貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院 趙 華 李仁發(fā)

基于價(jià)值鏈的煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系探析

貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院 趙 華 李仁發(fā)

煙草業(yè)是國(guó)家的支柱產(chǎn)業(yè)之一，近年來(lái)取得了顯著的成績(jī)。但也應(yīng)清醒地認(rèn)識(shí)到，無(wú)論從短期或長(zhǎng)期來(lái)考查，我國(guó)煙草行業(yè)面臨諸多的挑戰(zhàn)：中國(guó)是第77個(gè)《煙草控制框架公約》簽約國(guó)，據(jù)專(zhuān)家預(yù)測(cè)，《公約》實(shí)行25年內(nèi)，中國(guó)將減少1.1億煙民；而就長(zhǎng)期來(lái)看，卷煙消費(fèi)總量呈遞減趨勢(shì)；此外，中國(guó)加入WTO后，外煙也將逐漸滲透我國(guó)西南部卷煙消費(fèi)市場(chǎng)。面對(duì)日益嚴(yán)峻的形勢(shì)，探索基于價(jià)值鏈的定額預(yù)算管理理論與方法，從相關(guān)制度上進(jìn)行創(chuàng)新，以適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，對(duì)進(jìn)一步提升煙草商業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中的基礎(chǔ)和核心作用，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，為煙草公司核心競(jìng)爭(zhēng)力的塑造與提升打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

一、西南部煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀分析

我國(guó)西南某省煙草商業(yè)企業(yè)在貫徹國(guó)家局的規(guī)定下，結(jié)合省內(nèi)公司預(yù)算發(fā)展要求，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期探索形成了一套獨(dú)特的以控制部門(mén)為起點(diǎn)的經(jīng)控制部門(mén)、預(yù)算管理辦公室及預(yù)算管理委員會(huì)形成的預(yù)算把關(guān)體系，進(jìn)行預(yù)算編制、調(diào)整、執(zhí)行、審核等。該預(yù)算管理體系的實(shí)施的是部門(mén)歸口管理方式，企業(yè)將財(cái)務(wù)收支預(yù)算分為收入預(yù)算與支出預(yù)算兩部分進(jìn)行管理且建立了二維預(yù)算表格體系。該全面預(yù)算管理系統(tǒng)的實(shí)施可以說(shuō)是煙草公司在“市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”體制下執(zhí)行“計(jì)劃經(jīng)濟(jì)”系統(tǒng)的一大創(chuàng)新。但深入了解發(fā)現(xiàn)，其預(yù)算管理體系中亦存在一些問(wèn)題：其一，相關(guān)部門(mén)溝通配合意識(shí)差，缺乏長(zhǎng)期發(fā)展計(jì)劃，部門(mén)不為創(chuàng)利而花錢(qián)，只為符合預(yù)算而花錢(qián)的現(xiàn)象較為嚴(yán)重；其二，尚未建立科學(xué)的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)體系和項(xiàng)目管理體系；其三，預(yù)算管理成本較高，個(gè)別職能部門(mén)工作量大；其四，預(yù)算編制缺乏彈性；其五，公司預(yù)算僅局限于傳統(tǒng)的二維體系，采用的傳統(tǒng)預(yù)算表格體系不再適用于信息技術(shù)環(huán)境的要求。

二、基于價(jià)值鏈的定額預(yù)算管理的基本理論

（一）價(jià)值鏈理論 早期的價(jià)值鏈思想是由美國(guó)麥肯錫咨詢(xún)公司提出來(lái)的，后來(lái)的Michael E.Porter（1985）在著作《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》中明確提出了價(jià)值鏈的概念，從而使其成為了分析和構(gòu)建企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一個(gè)重要思想和工具。隨著信息化的到來(lái)，杰弗里·雷波特（Jefferey Rayport）和約翰·斯威爾克萊（John Sviokla）提出“虛擬價(jià)值鏈”的概念，認(rèn)為企業(yè)通過(guò)信息收集、組織、選擇、合成和分配等五項(xiàng)活動(dòng)可以創(chuàng)造價(jià)值。

