蘇巧玲 徐飛 盛健琳

浙江省建德市審計(jì)局

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的建模及實(shí)踐

蘇巧玲 徐飛 盛健琳

浙江省建德市審計(jì)局

會計(jì)電算化給傳統(tǒng)審計(jì)帶來了沖擊，發(fā)展計(jì)算機(jī)審計(jì)已成為審計(jì)今后發(fā)展的趨勢。本文利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)，在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中將傳統(tǒng)審計(jì)思路轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)程序，通過建立部門預(yù)算審計(jì)分析模型，利用模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，查找問題，有利于審計(jì)人員抓住疑點(diǎn)、把握重點(diǎn)、找出問題、得出結(jié)論。本文建立了一個(gè)完善的部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)模型，形成了一套計(jì)算機(jī)技術(shù)在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的新方法。

部門預(yù)算；計(jì)算機(jī)；審計(jì)

部門預(yù)算是我國政府預(yù)算的重要組成部分，也是財(cái)政審計(jì)的重要內(nèi)容之一。目前政府部門的財(cái)務(wù)核算已基本實(shí)現(xiàn)電算化，傳統(tǒng)審計(jì)方法需要與時(shí)俱進(jìn)，如何運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)已成為當(dāng)前審計(jì)的前沿課題。本文利用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)（以下簡稱AO），在部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)過程中將傳統(tǒng)審計(jì)思路轉(zhuǎn)換成計(jì)算機(jī)程序，通過建立部門預(yù)算審計(jì)分析模型，再進(jìn)行數(shù)據(jù)分析查找問題，以此建立一套行之有效的計(jì)算機(jī)技術(shù)在部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)方法。

1 總體思路

部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)包括預(yù)算編制與執(zhí)行情況兩部分。運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)就是要將傳統(tǒng)審計(jì)思路轉(zhuǎn)換為計(jì)算機(jī)程序。部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要應(yīng)圍繞“一個(gè)中心，兩個(gè)基本點(diǎn)”，即以預(yù)算指標(biāo)為中心，以專項(xiàng)支出和基本支出的合法性、合規(guī)性和效益性審計(jì)為基本點(diǎn)。通過綜合運(yùn)用AO各項(xiàng)功能，建立部門預(yù)算執(zhí)行的審計(jì)分析模型。審計(jì)分析模型主要包括部門預(yù)算總體情況審計(jì)分析模型，基本支出擠占專項(xiàng)支出審計(jì)模型、部門政府采購預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型等。

2 數(shù)據(jù)采集

采集數(shù)據(jù)主要有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)包括：憑證明細(xì)表、科目余額表、項(xiàng)目表、會計(jì)科目表，利用AO系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)采集功能生成財(cái)務(wù)賬套。業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)包括：預(yù)算指標(biāo)表、撥款記錄匯總表、憑證明細(xì)表、年初數(shù)表、項(xiàng)目表、科目代碼表等六張業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)表，利用AO系統(tǒng)中的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集功能導(dǎo)入。

3 建立模型

3.1 部門預(yù)算執(zhí)行總體情況審計(jì)分析模型

3.1.1 建模思路

該模型主要圍繞預(yù)算指標(biāo)這一主線，利用 AO從導(dǎo)入的表中生成指標(biāo)表、撥款表、收入表、支出表、經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)表，并以指標(biāo)表為主表，按項(xiàng)目編碼關(guān)聯(lián)生成“指標(biāo)執(zhí)行分析中間表”。

3.1.2 實(shí)施步驟

步驟1：利用AO系統(tǒng)的“采集轉(zhuǎn)換-業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)-采集數(shù)據(jù)”功能及“SQL編輯器”功能生成部門預(yù)算單位的指標(biāo)表、撥款表、收入表、支出表、經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)表。

步驟2：利用“圖形化SQL”功能，將五張表以項(xiàng)目編碼關(guān)聯(lián)，生成指標(biāo)執(zhí)行分析中間表。參考SQL語句如下：

