黃柱強(qiáng) 呂志勇

摘要：個(gè)人所得稅的納稅籌劃是個(gè)人理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，同樣的年收入不同的發(fā)放方式對個(gè)人所得稅是有重大影響的，若事先作出恰當(dāng)?shù)陌才啪涂赡苓_(dá)到合理避稅目的。本文通過舉例分析,探討如何進(jìn)行工資與獎金的分配,以實(shí)現(xiàn)最優(yōu)的納稅籌劃。

關(guān) 鍵 詞：工資薪金 個(gè)人所得稅 納稅籌劃

一 引言

個(gè)人所得稅關(guān)系到各位教職工的利益，扣繳個(gè)人所得稅的多少直接影響到教職工的實(shí)際收益，我院有很多職工抱怨說我們學(xué)校扣繳的個(gè)人所得稅太多，實(shí)際上是不是學(xué)校的問題呢？而各位職工特別是老師們在每個(gè)月報(bào)課時(shí)費(fèi)的時(shí)候有沒有考慮過如何分配填報(bào)能讓自己合理的納稅呢？在新的《個(gè)人所得稅法》頒布之際和大家探討如何規(guī)劃自己的個(gè)人所得稅。

二 背景介紹

根據(jù)2011年6月30日第十一屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十一次會議《關(guān)于修改〈中華人民共和國個(gè)人所得稅法〉的決定》第六次修正），工資薪金所得的稅率表如下：

級數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額 稅率（%） 速扣除額

1 應(yīng)納稅額≤1,500元 3 0

2 1,500元＜應(yīng)納稅額≤4,500元 10 105

3 4,500元＜應(yīng)納稅額≤9,000元 20 555

4 9,000元＜應(yīng)納稅額≤35,000元 25 1,005

5 35,000元＜應(yīng)納稅額≤55,000元 30 2,755

6 55,000元＜應(yīng)納稅額≤80,000元 35 5,505

7 應(yīng)納稅額＞80000元 45 13,505

三 案例分析

案例一：

我們來看看如何報(bào)每個(gè)月的課時(shí)費(fèi)才能最科學(xué)的、最合理納稅。假設(shè)一位年收入是120,000元的老師，接下來分析其在不同的發(fā)放方式下個(gè)人所得稅額的比較?？鄢ザ惙ㄒ?guī)定可扣除的12%公積金、8%的養(yǎng)老保險(xiǎn)（在編人員不用繳納）、2%的醫(yī)保和1%的失業(yè)保險(xiǎn)，合計(jì)可扣除比例為23%（假設(shè)每年的收入相差不大）

情況一：每個(gè)月平均發(fā)放工資，則每個(gè)月的工資額為10,000元，應(yīng)納稅所得額為

10,000×（1-23%）-3,500＝4200（元）

從表上可知其在第二級中，則每月個(gè)人所得稅額為

4, 200×10%-105＝315（元）

年所得稅額為 315×11+4,200×3%＝3,591（元）

情況二：平時(shí)不發(fā)工資，年終時(shí)一次性發(fā)放一年的工資（極端情況，正常條件下不會發(fā)生）這種情況一般適用于年終獎的計(jì)算。

(120,000-3,500-2,300)÷ 12=9,516.67(元)

應(yīng)納所得稅額為 (120,000-3,500-2,300)×25%-1,005=27,545(元)

情況三：平時(shí)發(fā)一半，年終獎發(fā)放一半

平時(shí)發(fā)放工資時(shí)所得稅計(jì)算如下：

月平均所得為60,000÷12=5,000(元)

每月應(yīng)稅所得額為(5,000-2,300-3,500)=-800(不用納稅)

發(fā)放年終獎時(shí)(60,000-800)÷12=4933.33(元)

則應(yīng)納稅額為 (60,000-800)×20%-555=11,285(元)