我國(guó)學(xué)者張繼焦認(rèn)為，價(jià)值鏈管理的意義就是優(yōu)化核心業(yè)務(wù)流程，降低企業(yè)組織適應(yīng)的、數(shù)字化的管理模式，彌補(bǔ)我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期以來(lái)在組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)，業(yè)務(wù)流程和信息化管理等方面存在的不是，從整體上降低組織成本，提高業(yè)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。李百興分析了價(jià)值鏈會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征，他認(rèn)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)，又可稱(chēng)為價(jià)值鏈會(huì)計(jì)管理，它是以市場(chǎng)和客戶(hù)需求為導(dǎo)向，以核心企業(yè)為龍頭，以?xún)r(jià)值鏈的整體價(jià)值增值為根本目標(biāo)，以提高價(jià)值鏈競(jìng)爭(zhēng)力、市場(chǎng)占有率、客戶(hù)滿(mǎn)意度和獲取最大利潤(rùn)為具體目標(biāo)，以協(xié)同商務(wù)、協(xié)同競(jìng)爭(zhēng)和多贏原則為運(yùn)作模式，通過(guò)運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)價(jià)值鏈上的物流、信息流和資金流有效規(guī)劃和控制的一種管理活動(dòng)。因此，將價(jià)值鏈的理論引入預(yù)算管理領(lǐng)域，從價(jià)值鏈的角度來(lái)加強(qiáng)和完善企業(yè)的預(yù)算管理有助于提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）定額理論 我國(guó)唐宋年間就有“皆量以為人，定額以給資”、“諸路上供，歲有定額”的記載。然而定額作為一門(mén)學(xué)科，其發(fā)展始于近代。中華人民共和國(guó)成立初期，完全借鑒了前蘇聯(lián)的經(jīng)驗(yàn)，施行概預(yù)算管理制度，該制度的基礎(chǔ)便是各種概、預(yù)算定額及費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等，按定額的管理體制、使用順序及用途、費(fèi)用性質(zhì)、內(nèi)容進(jìn)行分類(lèi)。

企業(yè)定額，是指在正常施工條件下，施工企業(yè)完成合格建安產(chǎn)品所需消耗勞動(dòng)力、材料和施工機(jī)械的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，反映企業(yè)施工技術(shù)水平和管理水平，是施工企業(yè)依據(jù)本企業(yè)的具體情況，參照國(guó)家、部門(mén)或地區(qū)定額的水平制定的定額。

“煙草商業(yè)企業(yè)基于價(jià)值鏈的定額預(yù)算管理”將價(jià)值鏈與定額引入煙草商業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系之中，通過(guò)建立煙草商業(yè)企業(yè)基于價(jià)值鏈多維預(yù)算管理信息集成系統(tǒng)，采用定額預(yù)算編制及構(gòu)造之相配套的核算系統(tǒng)，以期改變傳統(tǒng)預(yù)算管理維度單一，預(yù)算編制難以量化，預(yù)、核算缺乏統(tǒng)一性且預(yù)算與兩煙（烤煙生產(chǎn)、卷煙銷(xiāo)售）價(jià)值鏈脫鉤的弊端，使預(yù)算管理取得預(yù)期的效果。

（三）基于價(jià)值鏈的定額預(yù)算管理主要特征 具體內(nèi)容如下：

其一，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以?xún)r(jià)值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)?；趦r(jià)值鏈的定額預(yù)算管理體系將長(zhǎng)遠(yuǎn)性與綜合性特征的戰(zhàn)略目標(biāo)層層分解，落實(shí)到具體的責(zé)任中心和經(jīng)營(yíng)期間，使戰(zhàn)略目標(biāo)具有可操作性。同時(shí)結(jié)合價(jià)值鏈的管理思想，以增值活動(dòng)為驅(qū)動(dòng)，通過(guò)識(shí)別并量化企業(yè)的各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)價(jià)值鏈環(huán)節(jié)的預(yù)算優(yōu)化。

