呂春燕

[摘 要] 地勘單位因其所隸屬的部門或行業(yè)不同，根據(jù)主管部門的要求采取各不相同的會(huì)計(jì)核算制度，大多執(zhí)行的是所隸屬行業(yè)的會(huì)計(jì)制度，因而難以進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的比較和交流。《地勘會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，進(jìn)一步提高了地質(zhì)會(huì)計(jì)核算和地質(zhì)會(huì)計(jì)工作的水平，推動(dòng)和促進(jìn)了地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展，對(duì)推動(dòng)地勘單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)施企業(yè)化管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，發(fā)揮了重要作用。

[關(guān)鍵詞] 地勘會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)制度 發(fā)展創(chuàng)新

0引言

30年來，地質(zhì)勘查行業(yè)緊隨著國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革的步伐，同時(shí)由于地勘行業(yè)獨(dú)有的特點(diǎn)和性質(zhì)決定了地勘行業(yè)的改革又相對(duì)滯后于國(guó)家一系列重大改革的步伐，地勘會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展也隨之經(jīng)歷了不斷探索、改革和發(fā)展的艱難的歷程。

1地勘單位會(huì)計(jì)核算的探索時(shí)期

1991年以前，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和業(yè)務(wù)性質(zhì)單一狀況的影響，同時(shí)也由于地勘行業(yè)改革開放步伐的滯后效應(yīng)，全國(guó)地勘行業(yè)沒有統(tǒng)一的全行業(yè)的會(huì)計(jì)制度。

1.1改革開放催生了第一部行業(yè)會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生

隨著改革開放步伐的逐步加快，地勘行業(yè)的封閉性開始被打破，改革開放和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，為了適應(yīng)統(tǒng)一地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)核算的原則和方法，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理，提高地質(zhì)會(huì)計(jì)工作水平，促進(jìn)地勘經(jīng)濟(jì)的改革和發(fā)展，財(cái)政部、地質(zhì)礦產(chǎn)部發(fā)布了（90）財(cái)會(huì)字第051號(hào)令文，并于1991年1月1日開始實(shí)施《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》，地質(zhì)勘查行業(yè)第一部全行業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度從此誕生。

1.2地勘經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化步伐的加快推動(dòng)了《地勘會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)

《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》自施行以來，根據(jù)地勘單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，新興業(yè)務(wù)的不斷產(chǎn)生，服務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)大的需要，先后作了多次修改和補(bǔ)充，修改補(bǔ)充的內(nèi)容分散于各有關(guān)文件。

1993年7月1日，我國(guó)正式頒布實(shí)施了以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為統(tǒng)帥，以行業(yè)會(huì)計(jì)制度為主體、以企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算制度為補(bǔ)充的新的會(huì)計(jì)制度體系，并在會(huì)計(jì)模式上進(jìn)行了重大的改革，開始實(shí)現(xiàn)與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌。同全國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的形勢(shì)相比，地勘會(huì)計(jì)改革就嚴(yán)重地滯后于地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，因此，必須根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，作進(jìn)一步修改和補(bǔ)充。經(jīng)過專家和廣大地勘會(huì)計(jì)工作者的辛勤努力，通過對(duì)1991年制定的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》的系統(tǒng)修訂，新的《地質(zhì)勘查單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱：《地勘會(huì)計(jì)制度》）由財(cái)政部財(cái)會(huì)字[1996]15號(hào)令正式發(fā)布，于1996年1月1日起施行。

1.3《地勘會(huì)計(jì)制度》推動(dòng)了地勘經(jīng)濟(jì)的發(fā)展

《地勘會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，地勘單位基本上一直沿用至今，進(jìn)一步提高了地質(zhì)會(huì)計(jì)核算和地質(zhì)會(huì)計(jì)工作的水平，推動(dòng)和促進(jìn)了地質(zhì)勘查經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展，對(duì)推動(dòng)地勘單位參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，實(shí)施企業(yè)化管理，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，發(fā)揮了重要作用。

但是，最近的10余年，特別是1998年以來，地勘經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制發(fā)生了巨大的變化，國(guó)家經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，資源需求的膨脹和地勘單位改革開放的深化，推動(dòng)地勘經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出快速發(fā)展的局面，服務(wù)領(lǐng)域不斷拓展，地質(zhì)勘查和資源產(chǎn)業(yè)一片繁榮。特別是地勘隊(duì)伍屬地化改革，對(duì)地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展提出了新的要求，同時(shí)也對(duì)為地勘經(jīng)濟(jì)服務(wù)的《地勘會(huì)計(jì)制度》提出了改革和創(chuàng)新的要求。

