戚社洪

建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制分析

戚社洪

近些年來，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，集團(tuán)公司這種現(xiàn)代化的經(jīng)濟(jì)組織在我國(guó)逐漸形成。對(duì)于建筑企業(yè)來說，許多大企業(yè)憑借自身充足的資本實(shí)力、先進(jìn)的技術(shù)力量以及相對(duì)多元的文化背景，已經(jīng)建立起了具有一定規(guī)模的集團(tuán)公司。在當(dāng)前建筑行業(yè)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，對(duì)建筑企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)控制問題進(jìn)行探討分析具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

一、集團(tuán)公司的特征

1.集團(tuán)公司是由多個(gè)公司法人共同組成的企業(yè)聯(lián)合體。從法律地位的角度來看，集團(tuán)母公司和被控股的子公司的法人人格都是相互獨(dú)立，它們之間是通過資本的結(jié)合進(jìn)而產(chǎn)生相應(yīng)的控制與被控制機(jī)制。

2.在集團(tuán)公司內(nèi)部存在著多層次的組織關(guān)系。從持股比例的角度來分析，集團(tuán)公司可以劃分為全資子公司、控股子公司以及參股子公司等層次，集團(tuán)母公司對(duì)子公司的控制力度與實(shí)際控股資本有關(guān)。

3.集團(tuán)公司因類型的不同所采取的控股方式也不同，具體的控股方式有垂直的控股方式、環(huán)狀的持股方式以及環(huán)狀與垂直持股相結(jié)合的方式。

二、建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主體

本文依據(jù)公司各個(gè)層次人員在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中的職責(zé)的不同，將建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的主體劃分為以下幾類：

一是集體公司管理層，這一主體負(fù)責(zé)集團(tuán)公司整個(gè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、實(shí)施以及評(píng)價(jià)。

二是公司董事會(huì)，董事會(huì)在集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中處于核心的地位，它主要負(fù)責(zé)核準(zhǔn)公司管理層提出的財(cái)務(wù)控制方案，負(fù)責(zé)監(jiān)督財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的具體實(shí)施，這一主體通過財(cái)務(wù)內(nèi)部控制可以對(duì)集團(tuán)公司的管理層進(jìn)行有效的約束，從而確保公司的權(quán)益。

三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員與審計(jì)人員，這一主體是集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的具體的實(shí)施者與執(zhí)行者。

四是集團(tuán)公司的其他員工，公司所有的員工都應(yīng)該明確自己在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系中的位置與角色，并且需要與集團(tuán)公司其他財(cái)務(wù)內(nèi)控主體協(xié)調(diào)一致，從而保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的順利進(jìn)行。

三、建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)

對(duì)于大多數(shù)建筑企業(yè)集團(tuán)來說，并不是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)的越健全越好，這是因?yàn)槭纸∪目刂浦贫ㄒ残枰度胂鄳?yīng)的成本，尤其對(duì)于規(guī)模較大、層次結(jié)構(gòu)復(fù)雜的集團(tuán)公司，在公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的時(shí)候，更加需要考慮實(shí)際的財(cái)務(wù)控制成本的問題。這在經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中，這也可以稱之為效益大于成本模式。所以，建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)應(yīng)該遵循成本效益的原則，圍繞集團(tuán)公司最關(guān)鍵的要素進(jìn)行內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)。

傳統(tǒng)觀點(diǎn)認(rèn)為，建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的核心要素是人、財(cái)、物。伴隨社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展以及信息時(shí)代的來臨，信息應(yīng)經(jīng)成為集團(tuán)公司內(nèi)部的核心要素之一，因而本文認(rèn)為，建筑企業(yè)集團(tuán)的核心要素在于組織、資金和信息這三個(gè)方面。在這個(gè)三維的設(shè)計(jì)體系中，組織層面涉及公司具體權(quán)力與責(zé)任的分配，它是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系運(yùn)行的基礎(chǔ)。本文將這三個(gè)因素的關(guān)系用圖形做以下表述：

1.組織維度的控制

建筑企業(yè)集團(tuán)公司的特殊性首先在于它的組織形式，因此，對(duì)其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)也需要首先從組織維度開始。集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員需要充分慮集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制目標(biāo)以及內(nèi)部控制環(huán)境，采取不相容職務(wù)相分離的組織控制方法，比如設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)組織與公司財(cái)務(wù)委派組織等。