其二，預(yù)算指標(biāo)體系的多維性。按照“覆蓋全面、權(quán)責(zé)對(duì)等、管理科學(xué)、運(yùn)行規(guī)范、效率優(yōu)先、效果明顯”原則，從財(cái)務(wù)層面、客戶(hù)層面、流程層面和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面等多個(gè)維度建立和完善全面預(yù)算管理綜合指標(biāo)體系。

其三，以定額為依據(jù)。打破傳統(tǒng)的預(yù)算編制成本較高，編制方法靈活性差和難以量化的缺陷，建立預(yù)算定額體系。并通過(guò)定額體系的運(yùn)用降低預(yù)算執(zhí)行與考核的難度。

其四，預(yù)、核算體系的統(tǒng)一性。打破傳統(tǒng)用友軟件的單一性和缺乏可比性的缺陷，構(gòu)建與多維預(yù)算管理指標(biāo)體系相統(tǒng)一的核算系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)、核算的一體化。

三、西南部煙草商業(yè)企業(yè)基于價(jià)值鏈的預(yù)算定額體系構(gòu)建

（一）建立基于價(jià)值鏈的多維預(yù)算管理信息集成系統(tǒng) 以煙草企業(yè)目前擁有的預(yù)算管理體系為基礎(chǔ)，建立財(cái)務(wù)層面、客戶(hù)層面、流程層面和學(xué)習(xí)成長(zhǎng)層面（包括組織資本、信息資本、人力資本等資源要素）等多個(gè)維度信息系統(tǒng)。主要包括：.時(shí)間維度指標(biāo)體系，按企業(yè)發(fā)展和業(yè)務(wù)開(kāi)展時(shí)間順序建立各期間的時(shí)間序列指標(biāo)體系；資源維度指標(biāo)體系，分別按照消耗的資源設(shè)置“直接材料、直接人工、固定費(fèi)用和直接費(fèi)用”四個(gè)項(xiàng)目指標(biāo)體系；部門(mén)維度指標(biāo)體系，分別按各預(yù)算執(zhí)行部門(mén)及相關(guān)指標(biāo)建立責(zé)任指標(biāo)體系，同時(shí)按照權(quán)責(zé)對(duì)等原則將責(zé)任指標(biāo)分為固定費(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用、可控費(fèi)用和不可控費(fèi)用等指標(biāo)；客戶(hù)維度指標(biāo)體系，分別按預(yù)算執(zhí)行部門(mén)和業(yè)務(wù)類(lèi)別服務(wù)的客戶(hù)類(lèi)別、類(lèi)型建立指標(biāo)體系，如戶(hù)均成本費(fèi)用、戶(hù)均產(chǎn)值、戶(hù)均銷(xiāo)量等；戰(zhàn)略維度指標(biāo)體系，按照指標(biāo)對(duì)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的依存度和時(shí)效性分別建立敏感指標(biāo)、滯后指標(biāo)、數(shù)量指標(biāo)、金額指標(biāo)、結(jié)構(gòu)指標(biāo)、環(huán)比指標(biāo)、同比指標(biāo)、比率指標(biāo)、定額指標(biāo)、定率指標(biāo)等財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系；業(yè)務(wù)維度指標(biāo)體系，按照“兩煙”生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、專(zhuān)賣(mài)管理、綜合管理的各環(huán)節(jié)建立全過(guò)程的預(yù)算指標(biāo)體系，包括經(jīng)營(yíng)指標(biāo)體系、成本費(fèi)用體系，其中：成本費(fèi)用指標(biāo)體系包括各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和工作項(xiàng)目的定額指標(biāo)體系和定率指標(biāo)體系。

