趙欣彥

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制的深化，仍然面臨改革的要求，我國的現(xiàn)行預算會計主要包括財政總預算會計、行政單位會計、事業(yè)單位會計。按照公共財政理論設計的預算管理模式已開始建立，預算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的變化，預算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，現(xiàn)行預算會計又面臨著新的問題，需要進一步改革。

一、基金會計的概念及優(yōu)勢

基金會計是國際公共部門管理中廣泛采用的一種會計模式。在政府會計中，“基金”是一系列自我平衡賬戶的財務和會計實體，這些賬戶記錄現(xiàn)金和其他資源，相關的負債和剩余權益或余額及其變動。每項基金，都有自己的資產(chǎn)、負債、收入、支出、費用，以及基金余額或基金權益，并有自己一套完整的財務報表?；饡嬘泻芏嗒氂械奶攸c和優(yōu)勢：

1.核算范圍全面。一般意義上的政府單位擁有雙重性質，某些活動在性質上是普通政府型的，活動的主要焦點在于獲得和使用可支用的財務資源；另一些是商業(yè)型的，商業(yè)活動則可以參照商業(yè)環(huán)境中的相應活動進行控制和評價。由此衍生出政府最重要的兩種基金：可支用(政府)基金和不可支用(權益)基金。除此之外，用于核算政府為其他方利益，以信托或代理方式持有的資產(chǎn)，設立信托代理基金核算。對于普通政府的資本資產(chǎn)和長期負債不通過政府基金，而是通過設立單獨的非基金賬戶來實現(xiàn)。政府基金、權益基金、信托基金、非基金賬戶四部分的組合涵蓋了政府活動的各個方面，這些基金的細化分類能夠更加全面地反映政府財務狀況，彌補預算會計核算范圍不全的缺陷。

2.基金會計能夠更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t，使各種具有專門用途的預算資金的界限更加清楚，防止挪用和貪污。政府按資產(chǎn)是否受用途限定分為限定性資產(chǎn)和非限定性資產(chǎn)，同時政府會計將基金余額分離為未保留基金余額和保留基金余額等，基金余額儲備表示基金凈資產(chǎn)的某些部分不能用于隨意撥款和支出，同時管理當局也可以把一部分未保留基金余額貼上“標簽”即未保留基金余額的指定，以表明管理當局計劃把一部分基金財務資源用于特定目的?；鹩囝~儲備和未保留基金余額指定可對可消耗基金余額和須用于特殊用途的基金實行控制，從而表明各種政府目標的相對重要性，并揭示將來和當前的財務流動性。

3.基金會計采用復合會計主體?；饡嫾纫獮檎w編制報告，也要為每一個基金編制一套完整的財務報表。詳盡的數(shù)據(jù)使得每種基金的運營情況都被細致的體現(xiàn)出來，方便了報告使用者獲取財務信息，監(jiān)督不同用途資金來源和去向，也為政府部門制定財政政策，在不同部門分配資金提供了依據(jù)。對基金會計數(shù)據(jù)進行重新組合能夠獲取大量成本信息，有力推動政府活動會計中成本核算的發(fā)展。由于基金會計模式具備的諸多優(yōu)勢，它的出現(xiàn)為我國預算會計向政府會計邁進提供了一種可借鑒的新思路。

二、基金會計在政府會計中的具體實施

基金會計模式可以恰當?shù)赝瑫r應用在政府財務會計和政府預算會計上，是二者并存與協(xié)調的途徑。一方面能解決預算管理問題，另一方面能履行公共受托責任，全面反映政府會計的財務狀況，保障國家公共資源合理優(yōu)化配置。

1.基金會計在政府財務會計中的應用。我國政府會計中設置基金，大類上可分為政務基金、權益基金、代理基金三類基金以及普通資本資產(chǎn)和普通長期負債兩個賬戶。具體設置時根據(jù)我國的特色，可再拆分成若干小類基金。拆分時把握以下三個原則：一是設置不同基金時要注意完整性和科學性；二是設置基金的項目不宜過多；三是要保證設置的基金項目可操作性較強，便于具體實施。具體做法是可由各單位會計人員在本單位會計系統(tǒng)中核算和管理，并由財政部門實行定期和不定期監(jiān)督。會計期末，由各單位上報財政部門進行匯總，合并編制本級政府整體層面的會計報表。有關基金科目的具體設計還有待進一步研究。

2.基金會計在政府預算會計中的應用。結合現(xiàn)有的國庫集中支付、政府采購制度和收支兩條線等特點，預算會計的核算由各單位和財政部門協(xié)作完成，具體做法是可由各單位在使用預算資金時.通過憑證的形式傳遞相關的數(shù)據(jù)，由財政部門負責實施和落實會計核算和管理工作，至于如何進行政府預算會計中的核算和管理，可根據(jù)政府財務會計中所列的基金再具體設計方案，以反映預算收支全過程的財務信息。

當然，具體實施中還會碰到一些技術上的問題，如基金會計分別應用于兩個系統(tǒng)，如何避免簡單重復核算同一事項，又能通過兩個系統(tǒng)互相監(jiān)督，如何運用計算機技術實現(xiàn)兩個系統(tǒng)協(xié)調有效地開展工作，以及實施中會增加培訓成本、增加大量清產(chǎn)核算工作等。預算會計制度不是一成不變的，它隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展變化而逐步改革完善，隨著預算會計環(huán)境的變化，預算會計制度也需相應進行調整。