2地勘單位管理體制改革和管理模式變化對(duì)地勘會(huì)計(jì)制度的影響

2.1地勘單位初始管理體制

1950年8月，中央決定成立中國(guó)地質(zhì)工作計(jì)劃指導(dǎo)委員會(huì)，1952年在此基礎(chǔ)上成立了地質(zhì)部。在地質(zhì)部成立的同時(shí)，重工業(yè)部、燃料工業(yè)部等部門也先后設(shè)立了自己的地質(zhì)機(jī)構(gòu)，發(fā)展到今天，形成了地礦、冶金、有色、煤炭、石油、海洋石油、核工業(yè)、化工、建材、武警、輕工業(yè)十一個(gè)部門既有分工，又有協(xié)作的地勘工作體系。從此開始，地質(zhì)勘查工作開始納入國(guó)家計(jì)劃軌道。

2.2地勘單位管理體制改革和管理模式變化

自1999年起，根據(jù)國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于印發(fā)地質(zhì)勘查隊(duì)伍管理體制改革方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔1999〕37號(hào)）、國(guó)務(wù)院《關(guān)于調(diào)整中央所屬有色金屬企事業(yè)單位管理體制有關(guān)問題的通知》（國(guó)發(fā)〔2000〕17號(hào)）和國(guó)務(wù)院辦公廳《關(guān)于轉(zhuǎn)發(fā)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的國(guó)家局所屬地質(zhì)勘查單位管理體制改革實(shí)施方案的通知》（國(guó)辦發(fā)〔2001〕2號(hào)），原地礦、核工、有色等國(guó)家部門管理的地勘隊(duì)伍移交地方，實(shí)行屬地化管理，部分地勘單位歸屬于中央國(guó)資委管理。這是五十年來，國(guó)家地勘隊(duì)伍管理體制的重大改革。

隨著管理體制的改革和變化，地勘單位的管理模式也隨之發(fā)生了重大變化，主要有以下幾種情況：

（1）根據(jù)國(guó)務(wù)院37號(hào)文件規(guī)定，屬地化的地勘單位均由省政府直接管理。

（2）劃歸中央國(guó)資委管理的地勘單位，有幾種管理層次：一是國(guó)資委直接管理的專業(yè)地質(zhì)局；二是由國(guó)資委管理的集團(tuán)公司歸口管理；三是最復(fù)雜的則有三層管理層次。

管理體制的變化和管理模式的變化導(dǎo)致了不同管理層次的地勘單位在執(zhí)行會(huì)計(jì)制度上的差異和變化，使得地勘單位在進(jìn)一步深化改革和發(fā)展的過程中受到了不同程度的影響。

2.3地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展使地勘會(huì)計(jì)制度處于兩難境地

隨著地質(zhì)成果市場(chǎng)化、商品化的不斷深化，礦業(yè)權(quán)成為市場(chǎng)資本青睞和角逐的熱點(diǎn)，加之國(guó)民經(jīng)濟(jì)對(duì)資源需求的膨脹，大大地推動(dòng)了地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，新的領(lǐng)域和新的事物不斷出現(xiàn)，推動(dòng)和促使地勘會(huì)計(jì)制度不斷地推出新的內(nèi)容和辦法，如礦業(yè)權(quán)的評(píng)估、礦業(yè)權(quán)的轉(zhuǎn)讓、礦業(yè)權(quán)的投資等等的會(huì)計(jì)處理問題；地勘單位多元化投資企業(yè)的管理；上市公司的財(cái)務(wù)處理等一系列新問題的出現(xiàn)，對(duì)于已經(jīng)實(shí)施了10余年的地勘會(huì)計(jì)制度提出了改革和創(chuàng)新的強(qiáng)烈要求。一是現(xiàn)行的地勘會(huì)計(jì)制度已無法有效地服務(wù)和適應(yīng)于地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展的需要；二是10余年來不斷出現(xiàn)的新事物、新問題必須有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)處理制度來解決；三是如果拋棄現(xiàn)行的地勘會(huì)計(jì)制度，目前又沒有與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)制度來替代；四是現(xiàn)行的地勘會(huì)計(jì)制度再不進(jìn)行大的改革和創(chuàng)新就會(huì)阻礙地勘經(jīng)濟(jì)又好又快地發(fā)展。

3地勘會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀、存在的問題

3.1充分認(rèn)識(shí)和評(píng)價(jià)《地勘會(huì)計(jì)制度》的重要作用

3.1.1《地勘會(huì)計(jì)制度》服務(wù)和推動(dòng)了地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展

《地勘會(huì)計(jì)制度》已經(jīng)服務(wù)和支撐地勘經(jīng)濟(jì)改革和發(fā)展走過了一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的歷史時(shí)期，對(duì)推動(dòng)地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，加強(qiáng)地勘單位的經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)核算，拓展服務(wù)領(lǐng)域，建立績(jī)效考核和激勵(lì)約束機(jī)制，提高地勘單位的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益，起到了不可估量的作用。