內(nèi)部審計(jì)部門是在集團(tuán)公司在基本的組織框架下，為了適應(yīng)公司財(cái)務(wù)控制的需要而設(shè)立的衍生組織機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)部門的具體職能在于對(duì)集團(tuán)公司內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的考核與評(píng)價(jià)，這種方式可以為公司管理層與董事會(huì)提供更加科學(xué)客觀的財(cái)務(wù)信息，以利于公司的決策。

財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制本身就是建筑企業(yè)集團(tuán)公司監(jiān)督制度的一種創(chuàng)新，它指的是集團(tuán)母公司直接對(duì)下屬子公司委派財(cái)務(wù)總監(jiān)，集團(tuán)公司通過委派財(cái)務(wù)總監(jiān)的方式可以快速準(zhǔn)確地獲取各個(gè)子公司的財(cái)務(wù)信息，這不僅有利于提高集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，同時(shí)也有助于降低集團(tuán)公司的監(jiān)督成本，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

2.資金維度的控制

對(duì)資金緯度的控制是建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，具體來說，主要體現(xiàn)在授權(quán)批準(zhǔn)控制、資金集中控制以及資金預(yù)算控制這三個(gè)方面。

第一，授權(quán)批準(zhǔn)控制。資金貨幣自身具有收支的功能，因此集團(tuán)公司在具體資金的使用中，需要建立嚴(yán)格的授權(quán)審批制度，以避免資金使用的隨意性，這也就是說，集團(tuán)公司各層次的管理人員以及員工只有經(jīng)過公司管理人員的授權(quán)批準(zhǔn)，才可以對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。

第二，資金集中控制。對(duì)于建筑企業(yè)集團(tuán)公司來說，資金控制不僅涉及到公司集權(quán)與分權(quán)的管理體制，同時(shí)也涉及到集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)子公司參與資金使用的決策權(quán)。集團(tuán)公司資金控制的主要目標(biāo)是避免公司發(fā)生財(cái)務(wù)支付危機(jī)，并且保持公司現(xiàn)金流動(dòng)的均衡性，這在另一方面也有助于公司利用資金流動(dòng)加強(qiáng)對(duì)各部門經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與財(cái)務(wù)活動(dòng)的控制，從而獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。概括來說，建筑企業(yè)集團(tuán)公司資金控制的模式主要有：統(tǒng)收統(tǒng)支方式、設(shè)立結(jié)算中心方式以及撥付備用金方式等。

第三，資金預(yù)算控制。資金預(yù)算控制是當(dāng)前大多集團(tuán)公司通用的財(cái)務(wù)內(nèi)控方法，從建筑企業(yè)集團(tuán)公司治理的層面來看，可以在董事會(huì)下面設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)，其職責(zé)是負(fù)責(zé)公司預(yù)算的制訂以及實(shí)施過程中的監(jiān)督工作，這種方法有利于集團(tuán)公司及時(shí)協(xié)調(diào)和控制公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

3.信息維度的控制

建立并完善建筑企業(yè)集團(tuán)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)告制度，是集團(tuán)公司實(shí)施信息維度控制的重要措施。建筑企業(yè)集團(tuán)通過在公司各部門建立財(cái)務(wù)報(bào)告制度后，可以及時(shí)掌握具體建筑業(yè)務(wù)活動(dòng)中的重要信息，這也是一種增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)內(nèi)部管理時(shí)效性的控制方法。與此同時(shí)，集團(tuán)公司也可根據(jù)自身的實(shí)際發(fā)展情況，對(duì)具體財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)告的種類與格式進(jìn)行設(shè)置，比如內(nèi)部報(bào)告可以設(shè)置成日?qǐng)?bào)、周報(bào)、旬報(bào)、月報(bào)、季報(bào)以及年報(bào)等，財(cái)務(wù)內(nèi)部報(bào)告的種類主要包括：資金財(cái)務(wù)分析報(bào)告、公司經(jīng)營(yíng)分析報(bào)告、成本費(fèi)用分析報(bào)告、建筑資產(chǎn)分析報(bào)告、集團(tuán)公司投資分析報(bào)告、以及收益分析報(bào)告等。

四、結(jié)束語

隨著建筑企業(yè)集團(tuán)公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，公司組織結(jié)構(gòu)也會(huì)更加復(fù)雜，這對(duì)集團(tuán)公司的財(cái)務(wù)控制能力也提出了新的挑戰(zhàn)。因此，集團(tuán)公司需要結(jié)合自身管理實(shí)踐，在組織結(jié)構(gòu)、信息平臺(tái)以及資金調(diào)度方面進(jìn)行很好的控制，這對(duì)于保證建筑企業(yè)集團(tuán)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展也有重要的意義。

（作者單位：四川中成混凝土有限公司）