SELECT [撥款表_0].[國庫撥款], [指標(biāo)表_0].*, [收入表_0].[單位收入], [支出表_0].[單位支出], [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0].[年初數(shù)] FROM.[指標(biāo)表] AS [指標(biāo)表_0] left JOIN [撥款表] AS [撥款表_0] ON [指標(biāo)表_0].[單位編碼]=[撥款表_0].[單位編碼] AND [指標(biāo)表_0].[預(yù)算項(xiàng)目編碼]=[撥款表_0].[預(yù)算項(xiàng)目編碼]) left JOIN [收入表] AS [收入表_0] ON [指標(biāo)表_0].[單位編碼]=[收入表_0].[單位編碼] AND [指標(biāo)表_0].[預(yù)算項(xiàng)目編碼]=[收入表_0].[項(xiàng)目編碼]) left JOIN [支出表] AS [支出表_0] ON [指標(biāo)表_0].[單位編碼]=[支出表_0]. [單位編碼] AND [指標(biāo)表_0].[預(yù)算項(xiàng)目編碼]=[支出表_0].[項(xiàng)目編碼]) left JOIN [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)] AS [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0] ON [指標(biāo)表_0].[單位編碼]=[經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0].[單位編碼] AND [指標(biāo)表_0].[預(yù)算項(xiàng)目編碼]=[經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0].[項(xiàng)目編碼])

該步驟的審計(jì)結(jié)果：審計(jì)人員能夠清晰、直觀地從表中看出部門全年各項(xiàng)目預(yù)算指標(biāo)數(shù)，國庫撥款數(shù)、單位收入、單位支出整個(gè)資金鏈的執(zhí)行情況；從表中可知指標(biāo)全部結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的具體項(xiàng)目，最終分析指標(biāo)與撥款、撥款與收入、收入與支出差異項(xiàng)目。（詳見圖1）

步驟3：將指標(biāo)執(zhí)行分析中間表中的收入表、支出表與步驟1中單位實(shí)際收入表、單位實(shí)際支出表進(jìn)行對比，計(jì)算收支差異。若收入表與實(shí)際收入表有差異，判斷是否存在非預(yù)算指標(biāo)收入或者存在未執(zhí)行收支兩條線的收入。若支出表與實(shí)際支出表有差異，審核實(shí)際支出的差異項(xiàng)目，判斷是否存在無預(yù)算支出項(xiàng)目。

步驟4：根據(jù)步驟3得出的支出數(shù)不一致，利用“圖形化SQL”以支出表為主表與經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)表、項(xiàng)目表關(guān)聯(lián)，分析無預(yù)算支出的項(xiàng)目及資金來源。參考SQL語句如下：

SELECT [支出表_0].*, [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0].[年初數(shù)], [源__項(xiàng)目2009_0].[項(xiàng)目名稱] FROM (([支出表] AS [支出表_0] left JOIN [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)] AS [經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0] ON [支出表_0].[單位編碼] =[經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0].[單位編碼] AND [支出表_0].[項(xiàng)目編碼]=[經(jīng)費(fèi)結(jié)余年初數(shù)_0]. [項(xiàng)目編碼]) left JOIN [源__項(xiàng)目2009] AS [源__項(xiàng)目2009_0] ON [支出表_0].[項(xiàng)目編碼]=[源__項(xiàng)目2009_0].[項(xiàng)目編碼])

3.1.3 模型特點(diǎn)

該模型通過一張表能完整清晰的反映預(yù)算項(xiàng)目指標(biāo)從批復(fù)到執(zhí)行的全過程，這為審計(jì)人員從總體上把握部門預(yù)算執(zhí)行情況提供了極大的便利；通過指標(biāo)執(zhí)行的每一環(huán)節(jié)比對，能確定差異，找出疑點(diǎn)，把握重點(diǎn)。

該模型可用于指標(biāo)結(jié)余結(jié)構(gòu)分析，判斷動用上年結(jié)余安排當(dāng)年支出是否納入當(dāng)年預(yù)算管理，可通過分析國庫撥款與單位收入的差異判斷是否存在收支兩條線未執(zhí)行到位等情況。

3.2 基本支出擠占專項(xiàng)支出審計(jì)模型

3.2.1 建模思路

多年部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)踐表明，“基本支出”擠占“專項(xiàng)支出”既是部門預(yù)算執(zhí)行中的常見問題，也是多發(fā)問題。對該問題的審計(jì)，主要是從憑證表中生成以會計(jì)科目名稱、項(xiàng)目名稱、摘要、支出金額相連的支出分析表。

