用的價值或者財務(wù)指標(biāo)發(fā)生失真。

5、財務(wù)預(yù)算報表的編制論述

財務(wù)預(yù)算報表的編制是財務(wù)預(yù)算的最終目的，主要包括資產(chǎn)負(fù)債預(yù)算表與利潤預(yù)算表及現(xiàn)金流量預(yù)算表,通過它們，進(jìn)而控制企業(yè)的成本、資金及利潤總量，是財務(wù)管理的主要方式。在進(jìn)行編制財務(wù)預(yù)算報表時，需要重視下面幾點(diǎn)：（1）預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款 ”項(xiàng)目是指通過下一年度施工企業(yè)預(yù)計完成產(chǎn)值的業(yè)主結(jié)算金額，再根據(jù)合同約定扣除質(zhì)保金后計算后得出，但也還要考慮業(yè)主資金支付情況。（2）預(yù)計利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入 ”項(xiàng)目是按建造合同準(zhǔn)則，根據(jù)成本反算出來的收入，這點(diǎn)注意和結(jié)算收入?yún)^(qū)分開來估計。

三、加強(qiáng)施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的相關(guān)對策

1、大力加強(qiáng)正確的財務(wù)預(yù)算管理意識

財務(wù)預(yù)算對企業(yè)經(jīng)營規(guī)劃工作的進(jìn)行及完善有著促進(jìn)作用，能夠使企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險減小，同時可以提供企業(yè)績效的評價標(biāo)準(zhǔn)，方便進(jìn)行考核，進(jìn)而使內(nèi)部控制得到強(qiáng)化。開展進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理工作，可以有助于管理者開展有益的規(guī)劃協(xié)調(diào)、控制及業(yè)績評價，能夠促使施工企業(yè)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，競爭力的增強(qiáng)，管理水平的提升。所以應(yīng)該加強(qiáng)財務(wù)預(yù)算管理意識，將財務(wù)預(yù)算變成真正的全員參與的全面綜合預(yù)算，同時企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)也要全程參與支持，將實(shí)行全面預(yù)算管理視為一種能夠確保企業(yè)資源取得最優(yōu)生產(chǎn)率及最大獲利率的有效的科學(xué)方法。只有思想統(tǒng)一了，認(rèn)識提高了，才可以在行動上，主動地健全完善全面預(yù)算管理的方法及措施，進(jìn)而保證企業(yè)的戰(zhàn)備目標(biāo)實(shí)現(xiàn)[3]。

2、積極健全完善各種預(yù)算編制方法

在進(jìn)行施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理時，應(yīng)該在增量預(yù)算編制方法得到完善的前提下，使編制滾動預(yù)算的周期延長，進(jìn)而推廣并應(yīng)用零基預(yù)算及彈性預(yù)算。第一，運(yùn)用滾動預(yù)算進(jìn)行將來發(fā)展趨勢的把握。在預(yù)算實(shí)施整個過程當(dāng)中，滾動預(yù)算逐漸地修正、調(diào)整并延續(xù)預(yù)算。第二，運(yùn)用彈性預(yù)算可以應(yīng)對量變動與價變動的風(fēng)險。進(jìn)行彈性預(yù)算的編制，適應(yīng)在不同經(jīng)營活動中，一些情況的變化，保證預(yù)算的控制作用良好地發(fā)揮。第三，運(yùn)用零基預(yù)算挖掘可以使費(fèi)用潛力降低，針對各個預(yù)算支出，都要把零作為出發(fā)點(diǎn)，逐個估算出每個工程項(xiàng)目需要多少物力、人力及財力，同時對其經(jīng)濟(jì)效果進(jìn)行說明[4]。

另外，還要遵循財務(wù)預(yù)算編制的基本原則及程序。當(dāng)編制預(yù)算時，施工企業(yè)要統(tǒng)一財務(wù)預(yù)算指標(biāo)，還要根據(jù)每個預(yù)算執(zhí)行單位承擔(dān)的責(zé)任權(quán)限與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型，進(jìn)行各種形式的財務(wù)預(yù)算編制。一般情況下，應(yīng)該結(jié)合“上下結(jié)合、分級編制以及逐級匯總”的程序開展進(jìn)行。主要包括下達(dá)目標(biāo)、編制上報、審議批準(zhǔn)與下達(dá)執(zhí)行等一些進(jìn)行過程。

3、開展財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計與考評工作

為了保證預(yù)算的重要指標(biāo)全面完成，應(yīng)該制定預(yù)算審計方法，要制定嚴(yán)格的考核辦法，根據(jù)每個責(zé)任單位對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果，進(jìn)行績效評審與考核的實(shí)施。進(jìn)行企業(yè)審計工作時，需要把財務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況的審計當(dāng)作重點(diǎn)，同時分析預(yù)算與實(shí)際生產(chǎn)之間存在的差異，并揭示存在的突出問題，進(jìn)而對企業(yè)的每項(xiàng)管理工作提出指導(dǎo)意見及建議。對預(yù)算的嚴(yán)肅性進(jìn)行維護(hù)，以使預(yù)算執(zhí)行過程及結(jié)果的真實(shí)性與客觀性得到保證。針對考評的方法，應(yīng)該按照各個情況，運(yùn)用各個方法，可以考評各個子分公司與項(xiàng)目部門，同時進(jìn)行分析比較，一定要把預(yù)算實(shí)行情況和職工的經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)系起來，保證獎懲分明。比如：某個大型施工集團(tuán)在對2009年考核機(jī)制進(jìn)行制定時，不僅參照2008年考核體系，還相應(yīng)變動了一些指標(biāo)，提出一些有益的考核指標(biāo)（收入、收支差及經(jīng)營成本占收比等），同時重點(diǎn)增大對收支差與經(jīng)營成本占收比的考核權(quán)重，最終取得了相當(dāng)良好的效果[5]。

四、總結(jié)

由于施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的日益重要，所以更應(yīng)該及時發(fā)現(xiàn)其中存在的問題，并對相關(guān)的解決對策進(jìn)行探討，以期為在實(shí)際應(yīng)用中提供指導(dǎo)。

【參考文獻(xiàn)】[1]張長勝著《企業(yè)全面預(yù)算管理》北京大學(xué)出版社 2007年3月出版.

[2]李國輝:施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，《現(xiàn)代會計》[J]，2006(3).

[3]吳鍵:施工企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理初探，《河北企業(yè)》[J]，2007(8).

[4]俞文青著《施工企業(yè)財務(wù)管理》立信會計出版社 2009年5月出版.

[5]杜煒，祝建軍:《財務(wù)管理》[M]，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，北京，2008年版.