3.1.2《地勘會(huì)計(jì)制度》起到了承先啟后，繼往開來的作用

《地勘會(huì)計(jì)制度》既繼承了原制度的行業(yè)性、統(tǒng)一性，又充分吸收借鑒了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（93版）和相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度的精華，自成體系，形成了具有地勘行業(yè)特色的會(huì)計(jì)制度，為進(jìn)一步改革和創(chuàng)新，起到了承先啟后，繼往開來的作用。

3.1.3《地勘會(huì)計(jì)制度》為進(jìn)一步改革和創(chuàng)新奠定了基礎(chǔ)、提供了經(jīng)驗(yàn)

《地勘會(huì)計(jì)制度》10余年的實(shí)踐，為地勘會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步改革和創(chuàng)新，奠定了基礎(chǔ)，創(chuàng)造了無數(shù)的案例和經(jīng)典，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。

3.2《地勘會(huì)計(jì)制度》的現(xiàn)實(shí)局限性和存在的問題

3.2.1《地勘會(huì)計(jì)制度》的時(shí)限性和局限性無法更好地為地勘經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)

隨著地勘經(jīng)濟(jì)體制和機(jī)制改革的不斷深化，地勘單位已進(jìn)入經(jīng)濟(jì)規(guī)模化、經(jīng)營(yíng)多元化、管理復(fù)雜化的階段，呈現(xiàn)出了一是經(jīng)營(yíng)服務(wù)的領(lǐng)域和地域分布廣；二是管理層級(jí)不斷增多，甚至達(dá)到了五級(jí)管理層次；三是經(jīng)營(yíng)種類不斷增加，多業(yè)混營(yíng)的交叉局面?，F(xiàn)行的《地勘會(huì)計(jì)制度》已開始難以適應(yīng)如此繁榮的局面。

3.2.2《地勘會(huì)計(jì)制度》時(shí)間跨度過長(zhǎng)，無法與時(shí)俱進(jìn)地解決現(xiàn)實(shí)問題

《地勘會(huì)計(jì)制度》實(shí)施至今已有13年的歷史，時(shí)間跨度過長(zhǎng)，加之這期間又值我國(guó)改革開放的快速推進(jìn)時(shí)期，經(jīng)濟(jì)事物變化快，制度長(zhǎng)期不變，難以與時(shí)俱進(jìn)地解決現(xiàn)實(shí)問題。

3.3.3《地勘會(huì)計(jì)制度》難以與2006版新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接

《地勘會(huì)計(jì)制度》出臺(tái)于1996年，而10年后的2006年，財(cái)政部又出臺(tái)了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的接軌。而《地勘會(huì)計(jì)制度》還停留在10年前的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，難以與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)對(duì)接，無法應(yīng)用全新成果的優(yōu)勢(shì)，顯然是不符合國(guó)家制度慣例的。

3.2.4《地勘會(huì)計(jì)制度》難以處理實(shí)施以來出現(xiàn)的大量的新事物和新問題

隨著改革開放的不斷深化，地勘單位涉足的服務(wù)和經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域越來越寬廣，諸如礦業(yè)權(quán)經(jīng)營(yíng)、公司上市、礦業(yè)開發(fā)、房地產(chǎn)開發(fā)、多種經(jīng)營(yíng)、走出國(guó)門等等。如礦業(yè)權(quán)經(jīng)營(yíng)的出現(xiàn)，目前財(cái)政部已出臺(tái)4個(gè)配套辦法，但在地勘單位的會(huì)計(jì)核算中仍然五花八門，難以妥善處理。

3.2.5《地勘會(huì)計(jì)制度》的過渡性、實(shí)用性、層次性決定了必須改革和創(chuàng)新

4 地勘經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展亟待地勘會(huì)計(jì)制度的改革與發(fā)展

4.1地勘會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的指導(dǎo)思想和原則

地勘會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新，要以科學(xué)發(fā)展觀為統(tǒng)領(lǐng)，與時(shí)俱進(jìn)，不拘一格。其一要堅(jiān)持事業(yè)性質(zhì)企業(yè)化經(jīng)營(yíng)的定位；其二要突出地質(zhì)勘查行業(yè)不同與其他任何產(chǎn)業(yè)、事業(yè)的特性；第三不再搞地勘單位綜合性財(cái)會(huì)制度，就是地質(zhì)勘查行業(yè)會(huì)計(jì)制度。地勘單位搞的非地勘業(yè)，就應(yīng)當(dāng)注冊(cè)登記，取得工商業(yè)法人資格，進(jìn)行獨(dú)立經(jīng)營(yíng)，執(zhí)行同行業(yè)會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)事企分離的需要。