3.2.2 實(shí)施步驟

步驟1：利用“SQL編輯器”的功能生成支出分析中間表。參考SQL語句如下：

Select [單位編碼],[項(xiàng)目編碼],[會計(jì)科目編碼],[摘要],SUM([借方金額]-[貸方金額]) AS 支出 From [源_憑證表$] WHERE [會計(jì)科目編碼] LIKE '5%' AND [摘要] NOT LIKE '%年終結(jié)轉(zhuǎn)%' GROUP BY [單位編碼],[項(xiàng)目編碼],[會計(jì)科目編碼],[摘要]

步驟2：利用“圖形化SQL”功能，以支出分析中間表為主表，與源會計(jì)科目表、源項(xiàng)目表關(guān)聯(lián)生成支出分析表（詳見圖2）。參考SQL語句如下：

圖1 部門預(yù)算執(zhí)行總體情況審計(jì)分析模型

SELECT [源__項(xiàng)目2009_0].[項(xiàng)目名稱], [源_會計(jì)科目$_0].[科目名稱], [支出分析中間表_0].* FROM(([支出分析中間表] AS [支出分析中間表_0] left JOIN [源__項(xiàng)目2009] AS [源__項(xiàng)目2009_0] ON [支出分析中間表_0].[項(xiàng)目編碼]=[源__項(xiàng)目2009_0].[項(xiàng)目編碼]) left JOIN [源_會計(jì)科目$] AS [源_會計(jì)科目$_0] ON [支出分析中間表_0].[會計(jì)科目編碼]=[源_會計(jì)科目$_0].[會計(jì)科目編碼])

步驟3：根據(jù)需要直接在支出分析表上用“篩選功能”分析各項(xiàng)目實(shí)際的支出用途，或者按經(jīng)濟(jì)科目篩選分析各類支出的資金來源。進(jìn)而分析是否存在基本支出擠占專項(xiàng)資金，是否存改變用途使用專項(xiàng)資金，項(xiàng)目資金結(jié)余處理不規(guī)范等問題。

3.2.3 模型特點(diǎn)

該模型通過分析表既可直接根據(jù)經(jīng)濟(jì)科目分類查詢與之對應(yīng)的項(xiàng)目名稱和摘要、支出金額，又能直接根據(jù)預(yù)算項(xiàng)目查詢與之對應(yīng)會計(jì)科目及摘要、支出金額，根據(jù)審計(jì)關(guān)注重點(diǎn)進(jìn)行篩選分析，進(jìn)而得出審計(jì)結(jié)論。

3.3 部門固定資產(chǎn)政府采購預(yù)算執(zhí)行審計(jì)模型

3.3.1 建模思路

通過組合使用“部門預(yù)算執(zhí)行總體情況審計(jì)分析”、“基本支出擠占專項(xiàng)支出”兩個(gè)審計(jì)模型，比對單位實(shí)際設(shè)備購置費(fèi)與當(dāng)年設(shè)備購置指標(biāo)之間的差異，再結(jié)合“行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬及時(shí)性和完整性審核”審計(jì)方法，分析是否存在新增固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬的問題。

3.3.2 實(shí)施步驟

步驟1：根據(jù)建立的“部門預(yù)算執(zhí)行總體情況分析審計(jì)模型”，從數(shù)據(jù)表中以“分組表查看”方式打開指標(biāo)執(zhí)行分析中間表，提取設(shè)備采購預(yù)算執(zhí)行數(shù)。

圖2 基本支出擠占專項(xiàng)支出審計(jì)模型

圖3 輸入相應(yīng)的固定資產(chǎn)與支出科目編碼

圖4 部門固定資產(chǎn)支出與固定資產(chǎn)入賬對比

步驟2：根據(jù)建立的“基本支出擠占專項(xiàng)支出審計(jì)模型”，從數(shù)據(jù)表中以“分組表查看”方式打開支出分析表，篩選單位發(fā)生資產(chǎn)購置的會計(jì)科目，如“辦公設(shè)備購置”、“專用設(shè)備購置”、“交通工具購置”等，同時(shí)查看項(xiàng)目名稱，分析項(xiàng)目資金來源。