構(gòu)建各個(gè)指標(biāo)體系的銜接點(diǎn)，形成多維指標(biāo)體系的信息系統(tǒng)一體化，如圖1所示：計(jì)性，且相近年限不具有可比性，費(fèi)用發(fā)生次數(shù)及每次發(fā)生額度難以預(yù)測(cè)，且該業(yè)務(wù)作為一項(xiàng)獨(dú)立業(yè)務(wù)難以與兩煙業(yè)務(wù)掛鉤，因此在定額編制過(guò)程中難以找到一定的依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，故專(zhuān)賣(mài)業(yè)務(wù)預(yù)算中打假及專(zhuān)賣(mài)管理費(fèi)用定額的計(jì)算按照已有定額標(biāo)準(zhǔn)的其他費(fèi)用的相應(yīng)比例關(guān)系做出。具體計(jì)算程序如下：

X·a%+X·b%+其他費(fèi)用預(yù)算額=X

圖1 多維指標(biāo)體系

（二）采用預(yù)算編制的定額體系 打破傳統(tǒng)的西南部煙草商業(yè)企業(yè)在預(yù)算編制過(guò)程中對(duì)卷煙營(yíng)銷(xiāo)、卷煙物流、烤煙生產(chǎn)補(bǔ)貼及各部門(mén)費(fèi)用中難以定量化的問(wèn)題。同時(shí)為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，提高定額消耗的完整性、合理性與先進(jìn)性。構(gòu)建企業(yè)基于價(jià)值鏈的全面預(yù)算管理定額體系，該體系主要包括四部分：

烤煙作業(yè)鏈預(yù)算定額（包括生產(chǎn)投入補(bǔ)貼、）、卷煙作業(yè)鏈預(yù)算定額（包括卷煙采購(gòu)、卷煙營(yíng)銷(xiāo)及卷煙物流三個(gè)環(huán)節(jié)）、專(zhuān)賣(mài)業(yè)務(wù)鏈預(yù)算定額（包括打假經(jīng)費(fèi)、專(zhuān)賣(mài)管理及其他費(fèi)用）及部門(mén)費(fèi)用預(yù)算定額（包括銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用及財(cái)務(wù)費(fèi)用）四部分?？緹熥鳂I(yè)鏈定額擬主要應(yīng)用于企業(yè)生產(chǎn)購(gòu)銷(xiāo)部門(mén)，縣級(jí)公司煙葉站預(yù)算的編制；卷煙作業(yè)鏈定額擬主要應(yīng)用于企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)、物流部門(mén)預(yù)算的編制；專(zhuān)賣(mài)業(yè)務(wù)鏈預(yù)算定額擬主要應(yīng)用于企業(yè)專(zhuān)賣(mài)管理部門(mén)預(yù)算的編制；部門(mén)費(fèi)用定額主要應(yīng)用于企業(yè)各職能部門(mén)費(fèi)用預(yù)算的編制。其中由于西南部地區(qū)各省、市、區(qū)地理環(huán)境及人員、部門(mén)設(shè)置的差異性，在定額的運(yùn)用過(guò)程中可結(jié)合自身實(shí)際情況對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

該定額體系的運(yùn)用主要分為以下幾類(lèi):

其一，與業(yè)務(wù)鏈掛鉤。如：卷煙倉(cāng)儲(chǔ)、分揀、裝卸費(fèi)等費(fèi)用定額依據(jù)卷煙倉(cāng)儲(chǔ)、分揀量做出；煙葉生產(chǎn)投入補(bǔ)貼以煙葉收購(gòu)數(shù)量及煙葉種植面積為定額基礎(chǔ)。

其二，按部門(mén)費(fèi)用預(yù)算百分比設(shè)定定額。如：專(zhuān)賣(mài)科費(fèi)用定額的制定，由于專(zhuān)賣(mài)管理科涉及到的每年打假案件發(fā)生具有不可預(yù)

其中：a%為打假經(jīng)費(fèi)占專(zhuān)賣(mài)管理科總費(fèi)用百分比，b%為專(zhuān)賣(mài)管理經(jīng)費(fèi)占專(zhuān)賣(mài)管理科總費(fèi)用百分比。