4.1.1充分體現(xiàn)地勘隊(duì)伍改革的現(xiàn)實(shí)特點(diǎn)

目前國(guó)土資源部對(duì)地勘隊(duì)伍改革的思路和定位是“戴好事業(yè)的帽子，走好企業(yè)化的路子”，因此在地勘會(huì)計(jì)制度改革和創(chuàng)新的過程中，必須重視和體現(xiàn)這個(gè)特點(diǎn)。

4.1.2必須體現(xiàn)地勘產(chǎn)業(yè)高投入、高風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

地質(zhì)勘查業(yè)不同于其他行業(yè)，既不同于事業(yè)單位，也不同于企業(yè)，其服務(wù)領(lǐng)域涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)生產(chǎn)、生活等各個(gè)方面，具有相對(duì)獨(dú)立的特殊性，地質(zhì)勘查活動(dòng)具有高投入、高風(fēng)險(xiǎn)、周期長(zhǎng)、超前儲(chǔ)備、投入產(chǎn)出比例不確定的特點(diǎn)。

4.1.3與國(guó)家會(huì)計(jì)改革的目標(biāo)相協(xié)調(diào)，與地勘經(jīng)濟(jì)的改革開放相適應(yīng)

地勘會(huì)計(jì)制度的改革與創(chuàng)新是為地勘經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展服務(wù)的，地勘會(huì)計(jì)制度是國(guó)家會(huì)計(jì)制度的組成部分，因此，其改革的目標(biāo)與方向必須服從國(guó)家會(huì)計(jì)制度的改革。

4.1.4突出地質(zhì)勘查行業(yè)性、統(tǒng)一性、實(shí)用性、指導(dǎo)性的特點(diǎn)

既要突出地質(zhì)勘查行業(yè)的行業(yè)性質(zhì)，又要在實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一性、實(shí)用性、指導(dǎo)性上下功夫。行業(yè)性就是國(guó)有地勘單位不管隸屬哪個(gè)部門，所從事的都是地質(zhì)勘查活動(dòng)；統(tǒng)一性就是全地勘行業(yè)的地勘單位統(tǒng)一執(zhí)行地質(zhì)勘查會(huì)計(jì)制度；實(shí)用性就是能夠解決實(shí)際問題，有效、管用；指導(dǎo)性就是對(duì)一些類似會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理有借鑒作用。

4.2做好調(diào)查研究，充分搜集案例和總結(jié)經(jīng)驗(yàn)

改革經(jīng)驗(yàn)來自于實(shí)踐，來自與基層，是無數(shù)個(gè)案例的濃縮，無數(shù)次經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，加強(qiáng)調(diào)研工作，通過專家、會(huì)計(jì)工作者對(duì)經(jīng)驗(yàn)和案例的總結(jié)，形成改革和創(chuàng)新的思路和規(guī)則。

4.3必須與《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》接軌

《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》從根本上確立了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的方向和目標(biāo)，地勘會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新必須以其為指導(dǎo)，既要與之統(tǒng)一、與之接軌，又要區(qū)別對(duì)待地質(zhì)勘查業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)踐活動(dòng)。對(duì)具有共性特點(diǎn)的事物的處理應(yīng)遵循兩個(gè)準(zhǔn)則，在地質(zhì)勘查業(yè)獨(dú)有事務(wù)的處理上，要借鑒準(zhǔn)則的經(jīng)驗(yàn)，即形成切實(shí)可行的處理規(guī)則，又要與準(zhǔn)則協(xié)調(diào)共融。

4.4重點(diǎn)解決好礦產(chǎn)資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理問題

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)，專門對(duì)礦產(chǎn)資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理做了規(guī)定。鑒于我國(guó)地質(zhì)勘查活動(dòng)的市場(chǎng)化程度還比較低，資源資產(chǎn)的核算與會(huì)計(jì)處理，消耗與折舊，勘查成本的攤銷還沒有完全市場(chǎng)化，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)，僅對(duì)石油與天然氣資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)定；并沒有對(duì)其他礦產(chǎn)資源勘查與評(píng)價(jià)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)定。盡管如此，為了與國(guó)際接軌，國(guó)內(nèi)的上市公司、一些大的企業(yè)集團(tuán)（如紫金礦業(yè)、西部礦業(yè)等）為了與國(guó)際接軌，便于會(huì)計(jì)核算和信息披露，已開始借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)進(jìn)行資源資產(chǎn)的核算。

地勘會(huì)計(jì)制度的改革和創(chuàng)新應(yīng)該總結(jié)這些大企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)，先通過制度的改革和創(chuàng)新找出解決的辦法，為制定和完善準(zhǔn)則提供基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)

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