步驟3：根據(jù)步驟1和步驟2的數(shù)值，比對單位實(shí)際設(shè)備購置費(fèi)與當(dāng)年設(shè)備購置指標(biāo)之間的差異。

審計(jì)結(jié)果：通過以上步驟判斷是否存在無預(yù)算采購、未納入政府集中采購、擠占專項(xiàng)資金等異常情況。

步驟4：編寫“行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬及時(shí)性和完整性審核”審計(jì)方法，分析是否存在新增固定資產(chǎn)未及時(shí)入賬的問題。執(zhí)行過程如下：

①執(zhí)行“行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)入賬及時(shí)性與完整性情況審計(jì)方法”，輸入相應(yīng)的固定資產(chǎn)與支出科目編碼 （詳見圖3）。

②根據(jù)審計(jì)方法中生成的圖表，可以清晰地看出每月該部門固定資產(chǎn)支出與固定資產(chǎn)入賬的對比，對發(fā)生額不一致的月份的相應(yīng)會計(jì)分錄輸出到審計(jì)疑點(diǎn)中（詳見圖4），通過詢問被審計(jì)單位相關(guān)負(fù)責(zé)人員，逐一對疑點(diǎn)進(jìn)行落實(shí)，最終得出審計(jì)結(jié)論。

該審計(jì)方法ASL腳本如下：

var a,b,bz,pzh;

begin

createtemptable('臨時(shí)表','Select [會計(jì)月份],sum([借方金額]) as [固定資產(chǎn)],0 as 固定資產(chǎn)支出 From [憑證庫] WHERE [科目編碼] = "120" group by [會計(jì)月份] union select [會計(jì)月份],0 as 固定資產(chǎn), sum([借方金額]) as 固定資產(chǎn)支出 From [憑證庫] WHERE [科目編碼] in("50462", "50463","50464","50465","50482", "50483","50484","50485") group by [會計(jì)月份]');

createtemptable('臨時(shí)表2','select 會計(jì)月份,sum(固定資產(chǎn)) as 固定資產(chǎn)合計(jì), sum(固定資產(chǎn)支出) as 固定資產(chǎn)支出合計(jì)from 臨時(shí)表 group by 會計(jì)月份');

a :=createq('select * from 憑證庫where 科目編碼 in("120","50462", "50463","50464","50483","50484", "50485") and 會計(jì)月份 in (select 會計(jì)月份 from 臨時(shí)表2 where 固定資產(chǎn)合計(jì)<> 固定資產(chǎn)支出合計(jì))',-1);

3.3.3 模型特點(diǎn)

該模型通過對當(dāng)年政府采購預(yù)算指標(biāo)實(shí)際執(zhí)行數(shù)據(jù)與單位實(shí)際購置資產(chǎn)的數(shù)據(jù)比對，能判斷采購預(yù)算編制是否科學(xué)，預(yù)算調(diào)整是否合理，是否存在無預(yù)算采購、自行采購、擠占專項(xiàng)資金、固定資產(chǎn)賬實(shí)不一致等問題。

4 結(jié)束語

該部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的模型在本地區(qū)部門預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中廣泛運(yùn)用證明，通過擬訂從總體到個(gè)體，圍繞結(jié)構(gòu)分析和差異分析搭建的總體分析模型，構(gòu)建常見問題、多發(fā)問題的基本支出擠占專項(xiàng)支出審計(jì)分析模型和部門固定資產(chǎn)政府采購預(yù)算執(zhí)行審計(jì)分析模型，有利于審計(jì)人員更快地把握審計(jì)重點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)。

[1]李凡.AO審計(jì)軟件在實(shí)踐中的運(yùn)用.審計(jì)月刊.2006年，第8期

[2]王琦峰，胡玲玲.基于AO的審計(jì)數(shù)據(jù)采集方法.計(jì)算機(jī)系統(tǒng)應(yīng)用.2009年第3期

[3]方新麗.數(shù)據(jù)庫中的SQL查詢語句在計(jì)算機(jī)審計(jì)中的應(yīng)用.中國科技信息.2008年，第14期

10.3969/j.issn.1001-8972.2011.18.068

蘇巧玲：（1979-），女，大學(xué)，經(jīng)濟(jì)師，主要從事會計(jì)與審計(jì)工作。