其三，同一科目按照不同型號(hào)制定不同定額。如：

折舊費(fèi)=電腦折舊費(fèi)+打印機(jī)折舊費(fèi)+空調(diào)折舊費(fèi)+沙發(fā)折舊費(fèi)+飲水機(jī)折舊費(fèi)+……=A型號(hào)電腦臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+B型號(hào)電腦臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+……+A型號(hào)打印機(jī)臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+B型號(hào)打印機(jī)臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+……A型號(hào)空調(diào)臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+B型號(hào)空調(diào)臺(tái)數(shù)*元/（月·臺(tái)）+……三人沙發(fā)套數(shù)*元/（月·套）+二人沙發(fā)套數(shù)*元/（月·套）+一人沙發(fā)套數(shù)*元/（月·套）+……

車(chē)雜費(fèi)-審車(chē)費(fèi)=（1-3年）A型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+（1-3年）B型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+……（3-5年）A型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+（3-5年）B型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+……+（5年以上）A型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+（5年以上）B型號(hào)車(chē)輛量數(shù)*元/（月·輛）+……

其四，采用公司現(xiàn)有定額體制。如：公司薪酬管理體系定額的制定。該定額體系的制定，擬通過(guò)將西南部煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理體系按業(yè)務(wù)鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行量化來(lái)提高企業(yè)預(yù)算編制效率，加大企業(yè)預(yù)算考核力度，調(diào)動(dòng)全員參與的積極性。同時(shí)提高全面預(yù)算管理在公司執(zhí)行的準(zhǔn)確性。

（三）構(gòu)造與多維預(yù)算體系相聯(lián)系的成本核算系統(tǒng) 改變傳統(tǒng)用友核算系統(tǒng)核算體系單一，與價(jià)值鏈脫鉤及預(yù)、核算難以統(tǒng)一的弊端，拓寬成本核算的范圍，實(shí)現(xiàn)預(yù)、核算的有機(jī)結(jié)合。為此，企業(yè)應(yīng)立足于價(jià)值鏈，以烤煙生產(chǎn)及卷煙銷(xiāo)售為作業(yè)鏈，同時(shí)進(jìn)行縱、橫向延伸至部門(mén)、資源、客戶(hù)等指標(biāo)體系，建立多角度成本核算系統(tǒng)，這就需要企業(yè)將成本費(fèi)用核算進(jìn)一步具體化與精確化。如：可以在車(chē)輛使用定額中，對(duì)車(chē)輛設(shè)置包括疲勞駕駛、違規(guī)班、超速等多項(xiàng)報(bào)警系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了對(duì)車(chē)輛行駛里程總數(shù)、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)等的實(shí)時(shí)監(jiān)控及有效核算。

基于價(jià)值鏈的煙草商業(yè)企業(yè)定額預(yù)算管理體系，擬打破企業(yè)現(xiàn)有的預(yù)算管理缺乏戰(zhàn)略性、與價(jià)值鏈脫鉤及預(yù)算編制難以量化等弊端，通過(guò)采用定額體系，構(gòu)建多維預(yù)算管理信息集成系統(tǒng)及與之相適應(yīng)的成本核算系統(tǒng)，以大大增長(zhǎng)預(yù)算的可參考性及科學(xué)性，為西南部煙草商業(yè)企業(yè)創(chuàng)造更大的價(jià)值。

［1］聶永剛：《現(xiàn)代企業(yè)成本管理》，吉林人民出版社2004年版。

［2］李雪雁等：《全面預(yù)算中預(yù)算松弛問(wèn)題的研究》，《北方工業(yè)大學(xué)學(xué)報(bào)》2006年第9期。

［3］劉運(yùn)國(guó)等：《管理會(huì)計(jì)前沿》，清華大學(xué)出版社2003年版。

［本文受貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院在校學(xué)生科研項(xiàng)目“多維預(yù)算管理指標(biāo)體系構(gòu)建——以安順煙草為例”資助］

（實(shí)習(xí)編輯 李寒珺）