情況四：在情況三中我們發(fā)現(xiàn)平時(shí)每個(gè)月發(fā)放5,000元，而可抵扣額為5,800元,這樣就白白浪費(fèi)了每個(gè)月的可抵扣額，同時(shí)我們還發(fā)現(xiàn)按照第一種情況發(fā)放時(shí)一年下來所稅稅率最高也就是10%，也就是說如果再利用上年終獎的計(jì)算方法應(yīng)該是可以降低個(gè)人所得稅的，我們來充分利用年終獎的優(yōu)惠政策。年終獎要按3%來計(jì)稅，則年終獎不得高于

1,500×12＝18,000（元）。我們再來看年終獎是18,000元的個(gè)人所得稅總額是多少。

每月應(yīng)納稅所得額=(120,000-18,000)÷12-2,300-3,500=2,700(元)

每月所得稅=2,700×10%-105=165(元)

12個(gè)月所得稅額=165×12=1,980(元)

年終獎所得稅額=18,000×0.03=540(元)

年所得稅總額=1,980+540=2,520(元)

通過以上幾種年收入12萬元發(fā)放方式所得稅的計(jì)算，我們可以比較得出按照第四種情況來發(fā)放所要繳納的所得稅是最少的，而且最高的情況比最少的情況多了25,025元(27,545-2,520)，這個(gè)差距是巨大的。

四 籌劃方案

以上是通過年收入12萬元計(jì)算出最合理的情況，但是實(shí)際中每個(gè)人的收入都不一樣，所以我們要?dú)w納出一種適合大眾的計(jì)算方法。

首先：計(jì)算出年收入多少元以下不用繳納個(gè)人所得稅。從上面一開始我們說過可以在所得稅前扣除的公積金和各類保險(xiǎn)總額為工資額的23%，也就是說只要剩下的77%小于等于3,500元就可以免納所得稅了。

月免納所得稅額最高限額＝3,500÷77%=4,545.45(元)

年所得額=54,545.45(元)

其次是計(jì)算出只用繳納3%的最高限額。由前面情況我們知道，只要年終獎不大于18,000元就可以3%的稅率來計(jì)算，現(xiàn)在我們來計(jì)算出月工資的應(yīng)納稅所得額只要1,500元以內(nèi)就可以以3%的稅率來計(jì)算，換句話來說就是只要月工資在（1,500+3,500）÷77%=6493.51元以內(nèi)就可以享受3%稅率。那么年收入在18,000+6,493.51×12＝95,922元以內(nèi)是可以把稅率控制在3%以內(nèi)的。

五 結(jié)束語

個(gè)人所得稅的納稅籌劃是個(gè)人理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要組成部分，近年來越來越為人們所重視，對個(gè)人所得稅籌劃的研究也越加迫切起來。納稅籌劃是納稅人合法謀求稅收利益的活動,若事先對工資與獎金作出恰當(dāng)?shù)陌才?就可能達(dá)到合法避稅和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的。本文以案例分析個(gè)人所得稅的籌劃作為研究重點(diǎn),系統(tǒng)地、綜合地分析了不同情況下采用的繳稅方案，通過對比論證，得出了一般情況下的所得稅籌劃計(jì)算方案，對現(xiàn)實(shí)工資發(fā)放統(tǒng)籌安排是具有重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)

[1] 趙學(xué)卿. 紡織企業(yè)如何為員工合理規(guī)避個(gè)人所得稅[J]. 山東紡織經(jīng)濟(jì), 2007, (0

[2] 趙婷. 淺析個(gè)人所得稅的稅收籌劃[J]. 商場現(xiàn)代化, 2010, (32)

[3] 張佳瓊. 全年一次性獎的納稅籌劃[J]. 科技信息, 2010, (35)

[4] 王炳瑛. 淺析個(gè)人所得稅中工資薪金納稅籌劃[J]. 黑龍江科技信息, 2010, (26)

注：文章內(nèi)所有公式及圖表請以PDF形式查看。